Ответы и разъяснения
Согласно Положению Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 25.11.2013 №
РџСЂРё этом отложенные налоги отражаются РІ бухгалтерском учете РЅРµ позднее 45 календарных дней СЃРѕ РґРЅСЏ окончания соответствующего отчетного периода, Р° определенные РЅР° конец РіРѕРґР° — РІ период отражения РІ бухгалтерском учете событий после отчетной даты, то есть РІ период РґРѕ даты составления РіРѕРґРѕРІРѕР№ бухгалтерской (финансовой) отчетности (РїСѓРЅРєС‚ 4.1 Положения №
Вместе СЃ тем РІ целях выравнивания расходов РїРѕ налогу РЅР° прибыль РЅР° внутриотчетные даты кредитные организации РјРѕРіСѓС‚, руководствуясь1 Международными стандартами финансовой отчетности, РІ частности пунктом 30© МСФО (IAS) 34 «РџСЂРѕРјРµР¶СѓС‚очная финансовая отчетность», осуществлять отражение РІ бухгалтерском учете отложенных налогов СЃ периодичностью, утвержденной РІ учетной политике.
Применение вышеизложенного РїРѕРґС…РѕРґР° РЅРµ исключает необходимости определения Рё отражения РІ бухгалтерском учете отложенных налогов РІ соответствии СЃ требованиями Положения №
1 Р’ соответствии СЃ пунктом 1 Положения Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 24.11.2022 №
В связи с поступающими от кредитных организаций вопросами Департамент регулирования бухгалтерского учета разъясняет следующее.
Нормативными актами Банка Р РѕСЃСЃРёРё РїРѕ бухгалтерскому учету для кредитных организаций1 РІ настоящее время прекращение учета РЅР° внебалансовых счетах №№ 9172, 9183 непогашенной задолженности, списанной СЃ баланса Р·Р° счет резерва РЅР° возможные потери, РґРѕ истечения пяти лет РЅРµ предусмотрено.
Рсключениями РёР· указанного РїРѕСЂСЏРґРєР° РІ силу закона являются случаи, определенные РІ части 1 статьи 2 Федерального закона № 377-ФЗ4.
Р’ остальных случаях списанная СЃ баланса задолженность учитывается кредитной организацией РЅР° счетах № 917, № 918 РІ соответствии СЃ РёС… характеристиками, изложенными РІ пунктах 9.27 Рё 9.28 части II Положения №
1 Пунктом 2.21 Положения Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 02.10.2017 №
2 Внебалансовый
3 Внебалансовый счет № 918 «Р—адолженность РїРѕ СЃСѓРјРјРµ РѕСЃРЅРѕРІРЅРѕРіРѕ долга, списанная РёР·-Р·Р° невозможности взыскания» (далее — счет № 918).
4 Федеральный закон РѕС‚ 07.10.2022 №
РџСЂРё применении Указания Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 23.03.2023 №
Департамент регулирования бухгалтерского учета Банка Р РѕСЃСЃРёРё РІ СЃРІСЏР·Рё СЃ поступающими запросами РѕС‚ кредитных организаций — участников платформы цифрового рубля Рѕ РїРѕСЂСЏРґРєРµ сверки остатков цифровых рублей РЅР° РіРѕРґРѕРІСѓСЋ отчетную дату сообщает следующее.
Сверку остатков цифровых рублей, отраженных РЅР° отдельном лицевом счете балансового счета № 47423 «РўСЂРµР±РѕРІР°РЅРёСЏ РїРѕ прочим операциям», СЃ остатком РЅР° счете цифрового рубля, открытом РІ Банке Р РѕСЃСЃРёРё, рекомендуется осуществлять кредитной организации РІ РїРѕСЂСЏРґРєРµ, аналогичном установленному подпунктом 2.1.9 пункта 2.1 Указания Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 04.09.2013 №
Департамент регулирования бухгалтерского учета Банка Р РѕСЃСЃРёРё РІ СЃРІСЏР·Рё СЃ вступлением РІ силу СЃ 1 января 2024 РіРѕРґР° Указания Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 27 РёСЋРЅСЏ 2023 РіРѕРґР° №
Р’ случае если РІ отношении нематериальных активов, числящихся РІ бухгалтерском учете РїРѕ состоянию РЅР° 1 января 2024 РіРѕРґР°, кредитной организацией отражено уменьшение РёС… стоимости РЅР° величину обесценения, то РІ первый рабочий день 2024 РіРѕРґР° после составления баланса Р·Р° 31 декабря 2023 РіРѕРґР° РґРѕ отражения РІ бухгалтерском учете операций, совершенных РІ течение первого рабочего РґРЅСЏ 2024 РіРѕРґР°, кредитной организации рекомендуется СЃСѓРјРјСѓ обесценения отразить бухгалтерской записью РїРѕ дебету счета РїРѕ учету нематериальных активов РІ корреспонденции СЃ балансовым счетом № 60907 «РћР±РµСЃС†РµРЅРµРЅРёРµ нематериальных активов».
Департамент регулирования бухгалтерского учета Банка России в связи с запросами кредитных организаций разъясняет следующее.
Р’ соответствии СЃ пунктом 14 части I приложения Рє Положению Банка Р РѕСЃСЃРёРё № 809-Рџ1 понятия «СЂРµР·РёРґРµРЅС‚» Рё «РЅРµСЂРµР·РёРґРµРЅС‚» применяются РІ значениях, установленных статьей 1 Федерального закона № 173-ФЗ2.
Рностранные юридические лица, зарегистрированные РІ соответствии СЃ Федеральным законом № 290-ФЗ3, признаются нерезидентами РЅР° основании подпункта «Рµ1» пункта 7 части 1 статьи 1 Федерального закона №
Для отражения в бухгалтерском учете операций с иностранными юридическими лицами, прошедшими процедуру редомициляции, кредитным организациям следует применять предусмотренные Планом счетов бухгалтерского учета счета для учета операций с нерезидентами Российской Федерации.
1 Положение Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 24.11.2022 №
2 Федеральный закон РѕС‚ 10.12.2003 №
3 Федеральный закон РѕС‚ 03.08.2018 №
Департамент регулирования бухгалтерского учета Банка Р РѕСЃСЃРёРё РІ СЃРІСЏР·Рё СЃ решением Совета директоров Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 27 октября 2023 РіРѕРґР° «РћР± установлении режима специального валютного счета типа «Р—» Рё режима специального рублевого счета типа «Р—» разъясняет следующее.
До внесения изменений РІ План счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций РІ части введения новых балансовых счетов второго РїРѕСЂСЏРґРєР°, РЅР° которых Р±СѓРґСѓС‚ отражаться расчеты РїРѕ внешнеторговым контрактам РЅР° поставку СЂРѕСЃСЃРёР№СЃРєРѕР№ сельскохозяйственной продукции, заключенным резидентами — участниками внешнеэкономической деятельности СЃ иностранными покупателями РЅР° организованных торгах, РІРѕ исполнение Указа Президента Р РѕСЃСЃРёР№СЃРєРѕР№ Федерации РѕС‚ 8 августа 2023 РіРѕРґР° № 589 «Рћ специальном РїРѕСЂСЏРґРєРµ проведения расчетов РїРѕ внешнеторговым контрактам РЅР° поставку СЂРѕСЃСЃРёР№СЃРєРѕР№ сельскохозяйственной продукции», кредитным организациям следует специальные рублевые счета типа «Р—» Рё специальные валютные счета типа «Р—» открывать РЅР° отдельных лицевых счетах балансового счета № 40807 «Р®СЂРёРґРёС‡РµСЃРєРёРµ лица — нерезиденты».
Разъяснение об особенностях отражения в бухгалтерском учете кредитных организаций налога на сверхприбыль
Департамент регулирования бухгалтерского учета Банка Р РѕСЃСЃРёРё РІ СЃРІСЏР·Рё СЃ официальным опубликованием Федерального закона РѕС‚ 04.08.2023 №
Р’ силу требований, установленных РІ пункте 16.1 Положения Банка Р РѕСЃСЃРёРё № 810-Рџ1, расход признается РІ бухгалтерском учете РїСЂРё соблюдении следующих условий:
расход производится (возникает) в соответствии с законодательством Российской Федерации, договором, обычаями делового оборота;
сумма расхода может быть определена;
отсутствует неопределенность в отношении признания расхода.
Учитывая изложенное, Р° также принимая РІРѕ внимание, что налог РЅР° сверхприбыль является дополнительным разовым налогом РІ отношении полученной прибыли РІ предыдущие налоговые периоды, РЅРµ зависящим РѕС‚ фактов хозяйственной жизни, РґРѕС…РѕРґРѕРІ, расходов текущего налогового (отчетного) периода, обязанность РїРѕ уплате которого возникает Сѓ кредитных организаций — налогоплательщиков РІ СЃРІСЏР·Рё СЃ изданием (официальным опубликованием) Федерального закона №
Р’ Отчете Рѕ финансовых результатах расход РїРѕ налогу РЅР° сверхприбыль отражается РїРѕ символу 51101 «РўРµРєСѓС‰РёР№ налог РЅР° прибыль».
Для учета начисления Рё перечисления обеспечительного платежа кредитные организации вправе использовать балансовый счет № 60301 «Р асчеты РїРѕ налогам Рё сборам».
1 Положение Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 24.11.2022 №
Департамент регулирования бухгалтерского учета Банка Р РѕСЃСЃРёРё РІ СЃРІСЏР·Рё СЃ решением Совета директоров Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 9 РёСЋРЅСЏ 2023 РіРѕРґР° «Рћ требованиях Рє деятельности профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих деятельность РїРѕ управлению ценными бумагами, РІ части открытия банковских счетов доверительного управления типа «РЎ» Рё счетов депо доверительного управления типа «РЎ» разъясняет следующее.
Банковские счета доверительного управления типа «РЎ» резидентам для учета денежных средств, поступающих управляющему РІ интересах его клиентов РІ целях исполнения обязательств, РЅР° которые распространяется РїРѕСЂСЏРґРѕРє исполнения обязательств, предусмотренный Указом Президента Р РѕСЃСЃРёР№СЃРєРѕР№ Федерации РѕС‚ 5 марта 2022 РіРѕРґР° № 95 «Рћ временном РїРѕСЂСЏРґРєРµ исполнения обязательств перед некоторыми иностранными кредиторами», необходимо открывать РЅР° отдельных лицевых счетах балансового счета № 40828 «Р‘анковские счета типа „РЎ“ клиентов-резидентов (юридических лиц, физических лиц, банков-резидентов) РІ валюте Р РѕСЃСЃРёР№СЃРєРѕР№ Федерации».
Р’ СЃРІСЏР·Рё СЃ вступлением РІ силу СЃ 1 января 2024 РіРѕРґР° изменений РІ Положение Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 24 РЅРѕСЏР±СЂСЏ 2022 РіРѕРґР° № 809-Рџ1, внесенных Указанием Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 23 марта 2023 РіРѕРґР° № 6380-РЈ2, РІ части признания утратившими силу балансовых счетов №№
Р’ первый рабочий день 2024 РіРѕРґР° после составления ежедневного баланса Р·Р° 31 декабря 2023 РіРѕРґР° Рё РґРѕ отражения РІ бухгалтерском учете операций, совершаемых РІ течение первого рабочего РґРЅСЏ 2024 РіРѕРґР°, кредитным организациям рекомендуется открыть отдельные лицевые счета РЅР° балансовых счетах, РЅР° которых учитываются банковские счета клиентов — нерезидентов, Рё осуществить перенос остатков денежных средств СЃ закрываемых балансовых счетов РЅР° открытые отдельные лицевые счета.
В ежедневном балансе за первый рабочий день 2024 года остатков на закрываемых балансовых счетах быть не должно.
1 Положение Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 24.11.2022 №
2 Указание Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 23.03.2023 №
3 40803 «Р¤РёР·РёС‡РµСЃРєРёРµ лица — нерезиденты — счета типа «Р»
40804 «Р®СЂРёРґРёС‡РµСЃРєРёРµ лица Рё индивидуальные предприниматели — нерезиденты — счета типа «Рў»
40805 «Р®СЂРёРґРёС‡РµСЃРєРёРµ лица Рё индивидуальные предприниматели — нерезиденты — счета типа «Р»
40806 «Р®СЂРёРґРёС‡РµСЃРєРёРµ Рё физические лица — нерезиденты — счета типа „РЎ“ (конверсионные)»
40809 «Р®СЂРёРґРёС‡РµСЃРєРёРµ Рё физические лица — нерезиденты — счета типа „РЎ“ (инвестиционные)»
40812 «Р®СЂРёРґРёС‡РµСЃРєРёРµ Рё физические лица — нерезиденты — счета типа „РЎ“ (проектные)»
40813 «Р¤РёР·РёС‡РµСЃРєРёРµ лица — нерезиденты — счета типа «Р¤»
40814 «Р®СЂРёРґРёС‡РµСЃРєРёРµ Рё физические лица — нерезиденты — счета типа „Рљ“ (конвертируемые)»
40815«Р®СЂРёРґРёС‡РµСЃРєРёРµ Рё физические лица — нерезиденты — счета типа «Рќ» (неконвертируемые)"
Разъяснение об отражении в бухгалтерском учете реклассификации заблокированных активов в иностранной валюте
Р’ случае если кредитная организация заблокированные активы РІ иностранной валюте, отражаемые РІ бухгалтерском учете РїРѕ справедливой стоимости, РІ целях применения СЃ 1 января 2024 РіРѕРґР° Указания Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 23.03.2023 №
При этом необходимо учитывать требование пункта B4.4.2 МСФО (IFRS) 9, согласно которому изменение цели бизнес-модели, используемой организацией, должно иметь место до даты реклассификации, и, следовательно, реклассификация должна осуществляться в первый день следующего отчетного периода.
РСЃС…РѕРґСЏ РёР· приведенного РІ пункте B4.4.2 МСФО (IFRS) 9 примера это означает, что РІ бухгалтерском учете реклассификация подлежит отражению РІ первый рабочий день квартала, следующего Р·Р° кварталом, РІ котором кредитной организацией было принято решение РѕР± изменении бизнес-модели.
Р’ СЃРІСЏР·Рё СЃ изменением РІ 2023 РіРѕРґСѓ РїРѕСЂСЏРґРєР° предоставления банкам СЃСѓР±СЃРёРґРёР№ РёР· федерального бюджета Департамент регулирования бухгалтерского учета рекомендует средства, числящиеся РЅР° лицевом счете для учета операций получателя средств РёР· бюджета, открытом кредитной организации РІ территориальном органе Федерального казначейства, РІ бухгалтерском учете отражать РЅР° отдельном лицевом счете балансового счета № 47423 «РўСЂРµР±РѕРІР°РЅРёСЏ РїРѕ прочим операциям» РЅР° основании выписок РїРѕ указанному лицевому счету.
Разъяснение о порядке отражения кредитными организациями в бухгалтерском учете переоценки ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости
Р’ СЃРІСЏР·Рё СЃ истечением СЃСЂРѕРєР° действия Указания Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 25.02.2022 №
Р’ случае если РІ учетной политике кредитной организации РЅР° основании подпункта 6.3.3 пункта 6.3, подпункта 7.3.3 пункта 7.3 Положения №
При утверждении в учетной политике кредитной организации максимальной периодичности переоценки ценных бумаг по справедливой стоимости, когда ценные бумаги переоцениваются на постоянной (ежедневной) основе, в бухгалтерском учете результаты такой переоценки должны отражаться, начиная с первого рабочего дня 2023 года.
Разъяснение Рѕ применении кредитными организациями Плана счетов бухгалтерского учета РїСЂРё открытии банковских (корреспондентских) счетов типа «РЎ»
Департамент регулирования бухгалтерского учета Банка Р РѕСЃСЃРёРё разъясняет, что РґРѕ внесения изменений РІ План счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций РІ части выделения РЅРѕРІРѕРіРѕ балансового счета второго РїРѕСЂСЏРґРєР°, РЅР° котором Р±СѓРґСѓС‚ отражаться банковские (корреспондентские) счета типа «РЎ», открытые РІ государственной корпорации «РђРіРµРЅС‚ство РїРѕ страхованию вкладов» РІ соответствии СЃ Решением Совета директоров Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕР± организации расчетов РїРѕ банковским счетам типа «РЎ» РѕС‚ 29.12.2022, кредитным организациям следует указанные банковские (корреспондентские) счета типа «РЎ» отражать РЅР° отдельных лицевых счетах балансового счета второго РїРѕСЂСЏРґРєР° № 30110 «РљРѕСЂСЂРµСЃРїРѕРЅРґРµРЅС‚СЃРєРёРµ счета РІ кредитных организациях — корреспондентах».
Разъяснение Рѕ РїРѕСЂСЏРґРєРµ переноса остатков РїРѕ счетам типа «РЎ», «Р», «Рћ», «Р”»
Департамент регулирования бухгалтерского учета Банка Р РѕСЃСЃРёРё РІ СЃРІСЏР·Рё СЃ вступлением РІ силу СЃ 1 января 2023 РіРѕРґР° изменений РІ План счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций1 РІ части новых балансовых счетов типа «РЎ», «Р», «Рћ», «Р”» разъясняет следующее.
Кредитным организациям рекомендуется РІ течение января 2023 РіРѕРґР° провести мероприятия РїРѕ переносу остатков СЃ лицевых счетов балансовых счетов, РЅР° которых РїРѕ состоянию РЅР° 1 января 2023 РіРѕРґР° открыты счета типа «РЎ», «Р», «Рћ», «Р”»2, РЅР° отдельные лицевые счета соответствующих новых балансовых счетов второго РїРѕСЂСЏРґРєР°.
1 Р’ СЃРІСЏР·Рё СЃ вступлением РІ силу СЃ 01.01.2023 Положения Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 24 РЅРѕСЏР±СЂСЏ 2022 РіРѕРґР° №
2 Режимы счетов типа «РЎ», «Р», «Рћ» Рё «Р”» установлены Решениями Совета директоров Банка Р РѕСЃСЃРёРё РЅР° основании пункта 5 Указа Президента Р РѕСЃСЃРёР№СЃРєРѕР№ Федерации РѕС‚ 5 марта 2022 РіРѕРґР° № 95 «Рћ временном РїРѕСЂСЏРґРєРµ исполнения обязательств перед некоторыми иностранными кредиторами», пункта 9 Указа Президента Р РѕСЃСЃРёР№СЃРєРѕР№ Федерации РѕС‚ 27 мая 2022 РіРѕРґР° № 322 «Рћ временном РїРѕСЂСЏРґРєРµ исполнения обязательств перед некоторыми правообладателями», пункта 5 Указа Президента Р РѕСЃСЃРёР№СЃРєРѕР№ Федерации РѕС‚ 8 августа 2022 РіРѕРґР° № 529 «Рћ временном РїРѕСЂСЏРґРєРµ исполнения обязательств РїРѕ договорам банковского счета (вклада), выраженных РІ иностранной валюте, Рё обязательств РїРѕ облигациям, выпущенным иностранными организациями», Р° также Указанием Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 24 РёСЋРЅСЏ 2022 РіРѕРґР° №
Разъяснение о переходе к новому порядку обособленного бухгалтерского учета обязательств по привлеченным субординированным кредитам (депозитам, займам, облигационным займам)
Банк Р РѕСЃСЃРёРё РІ СЃРІСЏР·Рё СЃ поступающими вопросами относительно изменений РІ План счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций, вступающих РІ силу СЃ 1 января 2023 РіРѕРґР° Рё касающихся открытия новых балансовых счетов № 496 «РЎСѓР±РѕСЂРґРёРЅРёСЂРѕРІР°РЅРЅС‹Рµ кредиты (депозиты, займы)» Рё № 529 «РЎСѓР±РѕСЂРґРёРЅРёСЂРѕРІР°РЅРЅС‹Рµ облигационные займы», предназначенных для учета обязательств РїРѕ субординированным инструментам, разъясняет следующее.
В целях перехода к новому порядку обособленного бухгалтерского учета обязательств по привлеченным субординированным кредитам (депозитам, займам, облигационным займам) необходимо остатки по лицевым счетам балансовых счетов по учету привлеченных денежных средств или выпущенных ценных бумаг, в части, относящейся к субординированным инструментам, перенести на лицевые счета новых балансовых счетов в первый рабочий день 2023 года после составления баланса за 31 декабря 2022 года до отражения в бухгалтерском учете операций, совершенных в течение первого рабочего дня 2023 года.
Р’ случае если РІ тексте РґРѕРіРѕРІРѕСЂРѕРІ субординированного кредита (депозита, займа) были указаны соответствующие счета Рё потребуется внесение изменений РІ указанные РґРѕРіРѕРІРѕСЂС‹, то проекты дополнительных соглашений рекомендуется представить РІ Банк Р РѕСЃСЃРёРё СЃ учетом РїРѕСЂСЏРґРєР°, предусмотренного подпунктом 3.1.8.3.3 пункта 3 Положения Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 4 июля 2018 РіРѕРґР° №
Разъяснение о порядке отражения в бухгалтерском учете кредитными организациями замещающих облигаций
Замена еврооблигаций иностранных эмитентов РЅР° облигации СЂРѕСЃСЃРёР№СЃРєРёС… эмитентов (далее — замещающие облигации) отражается кредитными организациями РІ бухгалтерском учете принимая РІРѕ внимание следующее.
Замещающие облигации учитываются по стоимости еврооблигаций без признания финансового результата от замены, путем формирования записей по лицевым счетам по учету еврооблигаций и замещающих облигаций, открытых на балансовых счетах по учету вложений в ценные бумаги.
Разъяснение Рѕ бухгалтерском учете операций РїРѕ счетам типа «Р”»
Департамент регулирования бухгалтерского учета РІ СЃРІСЏР·Рё СЃ Указом Президента Р РѕСЃСЃРёР№СЃРєРѕР№ Федерации РѕС‚ 8 августа 2022 РіРѕРґР° № 529 «Рћ временном РїРѕСЂСЏРґРєРµ исполнения обязательств РїРѕ договорам банковского счета (вклада), выраженных РІ иностранной валюте, Рё обязательств РїРѕ облигациям, выпущенным иностранными организациями» сообщает следующее.
До внесения изменений РІ Положение Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 27 февраля 2017 РіРѕРґР° №
Для открытия рублевых счетов типа «Р”» держателям еврооблигаций — нерезидентам, права РЅР° которые учитываются иностранным депозитарием, кредитным организациям необходимо использовать отдельные лицевые счета балансовых счетов № 40807 «Р®СЂРёРґРёС‡РµСЃРєРёРµ лица — нерезиденты», № 40820 «РЎС‡РµС‚Р° физических лиц — нерезидентов».
РџСЂРё отражении РІ бухгалтерском учете операций РїРѕ рублевым счетам типа «Р”», открытым как резидентам, так Рё нерезидентам, кредитные организации руководствуются режимом указанных счетов, установленным Решением Совета директоров Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 11 августа 2022 РіРѕРґР°.
Разъяснение Рѕ применении кредитными организациями Плана счетов бухгалтерского учета РїСЂРё открытии специальных рублевых счетов типа «Рћ» РІ соответствии СЃ Указом № 322
Для открытия согласно Указу Президента Р РѕСЃСЃРёР№СЃРєРѕР№ Федерации РѕС‚ 27.05.2022 № 322 «Рћ временном РїРѕСЂСЏРґРєРµ исполнения обязательств перед некоторыми правообладателями» специальных рублевых счетов типа «Рћ» резидентам кредитным организациям РІ соответствии СЃ общими принципами, изложенными РІ пункте 15 части I приложения Рє Положению Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 27.02.2017 №
Разъяснение Рѕ бухгалтерском учете операций РїРѕ счетам типа «РЎ»
Департамент регулирования бухгалтерского учета РІ СЃРІСЏР·Рё СЃ решением Совета директоров Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 24.06.2022 «РћР± установлении режима счетов типа «РЎ» для проведения расчетов Рё осуществления (исполнения) сделок (операций), РЅР° которые распространяется РїРѕСЂСЏРґРѕРє исполнения обязательств, предусмотренный Указом Президента Р РѕСЃСЃРёР№СЃРєРѕР№ Федерации РѕС‚ 5 марта 2022 РіРѕРґР° № 95 «Рћ временном РїРѕСЂСЏРґРєРµ исполнения обязательств перед некоторыми иностранными кредиторами» (далее — Решение Совета директоров РѕС‚ 24.06.2022) сообщает следующее.
До внесения изменений РІ Положение Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 27.02.2017 №
РџСЂРё отражении РІ бухгалтерском учете операций РїРѕ счетам типа «РЎ», открытым как резидентам, так Рё нерезидентам, кредитные организации руководствуются режимом указанных счетов, установленным Решением Совета директоров РѕС‚ 24.06.2022.
Разъяснение Рѕ применении кредитными организациями Плана счетов бухгалтерского учета РїСЂРё открытии специальных рублевых счетов типа «Рћ» РІ соответствии СЃ Указом № 322
Департамент регулирования бухгалтерского учета разъясняет, что для целей исполнения Р РѕСЃСЃРёР№СЃРєРѕР№ Федерацией, субъектами Р РѕСЃСЃРёР№СЃРєРѕР№ Федерации, муниципальными образованиями, резидентами денежных обязательств, связанных СЃ использованием РёРјРё результатов интеллектуальной деятельности Рё (или) средств индивидуализации, исключительные права РЅР° которые принадлежат правообладателям, указанным РІ подпунктах «Р°» — «Рµ» пункта 1 Указа № 3221, кредитным организациям следует открывать специальные рублевые счета типа «Рћ» правообладателям РЅР° отдельных лицевых счетах балансовых счетов № 40807 «Р®СЂРёРґРёС‡РµСЃРєРёРµ лица — нерезиденты» Рё № 40820 «РЎС‡РµС‚Р° физических лиц — нерезидентов».
Режим специальных счетов типа «Рћ» установлен решением Совета директоров Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 10 РёСЋРЅСЏ 2022 РіРѕРґР°.
1 Указ Президента Р РѕСЃСЃРёР№СЃРєРѕР№ Федерации РѕС‚ 27.05.2022 № 322 «Рћ временном РїРѕСЂСЏРґРєРµ исполнения обязательств перед некоторыми правообладателями».
Разъяснение о порядке отражения в бухгалтерском учете кредитными организациями обеспечения, полученного по размещенным средствам
Обеспечение РІ РІРёРґРµ залога имущества, полученное кредитной организацией РїРѕ размещенным средствам, следует отражать РІ бухгалтерском учете РЅР° внебалансовом счете № 91312 «Рмущество, принятое РІ обеспечение РїРѕ размещенным средствам, РєСЂРѕРјРµ ценных бумаг Рё драгоценных металлов» СЃ момента вступления РІ силу условий РґРѕРіРѕРІРѕСЂР° залога, РЅРѕ РЅРµ ранее даты фактического предоставления (размещения) денежных средств.
Во избежание искажения суммы полученного обеспечения, стоимость заложенного имущества, определенная в договоре залога, должна отражаться в бухгалтерском учете один раз независимо от количества кредитных договоров, по которым данный залог принят в качестве обеспечения.
Если имущество, принятое кредитной организацией РІ качестве обеспечения РїРѕ РѕРґРЅРѕРјСѓ РґРѕРіРѕРІРѕСЂСѓ залога Рё отраженное РЅР° внебалансовом счете № 91312 «Рмущество, принятое РІ обеспечение РїРѕ размещенным средствам, РєСЂРѕРјРµ ценных бумаг Рё драгоценных металлов», становится обеспечением РїРѕ РґСЂСѓРіРѕРјСѓ РґРѕРіРѕРІРѕСЂСѓ залога, то повторно стоимость указанного имущества РЅР° внебалансовом счете № 91312 «Рмущество, принятое РІ обеспечение РїРѕ размещенным средствам, РєСЂРѕРјРµ ценных бумаг Рё драгоценных металлов» РЅРµ учитывается, чтобы РЅРµ допустить отражение РІ бухгалтерском учете РѕРґРЅРѕР№ Рё той же СЃСѓРјРјС‹, обеспечивающей выданные кредиты, несколько раз.
РџСЂРё этом, если залоговая стоимость имущества РІ РґРѕРіРѕРІРѕСЂРµ последующего залога отличается РѕС‚ залоговой стоимости этого же имущества РІ первом РґРѕРіРѕРІРѕСЂРµ залога, то РІ дату окончания СЃСЂРѕРєР° действия первого РґРѕРіРѕРІРѕСЂР° залога соответствующая СЃСѓРјРјР° обеспечения подлежит списанию СЃ внебалансового счета № 91312 «Рмущество, принятое РІ обеспечение РїРѕ размещенным средствам, РєСЂРѕРјРµ ценных бумаг Рё драгоценных металлов» СЃ одновременным отражением РЅР° внебалансовом счете № 91312 «Рмущество, принятое РІ обеспечение РїРѕ размещенным средствам, РєСЂРѕРјРµ ценных бумаг Рё драгоценных металлов» залоговой стоимости этого же имущества РїРѕ действующему РґРѕРіРѕРІРѕСЂСѓ последующего залога.
Разделение стоимости одного залога по нескольким лицевым счетам в связи с заключением нескольких договоров залога, нормативными актами Банка России по бухгалтерскому учету для кредитных организаций не предусмотрено.
Р’ СЃРІСЏР·Рё СЃ вступлением РІ силу СЃ 1 мая 2022 РіРѕРґР° Указания Банка Р РѕСЃСЃРёРё 23 марта 2022 РіРѕРґР° №
Р’ первый рабочий (операционный) день мая 2022 РіРѕРґР° после составления баланса Р·Р° 30 апреля 2022 РіРѕРґР° Рё РґРѕ отражения РІ бухгалтерском учете операций, совершаемых РІ течение первого рабочего (операционного) РґРЅСЏ мая 2022 РіРѕРґР°, рекомендуется кредитным организациям осуществить перенос остатков СЃ лицевых счетов балансовых счетов РїРѕ учету операций РїРѕ банковским Рё иным счетам, РЅР° которых открыты счета типа «РЎ»1, РЅР° отдельные лицевые счета соответствующих балансовых счетов второго РїРѕСЂСЏРґРєР°, вводимых РІ План счетов бухгалтерского учета Указанием №
1 Счета типа «РЎ» предназначены для проведения расчетов Рё осуществления (исполнения) сделок (операций) РїРѕ исполнению обязательств, названных РІ пункте 1 Указа Президента Р РѕСЃСЃРёР№СЃРєРѕР№ Федерации РѕС‚ 5 марта 2022 РіРѕРґР° № 95 «Рћ временном РїРѕСЂСЏРґРєРµ исполнения обязательств перед некоторыми иностранными кредиторами».
Федеральными законами № 46-ФЗ1 Рё № 55-ФЗ2 уточнен режим реализации института «РєСЂРµРґРёС‚ных каникул» для целей его применения РІ текущей ситуации. Р’ СЃРІСЏР·Рё СЃ чем, Департамент регулирования бухгалтерского учета информирует, что РїСЂРё отражении РІ бухгалтерском учете кредитных РґРѕРіРѕРІРѕСЂРѕРІ, РїРѕ которым заемщикам предоставлен льготный период, кредитным организациям рекомендуется руководствоваться опубликованными РЅР° официальном сайте Банка Р РѕСЃСЃРёРё РІ разделе «Р”окументы Рё данные — Статистика — Рнформация для отчитывающихся организаций — Бухгалтерский учет Рё отчетность — Бухгалтерский учет Рё отчетность РІ кредитных организациях — Ответы Рё разъяснения» разъяснениями:
- о порядке бухгалтерского учета кредитных договоров, по которым заемщикам предоставлен льготный период (от 10.04.2020);
- РѕР± отражении РІ бухгалтерском учете процентов РїРѕ кредитному РґРѕРіРѕРІРѕСЂСѓ РІ течение льготного периода, предоставленного заемщику РІ соответствии СЃ законом №
106-ФЗ (от 26.05.2020); - об особенностях отражения в бухгалтерском учете размещенных денежных средств по кредитным договорам, по которым заемщикам предоставлен льготный период в соответствии с
106-ФЗ (от 31.07.2020).
1 Федеральный закон РѕС‚ 08.03.2022 №
2 Федеральный закон РѕС‚ 14.03.2022 №
Разъяснение о порядке отражения кредитными организациями в бухгалтерском учете переоценки ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте
Р’ рамках применения Указания Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 25.02.2022 №
Дальнейшая переоценка ценных бумаг РІ СЃРІСЏР·Рё СЃ изменением официального РєСѓСЂСЃР° иностранной валюты РїРѕ отношению Рє рублю должна осуществляться кредитными организациями применительно только Рє долговым ценным бумагам, так как РІ соответствии СЃ подпунктом 6.3.2 пункта 6.3, подпунктом 7.3.2 пункта 7.3 Положения Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 02.10.2017 №
Департамент регулирования бухгалтерского учета разъясняет, что РґРѕ внесения изменений РІ План счетов бухгалтерского учета1 РІ части выделения новых балансовых счетов второго РїРѕСЂСЏРґРєР°, РЅР° которых Р±СѓРґСѓС‚ открываться счета типа «РЎ», предназначенные для проведения расчетов Рё осуществления (исполнения) сделок (операций) РІ целях исполнения обязательств, названных РІ пункте 1 Указа № 952, кредитным организациям следует руководствоваться общими принципами, изложенными РІ пункте 15 части I приложения Рє Положению №
Режим счетов типа «РЎ» установлен решением Совета директоров Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 8 марта 2022 РіРѕРґР°.
1 План счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций утвержден Положением Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 27.02.2017 №
2 Указом
Р’ соответствии СЃ требованиями, установленными Положением Банка Р РѕСЃСЃРёРё №
РџРѕСЂСЏРґРѕРє внесения изменений РІ учетную политику установлен РІ Федеральном законе РѕС‚ 06.12.2011 №
- изменение учетной политики может производиться при существенном изменении условий деятельности экономического субъекта (пункт 3 части 6 статьи 8);
- изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обуславливается причиной такого изменения (часть 7 статьи 8).
Принимая во внимание изложенное и учитывая текущую ситуацию, по мнению Департамента регулирования бухгалтерского учета, кредитные организации вправе внести изменения в учетную политику в части методологии оценки справедливой стоимости производных финансовых инструментов, предполагающей использование валютных курсов, предусмотрев применение официального курса иностранной валюты по отношению к рублю, установленного Центральным банком Российской Федерации, вместо биржевого или иного курса, не являющегося официальным курсом.
Указанные изменения в учетной политике кредитные организации вправе применять до окончания 2022 года, если не наступят иные существенные изменения условий деятельности кредитных организаций.
Верно ли будет для отражения финансового результата при выбытии ЦФА применение доходных/расходных символов
включающие денежные требования;
включающими возможность осуществления прав по эмиссионным ценным бумагам;
включающими права участия в капитале непубличного акционерного общества;
включающие право требовать передачи эмиссионных ценных бумаг;
которые одновременно включают цифровые финансовые активы и иные цифровые права;
включающие несколько РІРёРґРѕРІ прав, находящихся РІ «Р аздел 5. Доходы (расходы) РїРѕ операциям СЃ производными финансовыми инструментами, РїРѕ операциям хеджирования Рё РїРѕ операциям СЃ цифровыми финансовыми активами» Приложения 9 Положения № 809-Рџ1, если определены отдельные доходные/расходные символы РїРѕ РґРІСѓРј видам долевых ЦФА РІ Разделе 3. «Р”РѕС…РѕРґС‹/расходы РїРѕ операциям СЃ приобретенными долевыми ценными бумагами» Приложения 9 Положения №
23401 / 43401 – цифровыми финансовыми активами, включающими права участия РІ капитале непубличного акционерного общества;
23402 / 43402 – цифровыми финансовыми активами, включающими возможность осуществления прав РїРѕ эмиссионным ценным бумагам.
В каких случаях применимы данные символы?
Символы 25701 – 25717, 45701 – 45717 необходимо применять для отражения РІ Отчете Рѕ финансовых результатах (далее – ОФР) РґРѕС…РѕРґРѕРІ, расходов РѕС‚ операций СЃ приобретенными ЦФА, которые учитываются РЅР° балансовых счетах раздела 5 «РћРїРµСЂР°С†РёРё СЃ ценными бумагами, производными финансовыми инструментами, цифровыми финансовыми активами» главы Рђ Плана счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций. Символы 23401 / 43401, 23402 / 43402 предназначены для отражения РІ ОФРфинансовых результатов РѕС‚ операций СЃ ЦФА, которые учитываются РЅР° балансовых счетах № 60125 «Р¦РёС„ровые финансовые активы, включающие права участия РІ капитале непубличного акционерного общества», № 60126 «Р¦РёС„ровые финансовые активы, включающие возможность осуществления прав РїРѕ эмиссионным ценным бумагам».
1 Положение Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 24.11.2022 №
Если ЦФА, УЦП, цифровые права, включающие одновременно ЦФА Рё иные цифровые права (далее – ГЦП) предусматривают дополнительные РґРѕС…РѕРґС‹ или дополнительные затраты, правильно ли применение счетов 47422/47423, С‚.Рє. РІ Плане счетов отсутствуют счета РїРѕ учету расчетов РїРѕ ЦФА, УЦП, ГЦП? Если применять счета аналогично учету ценных бумаг, то счет 50905 РїРѕ учету затрат необходимо применять согласно его характеристике РґРѕ приобретения ЦФА, УЦП, ГЦП или возможно Рё после приобретения? Какой счет использовать для учета дополнительных РґРѕС…РѕРґРѕРІ (С‚.Рє. счет РїРѕ учету расчетов РїРѕ дополнительным доходам, если применять аналогично ценным бумагам, отсутствует)?
Отражение РІ бухгалтерском учете предварительных дополнительных РґРѕС…РѕРґРѕРІ/затрат, предусмотренных условиями РґРѕРіРѕРІРѕСЂР° РЅР° приобретение ЦФА или ГЦП, РЅР° балансовых счетах № 47422 «РћР±СЏР·Р°С‚ельства РїРѕ прочим операциям» (далее – счет № 47422), № 47423 «РўСЂРµР±РѕРІР°РЅРёСЏ РїРѕ прочим операциям» (далее – счет № 47423) требованиям Положения №
Если дополнительные доходы/затраты по приобретаемым ЦФА, ГЦП включаются в их агрегированную балансовую стоимость, то в дату приобретения таких активов осуществляется перенос дополнительных доходов/затрат на балансовые счета по учету корректировок, увеличивающих/уменьшающих стоимость приобретенных ЦФА, ГЦП.
Правильно ли использовать счета 47407/47408, если сделка по ЦФА, УЦП, ГЦП проводится не ранее следующего дня?
Р’ рассматриваемой ситуации применение балансовых счетов № 47407, № 47408 «Р асчеты РїРѕ конверсионным операциям, производным финансовым инструментам Рё прочим договорам (сделкам), РїРѕ которым расчеты Рё поставка осуществляются РЅРµ ранее следующего РґРЅСЏ после РґРЅСЏ заключения РґРѕРіРѕРІРѕСЂР° (сделки)» требованиям Положения №
Если предоставлено поручительство или залог по ЦФА, УЦП, ГЦП, должны ли они учитываться на внебалансовых счетах 913/914?
Согласно пункту 9.22 части II Положения №
Р’ соответствии СЃ абзацем пятым пункта 9.23 части II Положения №
Таким образом, кредитная организация вправе самостоятельно принять решение о необходимости отражения на указанных выше счетах обеспечения по приобретаемым ЦФА, ГЦП, УЦП исходя из их условий и наличия возможности определить сумму принятого обеспечения. При этом указанный порядок целесообразно закрепить в учетной политике кредитной организации.
На какой балансовой позиции учитываются проценты по выпущенным ЦФА?
РЎ 01.01.2024 РІ Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций предусмотрены балансовые счета № 534 «Р’ыпущенные цифровые финансовые активы, оцениваемые РїРѕ справедливой стоимости» (далее – счет № 534), № 535 «Р’ыпущенные цифровые финансовые активы, оцениваемые РїРѕ амортизированной стоимости» (далее – счет № 535).
Р’ случае если условиями выпуска ЦФА предусматривается начисление РїРѕ РЅРёРј процентов, то РІ бухгалтерском учете СЃСѓРјРјР° начисленных процентов отражается РЅР° отдельных лицевых счетах, открытых РЅР° счетах № 534, № 535.
В связи с тем, что по новым счетам, вступающим в силу с 01.01.2024, не предусмотрены счета по учету просроченной задолженности, должны ли открываться отдельные лицевые счета на балансовых счетах по учету ЦФА, УЦП, ГЦП для учета просроченной задолженности основного долга и процентов?
С 01.01.2024 отражение просроченной задолженности по приобретенным ЦФА, ГЦП, УЦП необходимо осуществлять на отдельных лицевых счетах балансовых счетов по учету приобретенных ЦФА, ГЦП, УЦП.
Просим дать разъяснения по вопросу отражения в бухгалтерском учете сформированного резерва на возможные потери по приобретенным цифровым финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход в ситуации, когда эмитентом ЦФА не выполнены обязательства по погашению ЦФА в сроки, предусмотренные в условиях выпуска.
РџСЂРё переносе просроченной задолженности РїРѕ приобретенным цифровым финансовым активам, оцениваемым РїРѕ справедливой стоимости через прочий совокупный РґРѕС…РѕРґ, РЅР° отдельные лицевые счета балансового счета № 532 «РџСЂРёРѕР±СЂРµС‚енные цифровые финансовые активы, оцениваемые РїРѕ справедливой стоимости через прочий совокупный РґРѕС…РѕРґ» СЃСѓРјРјС‹ резерва РЅР° возможные потери1 Рё корректировки резерва РЅР° возможные потери2 РЅР° указанный балансовый счет РЅРµ переносятся.
Бухгалтерский учет СЃСѓРјРј резерва РЅР° возможные потери Рё корректировки резерва РЅР° возможные потери РІ рассматриваемой ситуации Банк вправе вести РЅР° отдельных лицевых счетах, открытых РЅР° счетах №№ 10640, 10641, 10642.
1 Балансовый счет № 10640 «Р езервы РЅР° возможные потери РїРѕ цифровым финансовым активам» (далее – счет № 10640).
2 Балансовый счет № 10641, № 10642 «РљРѕСЂСЂРµРєС‚РёСЂРѕРІРєР° резервов РЅР° возможные потери РїРѕ цифровым финансовым активам» (далее – счет № 10641, № 10642).
Банк приобретает ГЦП, согласно Решению эмитента о выпуске цифровых прав каждое ГЦП удостоверяет право (по усмотрению обладателя):
на получение определенного количества золота в физической форме, либо
на получение денежной выплаты, размер которой будет определяться значением индекса LBMA.
Банк намерен при погашении реализовать право на получение золота в форме слитков.
Учитывая, что приобретаемое ГЦП РЅРµ предусматривает наличия денежных потоков (SPPI-тест отрицательный), то, как представляется, такой инструмент следует учитывать РїРѕ справедливой стоимости через прибыль или убыток СЃ отражением стоимости ГЦП РЅР° лицевом счете Р±/СЃ 53105 «Р¦РёС„ровые права, которые одновременно включают цифровые финансовые активы Рё иные цифровые права», открытом СЃ РєРѕРґРѕРј драгоценного металла. Р’ качестве справедливой стоимости данного ГЦБ принимается учетная цена РЅР° золото. РџРѕ экономической сути приобретенное ГЦП можно сравнить СЃ форвардом РЅР° РїРѕРєСѓРїРєСѓ драгметалла СЃ поставкой слитков через определенный СЃСЂРѕРє после оплаты.
Отражение приобретенного ГЦП на лицевом счете 53105, открытом в драгметалле, предполагает пересчет количества граммов по учетной цене на золото и проведение ежедневной переоценки в зависимости от изменения учетных цен на драгоценный металл.
В дату первоначального признания ГЦП в учете возникает разница между ценой приобретения ГЦП и учетной ценой золота.
В рамках приведенного выше примера просьба дать комментарии по следующим вопросам:
В каком порядке и по каким символам ОФРследует отразить при первоначальном признании ГЦП разницу, возникающую между ценой приобретения и учетной ценой на золото, при условии, что счет по учету актива (53105) ведется с кодом в драгоценном металле:
в составе операционных доходов/расходов от операций купли/продажи драгметаллов (символы ОФР26401 / 46401);
в составе операционных доходов/расходов по операциям с ЦФА (символы ОФР25705/45705);
в составе сумм переоценки ЦФА (символы ОФР25805 / 45805);
применима ли в этом случае проводка, используемая для операций покупки драгметаллов (счет 47408 в корреспонденции с 706хх)? Если не применима, то просьба разъяснить порядок отражения в рамках примера.
В отношении лицевого счета 53105, открытого с кодом драгоценного металла, просьба разъяснить порядок отражения переоценки драгметалла по учетной цене в связи с ее изменением: по символам ОФРдля доходов/расходов от переоценки драгметаллов 26501 / 46501 с отражением по счетам доходов/расходов от переоценки драгметаллов 70604 / 70609?
Р’РЅРµ зависимости РѕС‚ намерения кредитной организации относительно СЃРїРѕСЃРѕР±Р° погашения представленного РІ РІРѕРїСЂРѕСЃРµ ГЦП, отражение его РІ бухгалтерском учете, РїРѕ мнению Департамента, необходимо осуществлять РЅР° лицевом счете, открытом РЅР° балансовом счете № 53105 «Р¦РёС„ровые права, которые одновременно включают цифровые финансовые активы Рё иные цифровые права», СЃ РєРѕРґРѕРј драгоценного металла (золота). Р’ дату первоначального признания такого актива разницу (переоценку первого РґРЅСЏ), возникающую между ценой приобретения Рё учетной ценой РЅР° золото, необходимо отразить РІ бухгалтерском учете РІ ОФРпо символам 25705, 45705. Дальнейшая переоценка рассматриваемого актива РІ СЃРІСЏР·Рё СЃ изменением учетной цены РЅР° драгоценный металл (принимая РІРѕ внимание, что согласно условиям примера РІ качестве справедливой стоимости данного актива кредитной организацией принимается учетная цена РЅР° золото) отражается РІ бухгалтерском учете РЅР° счетах № 70604 «РџРѕР»РѕР¶РёС‚ельная переоценка драгоценных металлов», № 70609 «РћС‚рицательная переоценка драгоценных металлов», РІ ОФР– РїРѕ символам 26501, 46501.
Разъяснение Рѕ РїРѕСЂСЏРґРєРµ бухгалтерского учета отдельных операций РїРѕ производным финансовым инструментам РІ рамках применения Указания Банка Р РѕСЃСЃРёРё №
РџСЂРё применении Указания Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 11.03.2022 №
Как отражаются РІ бухгалтерском учете проценты РїРѕ кредитному РґРѕРіРѕРІРѕСЂСѓ РІ течение льготного периода, предоставленного заемщику РІ соответствии СЃ законом №
Р’ отношении кредитов, РІ том числе тех, РїРѕ которым заемщикам предоставлен льготный период, РІ бухгалтерском учете кредитными организациями должен быть реализован РїРѕСЂСЏРґРѕРє определения амортизированной стоимости Рё, соответственно, начисления процентов, установленный пунктом 1.8 Положения Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 02.10.2017 №
РџСЂРё применении линейного метода кредитные организации вправе использовать балансовые счета № 47447 «РљРѕСЂСЂРµРєС‚РёСЂРѕРІРєРё, увеличивающие стоимость предоставленных (размещенных) денежных средств» Рё № 47452 «РљРѕСЂСЂРµРєС‚РёСЂРѕРІРєРё, уменьшающие стоимость предоставленных (размещенных) денежных средств» для отражения разницы между процентными доходами, рассчитанными СЃ применением линейного метода, Рё процентными доходами, начисленными РІ соответствии СЃ условиями РґРѕРіРѕРІРѕСЂР° РЅР° предоставление (размещение) денежных средств.
При ведении аналитического учета на указанных выше балансовых счетах кредитные организация также вправе открывать лицевые счета в отношении группы договоров при условии обеспечения наличия информации о размере корректировки по каждому договору, входящему в группу.
Разъяснение о порядке бухгалтерского учета кредитных договоров, по которым заемщикам предоставлен льготный период
Р’ СЃРІСЏР·Рё СЃ вступлением РІ силу Федерального закона № 106-ФЗ1 Департамент регулирования бухгалтерского учета (далее — Департамент) разъясняет следующее.
Р’ силу требований, изложенных РІ пункте 5.1 Положения № 605-Рџ2, РїСЂРё применении кредитными организациями для целей бухгалтерского учета принципов МСФО (IFRS) 9 «Р¤РёРЅР°РЅСЃРѕРІС‹Рµ инструменты» предоставление заемщику льготного периода, РїРѕ мнению Департамента, является модификацией предусмотренных РґРѕРіРѕРІРѕСЂРѕРј денежных потоков.
Р’ случае если РЅР° основании профессионального суждения кредитной организации модификация признается несущественной, то РІ соответствии СЃРѕ вторым абзацем пункта 2.15 Положения №
РџСЂРё определении согласно пункту 1.8 Положения №
Если РЅР° основании профессионального суждения кредитной организации модификация признается существенной, то РІ соответствии СЃ первым абзацем пункта 2.15 Положения №
РџСЂРё этом РІ случае существенной модификации РЅР° дату модификации кредитной организации необходимо применить требования, изложенные РІ пункте 2.2 Положения №
Кредитные организации вправе СЃ 1 января 2019 РіРѕРґР° РґРѕ вступления РІ силу Указаний Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 18.12.2018 №
резервы РЅР° возможные потери, сформированные согласно Положению Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 28.06.2017 №
резервы РЅР° возможные потери, сформированные согласно Положению Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 23.10.2017 №
РџСЂРё вступлении РІ силу Указаний Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 18.12.2018 №№
Рнформация Рѕ резервах РЅР° возможные потери РїРѕ финансовым активам, оцениваемым РїРѕ справедливой стоимости через прибыль или убыток или РїРѕ справедливой стоимости через прочий совокупный РґРѕС…РѕРґ, РІ том числе отражается РІ пункте 6 раздела «РЎРїСЂР°РІРѕС‡РЅРѕ» формы отчетности 0409115 «Рнформация Рѕ качестве активов кредитной организации (банковской РіСЂСѓРїРїС‹)», установленной Указанием Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 08.10.2018 №
29 декабря 2018 года
Р’ СЃРІСЏР·Рё СЃ отказом Министерства юстиции Р РѕСЃСЃРёР№СЃРєРѕР№ Федерации РІ государственной регистрации Указания Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 17 РЅРѕСЏР±СЂСЏ 2016 РіРѕРґР° №
До отмены Главы Р” Плана счетов бухгалтерского учета РІ кредитных организациях рекомендуется использовать РІ работе Рнформационное РїРёСЃСЊРјРѕ Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 03.10.2016 № РРќ-04-41/69 «Рћ неприменении мер Рє кредитным организациям, осуществляющим депозитарную деятельность».
22 декабря 2016 года
Департамент регулирования бухгалтерского учета Банка России в связи с направляемыми в подразделения Банка России запросами на подтверждение остатков в рамках подготовки к составлению годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности сообщает следующее.
Р’ соответствии СЃ пунктом 2.1.9 Указания Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 04.09.2013 №
РЎ учетом изложенного, отсутствует необходимость направления РІ подразделения Банка Р РѕСЃСЃРёРё запроса РЅР° подтверждение остатков РІ рамках Указания №
10 июля 2019 года
Р’ СЃРІСЏР·Рё СЃ исключением СЃ 1 января 2019 РіРѕРґР° РёР· Плана счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций балансовых счетов № 70605 «Р”РѕС…РѕРґС‹ РѕС‚ применения встроенных производных инструментов, РЅРµ отделяемых РѕС‚ РѕСЃРЅРѕРІРЅРѕРіРѕ РґРѕРіРѕРІРѕСЂР°», № 70610 «Р асходы РѕС‚ применения встроенных производных инструментов, РЅРµ отделяемых РѕС‚ РѕСЃРЅРѕРІРЅРѕРіРѕ РґРѕРіРѕРІРѕСЂР°», № 70705 «Р”РѕС…РѕРґС‹ РѕС‚ применения встроенных производных инструментов, РЅРµ отделяемых РѕС‚ РѕСЃРЅРѕРІРЅРѕРіРѕ РґРѕРіРѕРІРѕСЂР°», № 70710 «Р асходы РѕС‚ применения встроенных производных инструментов, РЅРµ отделяемых РѕС‚ РѕСЃРЅРѕРІРЅРѕРіРѕ РґРѕРіРѕРІРѕСЂР°» (Указание Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 02.10.2017 №
РџСЂРё наличии РїРѕ состоянию РЅР° 1 января 2019 РіРѕРґР° остатков РЅР° балансовых счетах № 70605 «Р”РѕС…РѕРґС‹ РѕС‚ применения встроенных производных инструментов, РЅРµ отделяемых РѕС‚ РѕСЃРЅРѕРІРЅРѕРіРѕ РґРѕРіРѕРІРѕСЂР°» Рё № 70610 «Р асходы РѕС‚ применения встроенных производных инструментов, РЅРµ отделяемых РѕС‚ РѕСЃРЅРѕРІРЅРѕРіРѕ РґРѕРіРѕРІРѕСЂР°», исключаемых РёР· Плана счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций СЃ 1 января 2019 РіРѕРґР°, РІ целях составления РіРѕРґРѕРІРѕР№ бухгалтерской (финансовой) отчетности Р·Р° 2018 РіРѕРґ кредитной организации необходимо РІ первый рабочий день 2019 РіРѕРґР° РЅР° балансовых счетах № 70701 «Р”РѕС…РѕРґС‹» Рё № 70706 «Р асходы» открыть лицевые счета для отражения РґРѕС…РѕРґРѕРІ Рё расходов РѕС‚ применения встроенных производных инструментов, РЅРµ отделяемых РѕС‚ РѕСЃРЅРѕРІРЅРѕРіРѕ РґРѕРіРѕРІРѕСЂР°, РїРѕ символам Отчета Рѕ финансовых результатах 25601 «Р”РѕС…РѕРґС‹ РѕС‚ применения встроенных производных инструментов, неотделяемых РѕС‚ РѕСЃРЅРѕРІРЅРѕРіРѕ РґРѕРіРѕРІРѕСЂР°» Рё 45601 «Р асходы РѕС‚ применения встроенных производных инструментов, неотделяемых РѕС‚ РѕСЃРЅРѕРІРЅРѕРіРѕ РґРѕРіРѕРІРѕСЂР°».
РџСЂРё переносе остатков согласно требованиям подпункта 3.2.2 пункта 3.2 Указания Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 04.09.2013 №
События после отчетной даты Р·Р° 2018 РіРѕРґ должны отражаться РІ бухгалтерском учете РІ соответствии СЃ требованиями пункта 3.2 Указания №
28 сентября 2018 года
Р’ СЃРІСЏР·Рё СЃ вступлением РІ силу СЃ 1 января 2018 РіРѕРґР° Указания Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 31.10.2017 №
Подпунктом 3.1.3 пункта 3.1 Указания Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 04.09.2013 №
С точки зрения оценки влияния корректирующих СПОД на остаток по символу ОФРкритерий существенности должен применяться к совокупности корректирующих событий по одному символу ОФР.
При использовании вышеуказанного критерия существенности несущественные корректирующие СПОД отражаются в финансовых результатах нового года по соответствующим операции символам ОФР.
Р’ период составления РіРѕРґРѕРІРѕР№ бухгалтерской (финансовой) отчетности РїСЂРё достижении РЅР° СЃРѕРІРѕРєСѓРїРЅРѕР№ РѕСЃРЅРѕРІРµ критерия существенности ранее отраженные несущественные корректирующие РЎРџРћР” РІ финансовых результатах РЅРѕРІРѕРіРѕ РіРѕРґР° должны быть сторнированы СЃРѕ счета № 706 «Р¤РёРЅР°РЅСЃРѕРІС‹Р№ результат текущего РіРѕРґР°» РІ корреспонденции СЃРѕ счетом № 603 2 «Р асчеты СЃ дебиторами Рё кредиторами» или счетами требований (обязательств) РїРѕ прочим операциям Рё признаны РІ качестве корректировки финансового результата прошлого РіРѕРґР° бухгалтерскими записями РІ корреспонденции СЃРѕ счетом № 707 «Р¤РёРЅР°РЅСЃРѕРІС‹Р№ результат прошлого РіРѕРґР°». Р’СЃРµ последующие корректирующие РЎРџРћР” РїРѕ соответствующему символу ОФРотражаются РЅР° балансовом счете № 707 «Р¤РёРЅР°РЅСЃРѕРІС‹Р№ результат прошлого РіРѕРґР°».
21 декабря 2017 года
Р’ соответствии СЃ пунктом 69 МСФО (IAS) 16 «РћСЃРЅРѕРІРЅС‹Рµ средства» выбытие объекта основных средств может происходить различными способами (например, путем продажи, заключения РґРѕРіРѕРІРѕСЂР° финансовой аренды или путем дарения).
Согласно пункту 2.30 Положения № 448-Рџ[1] СЃСѓРјРјР° прироста стоимости основных средств РїСЂРё переоценке переносится РЅР° балансовый счет № 10801 «РќРµСЂР°СЃРїСЂРµРґРµР»РµРЅРЅР°СЏ прибыль» РїСЂРё выбытии или продаже объектов основных средств.
Таким образом, РїСЂРё передаче базового актива РІ финансовую аренду остаток СЃСѓРјРјС‹ переоценки передаваемого базового актива, отраженный РЅР° балансовом счете № 10601 «РџСЂРёСЂРѕСЃС‚ стоимости основных средств РїСЂРё переоценке», переносится РЅР° балансовый счет № 10801 «РќРµСЂР°СЃРїСЂРµРґРµР»РµРЅРЅР°СЏ прибыль».
1Положение Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 22.12.2014 №
Р’ силу требований, изложенных РІ части 15 статьи 21 Федерального закона РѕС‚ 06.12.2011 №
Приказом Минфина Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 16.10.2018 № 208РЅ утвержден Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Р‘ухгалтерский учет аренды» (далее — ФСБУ 25/2018), вступающий РІ силу, начиная СЃ бухгалтерской (финансовой) отчетности Р·Р° 2022 РіРѕРґ.
Пунктом 9.1 Положения №
Учитывая изложенное, РґРѕ вступления РІ силу ФСБУ 25/2018 кредитные организации РІ соответствии СЃ пунктом 9.1 Положения №
С момента вступления в силу ФСБУ 25/2018, при отсутствии изменений или дополнительных разъяснений Минфина России, кредитные организации должны руководствоваться пунктом 7 указанного федерального стандарта, согласно которому в состав арендных платежей включаются платежи за вычетом подлежащих возмещению сумм налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых сумм налогов.
6 августа 2019 года
Нормативными актами Банка России по бухгалтерскому учету финансовых инструментов1 предусмотрено право кредитной организации единовременно отражать в составе текущих расходов затраты по сделке, признанные несущественными.
Примечание 1.
Положение Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 02.10.2017 №
По аналогии с данной нормой кредитная организация может к затратам, перечисленным в вопросе, понесенным как арендатором, так и арендодателем, применять критерий существенности и в случае несущественности указанных затрат отражать их единовременно в составе текущих расходов при условии утверждения такого подхода, включая критерий существенности, в учетной политике.
РџСЂРё этом критерий существенности должен быть разработан СЃ учетом пункта 7 МСФО (IAS) 1 «РџСЂРµРґСЃС‚авление финансовой отчетности».
04 апреля 2019 года
Р’ соответствии СЃ пунктом 9.1 Положения Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 12.11.2018 №
Согласно пункту 35 МСФО (IFRS) 16 «РђСЂРµРЅРґР°» если активы РІ форме права пользования относятся Рє РіСЂСѓРїРїРµ основных средств, Рє которой применяется модель учета РїРѕ переоцененной стоимости, то арендатор вправе принять решение Рѕ применении данной модели учета РїРѕ переоцененной стоимости РІ отношении всех активов РІ форме права пользования, которые относятся Рє такой РіСЂСѓРїРїРµ основных средств.
Решение о применении модели учета по первоначальной стоимости в отношении всех активов в форме права пользования, которые относятся к группе основных средств, к которой применяется модель учета по переоцененной стоимости, устанавливается кредитной организацией в учетной политике.
18 февраля 2019 года
Безвозмездные вклады, вносимые РІ соответствии СЃ пунктом 1 статьи 32.2 Федерального закона РѕС‚ 26.12.1995 №
8 октября 2019 года
РќР° основании законодательных актов Рё нормативных актов Банка Р РѕСЃСЃРёРё кредитные организации обязаны обеспечить зачисление РїРѕ назначению РЅР° банковские счета клиентов — получателей поступивших РЅР° корреспондентский счет денежных средств для выплаты РёРј пенсий, РїРѕСЃРѕР±РёР№ Рё иных социальных выплат без применения каких-либо транзитных счетов, РІ том числе балансового счета № 47422 «РћР±СЏР·Р°С‚ельства РїРѕ прочим операциям».
Рспользование балансового счета № 47422 «РћР±СЏР·Р°С‚ельства РїРѕ прочим операциям» возможно только РІ ситуации, РєРѕРіРґР° условиями уже заключенного РґРѕРіРѕРІРѕСЂР° между кредитной организацией Рё территориальным органом Пенсионного фонда Р РѕСЃСЃРёР№СЃРєРѕР№ Федерации предусмотрено указание данного счета для отражения кредитной организацией поступивших РЅР° корреспондентский счет денежных средств для выплаты пенсий, РїРѕСЃРѕР±РёР№ Рё иных социальных выплат Рё РёС… дальнейшего зачисления РЅР° счета клиентов — получателей.
Для вновь заключаемых кредитными организациями договоров с территориальными органами Пенсионного фонда Российской Федерации, а также в тех случаях, когда в уже заключенных договорах данный счет не указан в качестве транзитного, его использование неправомерно.
Р’ соответствии СЃ Положением Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 19.06.2012 №
15 августа 2018 года
Полученное кредитной организацией РѕС‚ территориального органа Федерального казначейства казначейское обеспечение обязательств (переведенное казначейское обеспечение обязательств) подлежит отражению РЅР° внебалансовом счете № 91202 «Р азные ценности Рё документы» РїРѕ номинальной стоимости.
В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета по каждому казначейскому обеспечению обязательств (переведенному казначейскому обеспечению обязательств).
20 РЅРѕСЏР±СЂСЏ 2017 РіРѕРґР°
Р’ СЃРІСЏР·Рё СЃ многочисленными вопросами физических лиц, касающимися использования признака рубля «810» РІ номерах лицевых счетов, Департамент бухгалтерского учета Рё отчетности Банка Р РѕСЃСЃРёРё разъясняет следующее.
РџРѕСЂСЏРґРѕРє нумерации кредитными организациями лицевых счетов установлен приложением 1 Рє Положению Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 27.02.2017 №
РљРѕРґ рубля «643», предусмотренный Общероссийским классификатором валют (РћРљР’), составной частью номера лицевого счета РЅРµ является.
Дополнительно поясняем, что РІРѕ исполнение Указа Президента Р РѕСЃСЃРёР№СЃРєРѕР№ Федерации РѕС‚ 04.08.1997 № 822 «РћР± изменении нарицательной стоимости СЂРѕСЃСЃРёР№СЃРєРёС… денежных знаков Рё масштаба цен» СЃ 01.01.1998 РІСЃРµ операции совершаются Рё отражаются РІ бухгалтерском учете кредитными организациями Р РѕСЃСЃРёР№СЃРєРѕР№ Федерации РёСЃС…РѕРґСЏ РёР· РЅРѕРІРѕРіРѕ масштаба цен, несмотря РЅР° использование РІ номерах лицевых счетов признака рубля «810» согласно Положению №
9 РЅРѕСЏР±СЂСЏ 2017 РіРѕРґР°
Разъяснение по вопросу открытия счета эскроу для расчетов по договору участия в долевом строительстве, а также по сделкам купли-продажи недвижимого имущества
Положением Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 27.02.2017 №
В отношении открытия счетов эскроу индивидуальным предпринимателям, юридическим лицам сообщаем следующее.
Р’ соответствии СЃ пунктом 15 части I приложения Рє Положению №
В связи с этим счета эскроу, предназначенные для расчетов по договорам участия в долевом строительстве, сделкам купли-продажи недвижимого имущества, следует открывать индивидуальным предпринимателям, юридическим лицам на тех же балансовых счетах, на которых им открыты расчетные счета.
РЎ 1 января 2019 РіРѕРґР° согласно пунктам 3.59 Рё 4.60 части II Положения №
В силу вышеизложенного, в ситуациях, когда непоступление денежных средств в оплату дебиторской задолженности по банковским операциям и сделкам не является нарушением условий заключенного договора, а также для отражения непогашенной дебиторской задолженности, не являющейся просроченной по условиям заключенного договора, и задолженности по внутрихозяйственным операциям применяются соответствующие счета по учету текущей задолженности.
Согласно характеристике счетов № 47421 Рё № 47424 учет переоценки требований Рё обязательств РїРѕ поставке драгоценных металлов, финансовых активов (РєСЂРѕРјРµ ценных бумаг), РІ том числе иностранной валюты, РїРѕ договорам, РЅР° которые РЅРµ распространяется Положение №
В соответствии с методом учета по дате расчетов изменение справедливой стоимости подлежащего получению актива, которое возникает в течение периода между датой заключения сделки и датой расчетов, должно отражаться в бухгалтерском учете кредитной организации так же, как отражается приобретенный актив.
РџРѕ сделке РїРѕРєСѓРїРєРё-продажи РѕРґРЅРѕР№ иностранной валюты Р·Р° РґСЂСѓРіСѓСЋ иностранную валюту переоценка, подлежащая отражению РЅР° счетах № 47421, № 47424, рассчитывается как разница между РєСЂРѕСЃСЃ-РєСѓСЂСЃРѕРј, установленным РґРѕРіРѕРІРѕСЂРѕРј, Рё РєСЂРѕСЃСЃ-РєСѓСЂСЃРѕРј, определенным РёСЃС…РѕРґСЏ РёР· официальных РєСѓСЂСЃРѕРІ иностранных валют. РџРѕ сделке РїРѕРєСѓРїРєРё-продажи драгоценного металла, являющегося базисным активом, Р·Р° иностранную валюту, изменение величины требования или обязательства определяется как отклонение величины рублевого эквивалента (РїРѕ официальному РєСѓСЂСЃСѓ) стоимости драгоценного металла РїРѕ РґРѕРіРѕРІРѕСЂСѓ РѕС‚ стоимости драгоценного металла (РІ количестве РїРѕ РґРѕРіРѕРІРѕСЂСѓ) РїРѕ учетной цене РЅР° драгоценный металл.
РџСЂРё исполнении РґРѕРіРѕРІРѕСЂР° РЅР° приобретение драгоценных металлов, РїРѕРєСѓРїРєСѓ-продажу иностранной валюты СЃСѓРјРјС‹ переоценки требований Рё обязательств РїРѕ поставке драгоценных металлов, иностранной валюты списываются СЃРѕ счетов № 47421, № 47424 РІ корреспонденции СЃРѕ счетами № 47407 Рё № 47408 «Р асчеты РїРѕ конверсионным операциям, производным финансовым инструментам Рё прочим договорам (сделкам), РїРѕ которым расчеты Рё поставка осуществляются РЅРµ ранее следующего РґРЅСЏ после РґРЅСЏ заключения РґРѕРіРѕРІРѕСЂР° (сделки)».
РџСЂРё исполнении РґРѕРіРѕРІРѕСЂР° РЅР° реализацию драгоценных металлов СЃСѓРјРјС‹ переоценки требований Рё обязательств РїРѕ поставке драгоценных металлов списываются СЃРѕ счетов № 47421, № 47424 РІ корреспонденции СЃРѕ счетом № 61213 «Р’ыбытие (реализация) драгоценных металлов».
РЎСѓРјРјС‹ переоценки требований Рё обязательств РїРѕ указанным договорам СЃ даты РёС… заключения РїРѕ дату исполнения подлежат отражению РЅР° счетах № 47421 Рё № 47424 РІ корреспонденции СЃРѕ счетами РїРѕ учету РґРѕС…РѕРґРѕРІ или расходов, то есть СЃРѕ счетом № 70601 «Р”РѕС…РѕРґС‹» или СЃРѕ счетом № 70606 «Р асходы» (РІ Отчете Рѕ финансовых результатах — РїРѕ символам подраздела 1 «Р”РѕС…РѕРґС‹ РѕС‚ операций купли-продажи иностранной валюты РІ наличной форме», подраздела 2 «Р”РѕС…РѕРґС‹ РѕС‚ операций купли-продажи иностранной валюты РІ безналичной форме» или подраздела 4 «Р”РѕС…РѕРґС‹ РѕС‚ операций купли-продажи драгоценных металлов» раздела 6 «Р”РѕС…РѕРґС‹ РѕС‚ операций СЃ иностранной валютой Рё драгоценными металлами Рё РёС… переоценки» части 2 «РћРїРµСЂР°С†РёРѕРЅРЅС‹Рµ РґРѕС…РѕРґС‹» или РїРѕ символам подраздела 1 «Р асходы РїРѕ операциям купли-продажи иностранной валюты РІ наличной форме», подраздела 2 «Р асходы РїРѕ операциям купли-продажи иностранной валюты РІ безналичной форме» или подраздела 4 «Р асходы РїРѕ операциям купли-продажи драгоценных металлов» раздела 6 «Р асходы РїРѕ операциям СЃ иностранной валютой Рё драгоценными металлами Рё РёС… переоценке» части 4 «РћРїРµСЂР°С†РёРѕРЅРЅС‹Рµ расходы»).
Обращаем внимание, что СЃ 01.01.2019 РІ соответствии СЃ Указанием Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 02.10.2017 №
Счета № 47421 Рё № 47424 ведутся РІ рублях.
Счета № 47421 Рё № 47424, согласно РёС… характеристике, определенной пунктом 4.721 части II Положения №
Рзменение величины требований Рё обязательств РїРѕ поставке драгоценных металлов, финансовых активов (РєСЂРѕРјРµ ценных бумаг), РІ том числе иностранной валюты, отражаемое РЅР° счетах № 47421 Рё № 47424, обусловлено отклонением определенной РґРѕРіРѕРІРѕСЂРѕРј стоимости драгоценного металла, РєСѓСЂСЃР° иностранной валюты РѕС‚ ученой цены РЅР° драгоценный металл, официального РєСѓСЂСЃР° иностранной валюты. Соответственно, РІ случае наличия указанного отклонения РЅР° дату заключения РґРѕРіРѕРІРѕСЂР° переоценка требований Рё обязательств отражается РЅР° счетах № 47421 Рё № 47424 СЃ этой даты.
Для учета денежных средств физических лиц, применяющих специальный налоговый режим РІ соответствии СЃ Федеральным законом РѕС‚ 27 РЅРѕСЏР±СЂСЏ 2018 РіРѕРґР° №
Если специальный налоговый режим применяет индивидуальный предприниматель, то учет денежных средств индивидуального предпринимателя осуществляется РЅР° балансовом счете № 40802 «Рндивидуальные предприниматели».
Введение в План счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций новых балансовых счетов по учету денежных средств физических лиц и индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим, в настоящий момент времени не планируется.
РџСЂРё необходимости кредитные организации вправе открывать РІ установленном РїРѕСЂСЏРґРєРµ физическим лицам Рё индивидуальным предпринимателям, применяющим специальный налоговый режим, отдельные лицевые счета РЅР° балансовых счетах №№ 40817, 40802.
19 февраля 2019 года
Положение №
Р’ целях бухгалтерского учета кредитные организации самостоятельно классифицируют заключаемые РёРјРё РґРѕРіРѕРІРѕСЂС‹ РІ качестве производных финансовых инструментов Рё иных РґРѕРіРѕРІРѕСЂРѕРІ, РЅР° которые распространяется Положение №
РџСЂРё классификации заключаемых РґРѕРіРѕРІРѕСЂРѕРІ кредитные организации вправе руководствоваться Положением Рѕ видах производных финансовых инструментов, утвержденным Приказом Федеральной службы РїРѕ финансовым рынкам РѕС‚ 04.03.2010 № 10-13/РїР·-РЅ.
Р’ целях классификации кредитными организациями заключаемых РґРѕРіРѕРІРѕСЂРѕРІ, рабочие РґРЅРё определяются РІ соответствии СЃ пунктом 1.3 части III приложения Рє Положению №
Р’ целях бухгалтерского учета кредитные организации классифицируют заключаемые РґРѕРіРѕРІРѕСЂС‹ РІ качестве ПФРи иных РґРѕРіРѕРІРѕСЂРѕРІ, РЅР° которые распространяется Положение №
РџСЂРё определении РїРѕСЂСЏРґРєР° ведения бухгалтерского учета операций РїРѕ размещению денежных средств кредитной организации необходимо руководствоваться нормами Положения Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 16.07.2012 №
Р’ соответствии СЃ пунктом 1.20 части I Положения №
Согласно характеристике балансового счета № 319 «Р”епозиты РІ Банке Р РѕСЃСЃРёРё», предусмотренной пунктом 3.55 части II Положения №
Аналитический учет РїРѕ балансовому счету № 319 «Р”епозиты РІ Банке Р РѕСЃСЃРёРё» ведется РЅР° лицевых счетах, открываемых РїРѕ каждому депозиту.
Рмущество, переданное РІ залог РІ целях обеспечения исполнения обязательств третьего лица, СЃ экономической точки зрения рассматривается как аналог выданной гарантии.
Таким образом, данная операция подлежит отражению кредитной организацией, передающей имущество, РІ соответствии СЃ ее экономической сущностью РЅР° пассивном внебалансовом счете № 91315 «Р’ыданные гарантии Рё поручительства», что предусмотрено характеристикой указанного счета, приведенной РІ пункте 9.20 части II Положения Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 16.07.2012 №
Р’ аналитическом учете РїРѕ счету № 91315 «Р’ыданные гарантии Рё поручительства» РІ целях отражения балансовой стоимости имущества, переданной кредитной организацией РІ качестве обеспечения исполнения обязательств Р·Р° третьих лиц, следует открывать отдельные лицевые счета, наименования Рё номера которых согласно пункту 1 приложения 1 Рё пункту 2.1 части III Положения №
При этом аналитический учет целесообразно вести в разрезе каждого принципала по каждому заключенному договору, а также по видам обеспечения.
Уплаченная кредитной организацией РїСЂРё обращении РІ судебные органы государственная пошлина подлежит отражению РЅР° балансовом счете № 60323 «Р асчеты СЃ прочими дебиторами».
Р’ случае принятия СЃСѓРґРѕРј решения РІ пользу кредитной организации, СЃСѓРјРјР° государственной пошлины РІ соответствии СЃ пунктом 16.4 Положения Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 22.12.2014 №
РџСЂРё невозможности получить возмещение уплаченной государственной пошлины, соответствующая СЃСѓРјРјР° безнадежной задолженности списывается СЃ балансового счета № 60323 «Р асчеты СЃ прочими дебиторами» Р·Р° счет сформированного резерва РЅР° возможные потери, или относится РЅР° расходы РїСЂРё недостаточности резерва РЅР° возможные потери СЃ отражением РІ Отчете Рѕ финансовых результатах РїРѕ символу 48602 «РЎСѓРґРµР±РЅС‹Рµ Рё арбитражные издержки».
Для отражения РІ бухгалтерском учете денежных средств, получаемых нотариусами РІ депозит, СЃ 1 января 2016 РіРѕРґР° рекомендуется использовать балансовый счет № 42108 «Р”епозиты индивидуальных предпринимателей РґРѕ востребования».
РџРѕРґС…РѕРґ Рє учету РЅР° внебалансовых счетах № 91507 «РћСЃРЅРѕРІРЅС‹Рµ средства, полученные РїРѕ договорам аренды» Рё № 91508 «Р”СЂСѓРіРѕРµ имущество, полученное РїРѕ договорам аренды» объектов основных средств Рё РґСЂСѓРіРѕРіРѕ имущества, полученного кредитной организацией — арендатором РїРѕ РґРѕРіРѕРІРѕСЂСѓ аренды, СЃ 01.01.2016 РЅРµ изменился.
Для отражения РІ бухгалтерском учете объектов, полученных кредитной организацией РІ аренду, целесообразно исходить РёР· следующего: стоимость имущества, отвечающего определению основных средств, приведенному РІ пункте 2.1 Положения Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 22.12.2014 №
Пунктом 3.4 Положения Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 22.12.2014 №
Согласно пункту 13.7 Положения №
Учитывая изложенное, СЃ 01.01.2016 арендная плата, уплаченная арендатором авансом Р·Р° пользование сейфовой ячейкой, подлежит отражению РЅР° балансовом счете № 47422 «РћР±СЏР·Р°С‚ельства РїРѕ прочим операциям».
Согласно пункту 1.5 приложения 10 Рє Положению №
РР· пункта AG51(b) МСФО (IAS) 39 следует, что если финансовый актив получен взаймы либо предоставлен взаймы РїРѕ РґРѕРіРѕРІРѕСЂСѓ, предусматривающему возвращение того же самого или практически идентичного актива передающей стороне, то его признание РЅРµ прекращается, так как передающая сторона сохраняет практически РІСЃРµ СЂРёСЃРєРё Рё вознаграждения, связанные СЃ владением активом.
РСЃС…РѕРґСЏ РёР· изложенного, если обязательствами кредитной организации — заемщика РїРѕ РґРѕРіРѕРІРѕСЂСѓ субординированного займа являются возврат заимствованных ценных бумаг Рё уплата процентов Р·Р° РёС… привлечение, то РІ бухгалтерском учете такая операция должна отражаться РІ РїРѕСЂСЏРґРєРµ, установленном главой 8 приложения 10 Рє Положению №
Согласно подпункту 8.2.7 пункта 8.2 приложения 10 Рє Положению №
Дебет балансового счета № 47423 «РўСЂРµР±РѕРІР°РЅРёСЏ РїРѕ прочим операциям» (отдельный (отдельные) лицевой (лицевые) счет (счета) «РўСЂРµР±РѕРІР°РЅРёСЏ РїРѕ выплатам РїРѕ заимствованным ценным бумагам»)
Кредит балансового счета № 47422 «РћР±СЏР·Р°С‚ельства РїРѕ прочим операциям» (отдельный (отдельные) лицевой (лицевые) счет (счета) «РћР±СЏР·Р°С‚ельства РїРѕ выплатам РїРѕ заимствованным ценным бумагам»).
Подлежащие уплате процентные расходы РїРѕ операциям займа ценных бумаг отражаются РІ бухгалтерском учете РёСЃС…РѕРґСЏ РёР· требований пункта 8.5 приложения 10 Рє Положению №
Таким образом, бухгалтерский учет операций РїРѕ РґРѕРіРѕРІРѕСЂСѓ субординированного займа должен вестись кредитной организацией — заемщиком согласно общим методологическим основам отражения РІ бухгалтерском учете операций займа ценных бумаг, установленным приложением 10 Рє Положению №
РќР° основании пункта 2.4 приложения 10 Рє Положению №
РџСЂРё оценке возможности отражения выбытия указанных ценных бумаг РґРѕ даты РёС… погашения РІ случае объявления эмитентом выкупа или досрочного погашения ценных бумаг кредитная организация также вправе руководствоваться Международными стандартами финансовой отчетности (далее — МСФО), РІ том числе МСФО (IAS) 39 «Р¤РёРЅР°РЅСЃРѕРІС‹Рµ инструменты: признание Рё оценка» (далее — МСФО (IРђS) 39).
РСЃС…РѕРґСЏ РёР· пункта AG22 Руководства РїРѕ применению МСФО (IРђS) 39, РІ котором перечислены обстоятельства досрочного выбытия долговых ценных бума㠫удерживаемых РґРѕ погашения», РЅРµ ставящие РїРѕРґ РІРѕРїСЂРѕСЃ намерение организации удерживать РґСЂСѓРіРёРµ инвестиции РґРѕ СЃСЂРѕРєР° погашения, ситуация, связанная СЃ объявлением эмитентом выкупа или досрочного погашения ценных бумаг, РЅРµ упомянута.
Вместе с тем отмечаем, что согласно пункту AG18 Руководства по применению МСФО (IАS) 39 финансовый актив, который эмитент имеет право погасить досрочно, соответствует критериям классификации в качестве инвестиций, удерживаемых до погашения, если держатель намеревается и имеет возможность удерживать его до момента досрочного погашения или до наступления срока погашения, и при этом держатель получит практически всю его балансовую стоимость. В данных обстоятельствах право эмитента на досрочное погашение, в случае его осуществления, всего лишь приближает срок погашения актива.
Учитывая изложенное, если удержание долговых ценных бумаг до даты оферты предусмотрено инвестиционной стратегией, определенной во внутренних документах кредитной организации, то предъявление указанных ценных бумаг к выкупу эмитентом допустимо отражать в бухгалтерском учете как погашение ценных бумаг, то есть не признавать изменением намерения или возможности кредитной организации удерживать их до погашения.
Р’ данном случае Сѓ кредитной организации РЅРµ возникает обязанность переклассифицировать РІСЃРµ ценные бумаги, удерживаемые РґРѕ погашения, РІ категорию «РёРјРµСЋС‰РёРµСЃСЏ РІ наличии для продажи», предусмотренная последним абзацем пункта 2.4 приложения 10 Рє Положению №
Ртот принцип означает, что финансовые результаты операций (РґРѕС…РѕРґС‹ Рё расходы) отражаются РІ бухгалтерском учете РїРѕ факту РёС… совершения, Р° РЅРµ РїРѕ факту получения или уплаты денежных средств (РёС… эквивалентов).
Доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете в том периоде, к которому они относятся.
Учитывая изложенное Рё принимая РІРѕ внимание, что РІ рассматриваемой ситуации речь идет Рѕ налоге РЅР° прибыль СЃ прибыли РљРРљ Р·Р° 2015 РіРѕРґ, Банку следует признать расходы РїРѕ уплате указанного налога РІ Отчете Рѕ финансовых результатах Р·Р° 2015 РіРѕРґ.
РќР° основании определения Рё примеров корректирующих событий после отчетной даты, приведенных РІ пункте 3.1 Указания Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 04.09.2013 №
2. Рассматриваемое обязательство СЃ момента первоначального признания РґРѕ даты включения прибыли РљРРљ РІ налогооблагаемую базу РїРѕ налогу РЅР° прибыль Банка (дата включения — 31.12.2016 согласно подпункту 12 пункта 4 статьи 271 РќРљ Р Р¤) является резервом — оценочным обязательством некредитного характера РІ соответствии СЃ пунктом 6.24 части II Положения №
Расходы РїРѕ формированию резервов — оценочных обязательств РІ отчетности РїРѕ форме 0409807 «РћС‚чет Рѕ финансовых результатах (публикуемая форма)» отражаются РІ соответствии СЃ РџРѕСЂСЏРґРєРѕРј составления Рё представления указанной отчетности, установленным Указанием Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 12.11.2009 №
РЎ момента включения прибыли РљРРљ РІ налогооблагаемую базу РїРѕ налогу РЅР° прибыль Банка резерв — оценочное обязательство следует переклассифицировать РІ текущее обязательство РїРѕ уплате налога.
3. Р’ соответствии СЃ пунктами 1.6 Рё 1.10 Положения №
Уточнение размера резервов может осуществляться кредитной организацией ежеквартально, по состоянию на последнее число квартала, если во внутренних документах кредитной организации не установлена более частая периодичность.
После переклассификации резервов — оценочных обязательств РІ текущее обязательство РїРѕ уплате налога кредитная организация должна РЅР° балансовом счете № 60301 «Р асчеты РїРѕ налогам Рё сборам» отражать СЃСѓРјРјСѓ начисленного Рё подлежащего уплате РІ бюджет налога.
Р’ СЃРІСЏР·Рё СЃ исключением СЃ 1 января 2016 РіРѕРґР° РёР· Плана счетов бухгалтерского учета РІ кредитных организациях балансовых счетов № 70612 «Р’ыплаты РёР· прибыли после налогообложения», № 70712 «Р’ыплаты РёР· прибыли после налогообложения» Банк Р РѕСЃСЃРёРё разъясняет следующее.
РџСЂРё наличии Сѓ кредитной организации РїРѕ состоянию РЅР° 1 января 2016 РіРѕРґР° остатка РЅР° балансовом счете № 70612 «Р’ыплаты РёР· прибыли после налогообложения» кредитной организации следует РІ первый рабочий день 2016 РіРѕРґР° РЅР° балансовом счете № 70706 «Р асходы» открыть лицевые счета для учета части прибыли, распределенной между акционерами (участниками) РІ РІРёРґРµ дивидендов Рё отчислений РЅР° формирование Рё пополнение резервного фонда. Указанные лицевые счета должны быть открыты РїРѕ символам ОФР32001 «Р аспределение между акционерами (участниками) РІ РІРёРґРµ дивидендов» Рё 32002 «РћС‚числения РЅР° формирование Рё пополнение резервного фонда».
РџСЂРё переносе остатков РІ соответствии СЃ требованиями подпункта 3.2.2 пункта 3.2 Указания Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 4 сентября 2013 РіРѕРґР° №
События после отчетной даты Р·Р° 2015 РіРѕРґ отражаются РІ бухгалтерском учете РІ соответствии СЃ требованиями пункта 3.2 Указания Банка Р РѕСЃСЃРёРё №
Положением Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 16.07.2012 №
РџСЂРё обращении РІ кредитную организацию СЃ целью открытия банковского счета РІ соответствии СЃ пунктом 4.1 Рнструкции Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 30.05.2014 №
Письмами Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 08.06.2009 №
В случае возникновения трудностей в определении балансового счета целесообразно руководствоваться, в том числе, сведениями о коде формы собственности юридического лица в соответствии с Общероссийским классификатором форм собственности (ОКФС), размещенным на вышеуказанном информационном ресурсе.
Согласно Условиям СЌРјРёСЃСЃРёРё Рё обращения облигаций федерального займа СЃ индексируемым номиналом, утвержденным Приказом Минфина Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 22.05.2015 № 80РЅ, облигации федерального займа СЃ номинальной стоимостью, индексируемой РІ соответствии СЃ индексом потребительских цен Р РѕСЃСЃРёР№СЃРєРѕР№ Федерации, предоставляют РёС… владельцам право РЅР° получение номинальной стоимости облигаций, рассчитанной РЅР° дату РёС… погашения, Рё РЅР° получение РєСѓРїРѕРЅРЅРѕРіРѕ РґРѕС…РѕРґР° РІ РІРёРґРµ процента Рє номинальной стоимости облигаций, рассчитанной РЅР° дату выплаты РєСѓРїРѕРЅРЅРѕРіРѕ РґРѕС…РѕРґР°.
Для целей бухгалтерского учета условие РѕР± индексации номинала облигаций федерального займа РІ соответствии СЃ индексом потребительских цен РЅР° товары Рё услуги следует рассматривать как встроенный производный инструмент, неотделяемый РѕС‚ РѕСЃРЅРѕРІРЅРѕРіРѕ РґРѕРіРѕРІРѕСЂР° (далее — РќР’РџР), то есть РІ терминологии Международных стандартов финансовой отчетности тесно связанный СЃ экономическим характеристиками Рё рисками РѕСЃРЅРѕРІРЅРѕРіРѕ РґРѕРіРѕРІРѕСЂР°.
Приложение 10 Рє Положению Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 16.07.2012 №
Р’ то же время РІ соответствии СЃ пунктами 11 Рё AG33 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 39 «Р¤РёРЅР°РЅСЃРѕРІС‹Рµ инструменты: признание Рё оценка», введенного РІ действие приказом Министерства финансов Р РѕСЃСЃРёР№СЃРєРѕР№ Федерации РѕС‚ 25.11.2011 № 160РЅ, РІ случае если производный инструмент, встроенный РІ финансовый актив, РЅРµ является независимым, то РІ финансовой отчетности необходимо отражать весь инструмент целиком (РѕСЃРЅРѕРІРЅРѕР№ РґРѕРіРѕРІРѕСЂ Рё встроенный производный инструмент) РїРѕ справедливой стоимости, изменения которой отражаются РІ составе прибыли или убытка.
Р’ целях получения РІ бухгалтерском учете результата тождественного СЃ МСФО кредитным организациям целесообразно облигации федерального займа СЃ индексируемым номиналом классифицировать РІ категорию «РѕС†РµРЅРёРІР°РµРјС‹Рµ РїРѕ справедливой стоимости через прибыль или убыток». Р’ этом случае кредитные организации вправе РїСЂРё переоценке указанных ценных бумаг РїРѕ справедливой стоимости РёР· СЃСѓРјРјС‹ изменения справедливой стоимости РЅРµ выделять РґРѕС…РѕРґС‹ или расходы РѕС‚ применения РќР’РџР.
РџСЂРё классификации облигаций федерального займа СЃ индексируемым номиналом РІ категорию «РёРјРµСЋС‰РёРµСЃСЏ РІ наличии для продажи» кредитным организациям целесообразно применять РїРѕСЂСЏРґРѕРє бухгалтерского учета, аналогичный РїРѕСЂСЏРґРєСѓ, указанному выше для ценных бумаг, классифицированных РІ категорию «РѕС†РµРЅРёРІР°РµРјС‹Рµ РїРѕ справедливой стоимости через прибыль или убыток», СЃ учетом особенностей, установленных Приложением 10 Рє Положению №
РџСЂРё классификации облигаций федерального займа СЃ индексируемым номиналом РІ категорию «СѓРґРµСЂР¶РёРІР°РµРјС‹Рµ РґРѕ погашения» кредитным организациям необходимо применять требования главы 7 Приложения 3 Рє Положению №
Р’ соответствии СЃ законодательством Р РѕСЃСЃРёР№СЃРєРѕР№ Федерации для учета денежных средств фонда капитального ремонта собственников помещений товариществ собственников жилья, жилищных кооперативов Рё иных специализированных потребительских кооперативов Планом счетов бухгалтерского учета РІ кредитных организациях Положения Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 16.07.2012 №
Р’ СЃРІСЏР·Рё СЃ вступлением РІ силу СЃ 1 января 2015 РіРѕРґР° Федерального закона РѕС‚ 21.07.2014 №
Соответствующие изменения РІ наименование Рё характеристику балансового счета № 40705 Р±СѓРґСѓС‚ внесены РїСЂРё подготовке очередных изменений РІ Положение Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 16.07.2012 №
Р’ целях перехода Рє РЅРѕРІРѕРјСѓ РїРѕСЂСЏРґРєСѓ бухгалтерского учета РґРѕРіРѕРІРѕСЂРѕРІ репо, который РІ соответствии СЃ РїРёСЃСЊРјРѕРј Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 22 декабря 2014 РіРѕРґР° №
- РЅР° СЃСѓРјРјСѓ обязательства РїРѕ возврату ценных бумаг, полученных РїРѕ РѕРґРЅРѕРјСѓ РґРѕРіРѕРІРѕСЂСѓ репо (репо 1) Рё переданных первоначальным покупателем РІ качестве первоначального продавца РїРѕ РґСЂСѓРіРѕРјСѓ РґРѕРіРѕРІРѕСЂСѓ репо (репо 2), отраженного РІ соответствии СЃ подпунктом 8.2.6 пункта 8.2 приложения 10 Рє Положению Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 16 июля 2012 РіРѕРґР° №
385-Рџ «Рћ правилах ведения бухгалтерского учета РІ кредитных организациях, расположенных РЅР° территории Р РѕСЃСЃРёР№СЃРєРѕР№ Федерации» РЅР° балансовом счете РїРѕ учету прочих привлеченных средств:- Дебет соответствующего балансового счета РїРѕ учету прочих привлеченных средств
- Кредит соответствующего балансового счета по учету прочих размещенных средств;
- РЅР° стоимость ценных бумаг, полученных первоначальным покупателем РїРѕ РґРѕРіРѕРІРѕСЂСѓ репо 1, которую РІ целях соблюдения РЅРѕРІРѕРіРѕ РїРѕСЂСЏРґРєР° бухгалтерского учета РґРѕРіРѕРІРѕСЂРѕРІ репо, рекомендуется восстановить РЅР° внебалансовом счете № 91314 «Р¦РµРЅРЅС‹Рµ бумаги, полученные РїРѕ операциям, совершаемым РЅР° возвратной РѕСЃРЅРѕРІРµ» Рё учитывать РЅР° нем РІ соответствии СЃ 2 подпунктом 3.1.1 пункта 3.1 Методических рекомендаций «Рћ РїРѕСЂСЏРґРєРµ бухгалтерского учета РґРѕРіРѕРІРѕСЂРѕРІ репо»:
- Дебет счета № 99998 «РЎС‡РµС‚ для корреспонденции СЃ пассивными счетами РїСЂРё РґРІРѕР№РЅРѕР№ записи»
- Кредит внебалансового счета № 91314 «Р¦РµРЅРЅС‹Рµ бумаги, полученные РїРѕ операциям, совершаемым РЅР° возвратной РѕСЃРЅРѕРІРµ»;
- РЅР° стоимость ценных бумаг, переданных первоначальным покупателем РІ качестве первоначального продавца РїРѕ РґСЂСѓРіРѕРјСѓ РґРѕРіРѕРІРѕСЂСѓ репо (репо 2) РІ соответствии СЃ подпунктом 3.2.1 пункта 3.2 Методических рекомендаций «Рћ РїРѕСЂСЏРґРєРµ бухгалтерского учета РґРѕРіРѕРІРѕСЂРѕРІ репо»:
- Дебет внебалансового счета № 91419 «Р¦РµРЅРЅС‹Рµ бумаги, переданные РїРѕ операциям, совершаемым РЅР° возвратной РѕСЃРЅРѕРІРµ» (РЅР° СЃСѓРјРјСѓ требования РїРѕ обратной поставке ценных бумаг)
- Кредит счета № 99999 «РЎС‡РµС‚ для корреспонденции СЃ активными счетами РїСЂРё РґРІРѕР№РЅРѕР№ записи».
Дальнейший учет операций, совершаемых РїРѕ договорам репо, рекомендуется осуществлять согласно Методическим рекомендациям «Рћ бухгалтерском учете РґРѕРіРѕРІРѕСЂРѕРІ репо».
Р’ СЃРІСЏР·Рё СЃ обращениями банковского сообщества Рѕ применении требований Указания №
Подробные рекомендации по порядку перехода на новый порядок оценки долей участия изложены в разъяснениях, опубликованных на официальном сайте Банка России 13 октября 2014 года.
Р’ дополнение Рє разъяснениям, опубликованным РЅР° официальном сайте Банка Р РѕСЃСЃРёРё 13 октября 2014 РіРѕРґР°, информируем, что РїСЂРё условии соблюдения требования Указания №
Р’ бухгалтерском учете отражение долей участия считаем целесообразным осуществлять СЃ признаком рубля «810» РІ соответствующих разрядах номеров лицевых счетов, Р° формирование данных Рѕ стоимости долей участия РІ иностранной валюте осуществлять РІ РїРѕСЂСЏРґРєРµ, установленном кредитными организациями РІРѕ внутренних документах.
Указание №
Срок и порядок проведения указанных мероприятий, в том числе форму уведомления своих клиентов об изменении реквизитов банковского счета, кредитная организация определяет самостоятельно с учетом времени, необходимого для уведомления клиентами плательщиков взносов на капитальный ремонт общего имущества в многоквартирных домах.
Р’ СЃРІСЏР·Рё СЃ изменением РїРѕСЂСЏРґРєР° бухгалтерского учета РґРѕРіРѕРІРѕСЂРѕРІ репо РІ целях приведения его РІ соответствие СЃ МСФО (IAS) 39 «Р¤РёРЅР°РЅСЃРѕРІС‹Рµ инструменты: признание Рё оценка», Банком Р РѕСЃСЃРёРё подготовлен проект методических рекомендаций «Рћ РїРѕСЂСЏРґРєРµ бухгалтерского учета РґРѕРіРѕРІРѕСЂРѕРІ репо» (далее — проект методических рекомендаций).
Планируемая дата вступления РІ силу проекта методических рекомендаций (дата начала его применения кредитными организациями) — 1 января 2015 РіРѕРґР°. РЎ указанной даты утрачивает силу РїРёСЃСЊРјРѕ Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 07.09.2007 №
Для реализации РЅРѕРІРѕРіРѕ РїРѕСЂСЏРґРєР° бухгалтерского учета РґРѕРіРѕРІРѕСЂРѕРІ репо Указанием №
Банком Р РѕСЃСЃРёРё планируется внесение изменений РІ главу 8 приложения 10 Рє Положению №
До вступления РІ силу указанных изменений внебалансовый счет № 91419 «Р¦РµРЅРЅС‹Рµ бумаги, переданные РїРѕ операциям, совершаемым РЅР° возвратной РѕСЃРЅРѕРІРµ» РїСЂРё отражении РІ бухгалтерском учете операций займа ценных бумаг РЅРµ применяется.
01.10.2013 кредитной организацией приобретены акции акционерного общества — нерезидента «ABC» РІ количестве 10 000 штук (11% голосующих акций) РїРѕ цене 200 условных единиц Р·Р° акцию Рё отражены РЅР° балансовом счете № 507 «Р”олевые ценные бумаги, имеющиеся РІ наличии для продажи».
01.08.2014 кредитной организацией приобретены акции акционерного общества — нерезидента «ABC» РІ количестве 2 800 штук (3% голосующих акций) РїРѕ цене 250 условных единиц Р·Р° акцию Рё отражены РЅР° балансовом счете № 506 «Р”олевые ценные бумаги, оцениваемые РїРѕ справедливой стоимости через прибыль или убыток».
РџРѕ состоянию РЅР° 31.10.2014 текущая (справедливая) стоимость акций акционерного общества — нерезидента «ABC» составила 255 условных единиц Р·Р° акцию.
28.11.2014 кредитной организацией приобретены акции акционерного общества — нерезидента «ABC» РІ количестве 6 000 штук РїРѕ цене 260 условных единиц Р·Р° акцию, РІ результате чего количество акций акционерного общества — нерезидента «ABC», имеющихся Сѓ кредитной организации, составило 18 800 штук (21% голосующих акций).
Согласно требованиям пункта 2.3 приложения 10 Рє Положению №
Официальный курс условной единицы по отношению к рублю на 28.11.2014 составил 50,0775 рублей за условную единицу.
28.11.2014 кредитная организация осуществит следующие бухгалтерские записи.
РџСЂРё отражении РЅР° балансовом счете № 601 «РЈС‡Р°СЃС‚РёРµ РІ дочерних Рё зависимых акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах» приобретенных 28.11.2014 акций акционерного общества — нерезидента «ABC» РЅР° СЃСѓРјРјСѓ 1 560 000 условных единиц (6 000 акций С… 260 условных единиц Р·Р° акцию), что составляет 78 120 900 рублей (1 560 000 условных единиц С… 50,0775 рублей Р·Р° условную единицу):
Дебет балансового счета № 601 «РЈС‡Р°СЃС‚РёРµ РІ дочерних Рё зависимых акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах» Кредит корреспондентского счета.
РџСЂРё переносе акций акционерного общества — нерезидента «ABC», классифицированных РїСЂРё приобретении как «РёРјРµСЋС‰РёРµСЃСЏ РІ наличии для продажи»:
РЅР° СЃСѓРјРјСѓ положительной переоценки ценных бумаг 27 542 625 рублей (255 условных единиц Р·Р° акцию — 200 условных единиц Р·Р° акцию) С… 10 000 акций С… 50,0775 рублей Р·Р° условную единицу):
Дебет балансового счета № 10603 «РџРѕР»РѕР¶РёС‚ельная переоценка ценных бумаг, имеющихся РІ наличии для продажи»
Кредит балансового счета № 50721 «РџРµСЂРµРѕС†РµРЅРєР° ценных бумаг — положительные разницы»;
на стоимость вложений в ценные бумаги 2 000 000 условных единиц (10 000 акций х 200 условных единиц за акцию), что составляет 100 155 000 рублей (2 000 000 условных единиц х 50,0775 рублей за условную единицу):
Дебет балансового счета № 601 «РЈС‡Р°СЃС‚РёРµ РІ дочерних Рё зависимых акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах»
Кредит балансового счета № 507 «Р”олевые ценные бумаги, имеющиеся РІ наличии для продажи».
РџСЂРё переносе акций акционерного общества — нерезидента «ABC», классифицированных РїСЂРё приобретении как «РѕС†РµРЅРёРІР°РµРјС‹Рµ РїРѕ справедливой стоимости через прибыль или убыток»:
РЅР° СЃСѓРјРјСѓ положительной переоценки ценных бумаг 701 085 рублей (255 условных единиц Р·Р° акцию — 250 условных единиц Р·Р° акцию) С… 2 800 акций С… 50,0775 рублей Р·Р° условную единицу):
Дебет балансового счета № 70602 «Р”РѕС…РѕРґС‹ РѕС‚ переоценки ценных бумаг»
Кредит балансового счета № 50621 «РџРµСЂРµРѕС†РµРЅРєР° ценных бумаг — положительные разницы»;
на стоимость вложений в ценные бумаги 700 000 условных единиц (2 800 акций х 250 условных единиц за акцию), что составляет 35 054 250 рублей (700 000 условных единиц х 50,0775 рублей за условную единицу):
Дебет балансового счета № 601 «РЈС‡Р°СЃС‚РёРµ РІ дочерних Рё зависимых акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах»
Кредит балансового счета № 506 «Р”олевые ценные бумаги, оцениваемые РїРѕ справедливой стоимости через прибыль или убыток».
РџРѕ состоянию РЅР° 28.11.2014 стоимость акций акционерного общества — нерезидента «ABC» (18 800 штук (21% голосующих акций), отраженная РЅР° балансовом счете № 601 «РЈС‡Р°СЃС‚РёРµ РІ дочерних Рё зависимых акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах», составила 213 330 150 рублей. 15.12.2014 кредитная организация продает акции акционерного общества — нерезидента «ABC» РІ количестве 2 400 штук (3% голосующих акций).
Стоимость оставшихся после реализации 15.12.2014 акций акционерного общества — нерезидента «ABC» (16 400 штук (18% голосующих акций), отраженная РЅР° балансовом счете № 601 «РЈС‡Р°СЃС‚РёРµ РІ дочерних Рё зависимых акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах», составила 186 047 928 рублей.
Согласно требованиям пункта 2.3 приложения 10 Рє Положению №
Официальный курс условной единицы по отношению к рублю на 15.12.2014 составил 49,9817 рублей за условную единицу.
15.12.2014 кредитная организация осуществит следующие бухгалтерские записи, связанные СЃ переносом стоимости вложений РІ акции акционерного общества — нерезидента «ABC» СЃ балансового счета № 601 «РЈС‡Р°СЃС‚РёРµ РІ дочерних Рё зависимых акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах» РІ соответствии СЃ принятым ею решением РЅР° балансовый счет № 507 «Р”олевые ценные бумаги, имеющиеся РІ наличии для продажи».
РќР° оставшуюся РЅР° балансовом счете № 601 «РЈС‡Р°СЃС‚РёРµ РІ дочерних Рё зависимых акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах» стоимость акций акционерного общества — нерезидента «ABC» РІ СЃСѓРјРјРµ 186 047 928 рублей:
Дебет балансового счета № 507 «Р”олевые ценные бумаги, имеющиеся РІ наличии для продажи»
Кредит балансового счета № 601 «РЈС‡Р°СЃС‚РёРµ РІ дочерних Рё зависимых акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах».
РќР° СЃСѓРјРјСѓ 22 975 541 рублей разницы между балансовой стоимостью акций акционерного общества — нерезидента «ABC» (186 047 928 рублей или 3 715 200 условных единиц) Рё рублевым эквивалентом РёС… текущей (справедливой) стоимости 209 023 469 рублей (16 400 акций С… 255 условных единиц Р·Р° акцию(Текущая (справедливая) стоимость акции акционерного общества — нерезидента «ABC» РїРѕ состоянию РЅР° 15.12.2014.) С… 49,9817 рублей Р·Р° условную единицу):
Дебет балансового счета № 507 «Р”олевые ценные бумаги, имеющиеся РІ наличии для продажи»
Кредит балансового счета РїРѕ учету РґРѕС…РѕРґРѕРІ (РІ ОФРпо символу РґРѕС…РѕРґРѕРІ РѕС‚ операций СЃ приобретенными ценными бумагами). Дальнейший учет акций акционерного общества — нерезидента «ABC» осуществляется кредитной организацией РІ соответствии СЃ требованиями приложения 10 Рє Положению №
РџСЂРё списании положительных или отрицательных курсовых разниц РѕС‚ переоценки долей участия РІ уставном капитале дочерних Рё зависимых организаций или прочих юридических лиц, стоимость которых РїСЂРё приобретении выражена РІ иностранной валюте, относящихся Рє прошлым отчетным периодам, РІ корреспонденции СЃ балансовым счетом № 10801 «РќРµСЂР°СЃРїСЂРµРґРµР»РµРЅРЅР°СЏ прибыль» (№ 10901 «РќРµРїРѕРєСЂС‹С‚ый убыток») РјРѕРіСѓС‚ быть списаны СЃСѓРјРјС‹, оцененные кредитной организацией как существенные.
Р’ целях реализации изменений, предусмотренных Указанием №
РСЃС…РѕРґСЏ РёР· приведенного условного примера, кредитная организация 01.11.2014 осуществит следующие бухгалтерские записи: РЅР° СЃСѓРјРјСѓ переоценки средств РІ иностранной валюте, относящейся Рє прошлым отчетным периодам, РІ размере 2 743 500 рублей (32,6587 рублей Р·Р° условную единицу — 32,1100 рублей Р·Р° условную единицу) С… 5 000 000 условных единиц):
Дебет балансового счета № 70606 «Р асходы» (РІ ОФРпо символу 27202 «Р асходы прошлых лет, выявленные РІ отчетном РіРѕРґСѓ: РїРѕ РґСЂСѓРіРёРј банковским операциям Рё сделкам»)
Кредит балансового счета № 601 «РЈС‡Р°СЃС‚РёРµ РІ дочерних Рё зависимых акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах»; РЅР° СЃСѓРјРјСѓ переоценки средств РІ иностранной валюте, относящейся Рє текущему РіРѕРґСѓ, РІ размере 30 328 000 рублей (38,7243 рублей Р·Р° условную единицу — 32,6587 рублей Р·Р° условную единицу) С… 5 000 000 условных единиц):
Дебет балансового счета № 70603 «РџРѕР»РѕР¶РёС‚ельная переоценка средств РІ иностранной валюте» (РІ ОФРпо символу 15102 «РџРѕР»РѕР¶РёС‚ельная переоценка средств РІ иностранной валюте») Кредит балансового счета № 601 «РЈС‡Р°СЃС‚РёРµ РІ дочерних Рё зависимых акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах».
Р’ соответствии СЃ пунктом 5.13 части II Положения №
Статьей 2 Федерального закона РѕС‚ 22.04.1996 №
Таким образом, выпущенные кредитной организацией облигации, как при первоначальном размещении, так и при реализации на вторичном рынке, отражаются по номинальной стоимости на счетах второго порядка по учету выпущенных облигаций по срокам обращения и (или) погашения, определяемым исходя из срока от даты первоначального размещения ценных бумаг до даты погашения, указанной в решении о размещении ценных бумаг.
Рзменениями, внесенными РІ Федеральный закон №
Пунктом 4.8 Указания Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 04.09.2013 №
Р’ соответствии СЃ характеристикой счета № 60320 «Р асчеты СЃ акционерами (участниками) РїРѕ дивидендам», определенной пунктом 6.11 части II Положения №
Нормативные акты Банка Р РѕСЃСЃРёРё РЅРµ должны препятствовать выполнению РЅРѕСЂРј законов, поэтому реформацию баланса следует осуществить СЃ учетом СЃСЂРѕРєРѕРІ, установленных Федеральным законом №
Р’ соответствии СЃ пунктом 1.15 части I «РћР±С‰Р°СЏ часть» Положения №
РСЃС…РѕРґСЏ РёР· условий РґРѕРіРѕРІРѕСЂР° поручительства, планируемого Рє заключению СЃ застройщиком, кредитной организацией РІ пределах установленного РґРѕРіРѕРІРѕСЂРѕРј поручительства лимита Р±СѓРґСѓС‚ предоставлены соответствующие поручительства участникам долевого строительства, предусматривающие субсидиарную ответственность РїРѕ передаче жилого помещения РїРѕ РґРѕРіРѕРІРѕСЂСѓ участия РІ долевом строительстве РІ размере цены такого РґРѕРіРѕРІРѕСЂР°.
Лимит, установленный РґРѕРіРѕРІРѕСЂРѕРј поручительства, заключаемым кредитной организацией СЃ застройщиком, подлежит учету РЅР° внебалансовом счете № 91319 «РќРµРёСЃРїРѕР»СЊР·РѕРІР°РЅРЅС‹Рµ лимиты РїРѕ выдаче гарантий», учитывая характеристику указанного счета, определенную пунктом 9.20 части II Положения №
РџРѕСЂСЏРґРѕРє отражения РІ бухгалтерском учете производных финансовых инструментов, установленный Положением №
Р’ случае, РєРѕРіРґР° кредитная организация является посредником РїСЂРё заключении РґРѕРіРѕРІРѕСЂРѕРІ, являющихся производными финансовымиинструментами, Р° платежи денежных средств, исполнение производных финансовых инструментов, РІ том числе поставка базисного (базового) актива, осуществляется стороной, РІ интересах которой заключены такие РґРѕРіРѕРІРѕСЂС‹ РІ рамках брокерского РґРѕРіРѕРІРѕСЂР°, применение РїРѕСЂСЏРґРєР° бухгалтерского учета, установленного Положением №
Отдельные поставки, осуществляемые РІ рамках РґРѕРіРѕРІРѕСЂР° СЃ недропользователем РЅР° поставку драгоценного металла, кредитная организация может рассматривать, например, как форвардные РґРѕРіРѕРІРѕСЂС‹ СЃ разными сроками исполнения Рё ценами РїРѕ каждой партии драгоценного металла, которые подлежат отражению РЅР° счетах РїРѕ учету производных финансовых инструментов РІ РїРѕСЂСЏРґРєРµ, установленном Положением №
Бухгалтерский учет всей СЃСѓРјРјС‹ требований Рё всей СЃСѓРјРјС‹ обязательств, указанных РІ РґРѕРіРѕРІРѕСЂРµ, может вестись РЅР° счетах главы Р“ РїРѕ учету требований Рё обязательств РїРѕ производным финансовым инструментам (счета № 934, № 963) РІ корреспонденции СЃРѕ счетами № 99997 Рё № 99996.
РџСЂРё этом РЅРѕСЂРјР° пункта 10 части II Положения №
Оставшаяся часть неисполненных требований и обязательств по договору продолжает учитываться на счетах, определенных при первоначальном признании, до момента установления даты выполнения требований и обязательств по очередной поставке.
Кредитная организация вправе применить РёРЅРѕР№ РїРѕРґС…РѕРґ, РЅРµ противоречащий РїРѕСЂСЏРґРєСѓ, установленному пунктом 10 части II Положения №
Периодические платежи, подлежащие уплате покупателем кредитно-дефолтного СЃРІРѕРїР° (credit default swap — CDS) РІ течение установленного РІ РґРѕРіРѕРІРѕСЂРµ периода, являются его обязательствами. РќР° момент заключения РґРѕРіРѕРІРѕСЂР° РІСЃРµ обязательства покупателя РїРѕ периодическим платежам должны быть отражены РЅР° счетах главы Р“ СЃ учетом СЃСЂРѕРєРѕРІ таких платежей.
При наступлении срока очередного платежа признание соответствующей части обязательства на счетах главы Г должно быть прекращено.
В случае дефолта организации-заемщика, что является кредитным событием по условиям кредитно-дефолтного свопа, признание обязательств по периодическим платежам, отраженных на момент дефолта на счетах главы Г, должно быть прекращено и одновременно должны быть отражены требования по возмещению суммы, определенной условиям кредитнодефолтного свопа.
Отмечаем, что РІСЃРµ РґРѕРіРѕРІРѕСЂС‹, которые признаются кредитными организациями производными финансовыми инструментами или РЅР° которые распространяется Положение №
РџСЂРё отражении требований Рё обязательств РїРѕ фьючерсным договорам РЅР° «РєРѕСЂР·РёРЅСѓ ценных бумаг» РЅР° счетах главы Р“, РІ том числе РїСЂРё осуществлении переоценки указанных требований Рё обязательств, следует использовать РІСЃРµ приемлемые РІ сложившихся обстоятельствах Рё доступные данные, достаточные для оценки справедливой стоимости базисного (базового) актива. РћРґРЅРёРј РёР· вариантов такой оценки, например, может являться определение облигации, наилучшей Рє поставке (cheapest-to-deliver, CTD).
РљСЂРѕРјРµ того, считаем возможным РїСЂРё определении величин требований Рё обязательств РїРѕ фьючерсным договорам РЅР° «РєРѕСЂР·РёРЅСѓ ценных бумаг» исходить РёР· предположения относительно того, какие ценные бумаги были Р±С‹ поставлены РЅР° отчетную дату.
РџРѕСЂСЏРґРѕРє переоценки требований Рё обязательств РїРѕ фьючерсным договорам РЅР° «РєРѕСЂР·РёРЅСѓ ценных бумаг», соответствующий требованиям пункта 10 части II Положения №
По расчетным производным финансовым инструментам, базисным (базовым) активом которых являются иностранная валюта, драгоценные металлы, ценные бумаги, на счетах главы Г подлежат отражению требования и обязательства в отношении базисного (базового) актива в тех значениях и в том порядке, в которых они учитываются, если договор предусматривает поставку базисного (базового) актива.
РџРѕСЂСЏРґРѕРє отражения расчетного РїСЂРѕРёР·РІРѕРґРЅРѕРіРѕ финансового инструмента, базисным (базовым) активом которого являются товары, должен быть аналогичен РїРѕСЂСЏРґРєСѓ отражения РЅР° счетах главы Р“ требований Рё обязательств РїРѕ товарным сделкам, предусмотренному пунктом 10 части IIПоложения №
Требования и обязательства по расчетным производным финансовым инструментам, базисным (базовым) активом которых являются процентные ставки, например процентные свопы, подлежат отражению на счетах по учету требований и обязательств по производным финансовым инструментам главы Г в следующем порядке.
Сумма, установленная договором, исходя из которой стороны рассчитывают предстоящие платежи, отражается как на счетах требований, так и на счетах обязательств по поставке денежных средств.
Подлежащие получению Рё уплате процентные платежи РјРѕРіСѓС‚ учитываться РЅР° отдельных лицевых счетах РІ качестве требований Рё обязательств РїРѕ поставке денежных средств РІ корреспонденции СЃРѕ счетами № 99997 Рё № 99996. РџСЂРё этом РІ дату заключения РґРѕРіРѕРІРѕСЂР° СЃСѓРјРјС‹ денежных средств, подлежащие получению Рё уплате, рассчитываются РґРѕ окончания СЃСЂРѕРєР° РґРѕРіРѕРІРѕСЂР°, РёСЃС…РѕРґСЏ РёР· процентных ставок, действующих РЅР° дату заключения РґРѕРіРѕРІРѕСЂР°. РџРѕ мере изменения процентной ставки (плавающей процентной ставки) или РґСЂСѓРіРёС… переменных осуществляется перерасчет указанных СЃСѓРјРј.
Последующий перенос СЃСѓРјРј требований Рё обязательств РЅР° счета второго РїРѕСЂСЏРґРєР°, соответствующие СЃСЂРѕРєСѓ, оставшемуся РґРѕ даты РёС… исполнения, осуществляется путем перечисления СЃСѓРјРј СЃ РѕРґРЅРѕРіРѕ активного счета РЅР° РґСЂСѓРіРѕР№ активный счет или СЃ РѕРґРЅРѕРіРѕ пассивного счета РЅР° РґСЂСѓРіРѕР№ пассивный счет без применения счетов № 99997 Рё № 99996.
При наступлении даты процентного платежа (фактической уплаты или получения) учет требований и обязательств по нему на счетах главы Г прекращается.
Кредитные организации вправе применить РёРЅРѕР№ РїРѕСЂСЏРґРѕРє отраженияподлежащих получению Рё уплате процентных платежей (утверждается РІ учетной политике), согласно которому подлежащие получению Рё уплате процентные платежи учитываются РЅР° РѕРґРЅРѕРј лицевом счете РІ качестве требований Рё РѕРґРЅРѕРј лицевом счете РІ качестве обязательств РїРѕ поставке денежных средств РІ корреспонденции СЃРѕ счетами № 99997 Рё № 99996.
При этом на счета второго порядка по сроку, оставшемуся до даты исполнения требования или обязательства, переносятся суммы соответствующих процентных платежей, а учет процентного платежа, по которому наступила дата фактической уплаты или получения, прекращается.
Требования и обязательства по расчетным производным финансовым инструментам, базисным (базовым) активом которых являются индексы и иные аналогичные показатели, подлежат отражению на счетах главы Г с учетом следующего.
Если кредитная организация является покупателем контракта, требование РїРѕ нему формируется как стоимостное значение, определяемое РїСЂРё заключении контракта, Р° обязательство — как расчетное стоимостное значение, определяемое РІ соответствии СЃ правилами торговли Рё спецификацией контракта.
Переоценка требования будет осуществляться РІ том случае, если его значение определяется РІ иностранной валюте, Р° обязательства — РІ СЃРІСЏР·Рё СЃ изменением переменных, участвующих РІ расчете его значения. Если кредитная организация является продавцом контракта, требование РїРѕ нему формируется как расчетное стоимостное значение, определяемое РІ соответствии СЃ правилами торговли Рё спецификацией контракта, Р° обязательство — как стоимостное значение, определяемое РїСЂРё заключении контракта.
Переоценка требования будет осуществляться РІ СЃРІСЏР·Рё СЃ изменением переменных, участвующих РІ расчете его значения, Р° обязательства — РІ том случае, если РѕРЅРѕ выражено РІ иностранной валюте.Требования Рё обязательства РїРѕ всем договорам (сделкам), подверженные рискам, связанным СЃ изменением официального РєСѓСЂСЃР°, учетной цены РЅР° драгоценные металлы, рыночной цены (справедливой стоимости), колебанием ставок, индексов или РґСЂСѓРіРёС… переменных, РІ соответствии СЃ пунктом 10 части II Положения №
Если базисным (базовым) активом СЃРІРѕРї РґРѕРіРѕРІРѕСЂР° является иностранная валюта, операции, совершаемые РІ период действия такого РґРѕРіРѕРІРѕСЂР°, следуетотражать РІ бухгалтерском учете РІ РїРѕСЂСЏРґРєРµ, установленном Положением №
Р’ случае если исполнение первой части вышеуказанного РґРѕРіРѕРІРѕСЂР° осуществляется РЅРµ позднее второго рабочего РґРЅСЏ после РґРЅСЏ его заключения, кредитные организации РјРѕРіСѓС‚ РІ учетной политике предусмотреть РїРѕСЂСЏРґРѕРє учета исполнения первой части такого РґРѕРіРѕРІРѕСЂР° без использования балансового счета № 61601 СЃ отражением требований Рё обязательств РїРѕ первой части РґРѕРіРѕРІРѕСЂР° РЅР° балансовых счетах № 47408, № 47407.
Выбытие иных базисных (базовых) активов (Р·Р° исключением базисных (базовых) активов, являющихся товаром) РІ результате исполнения первой части СЃРІРѕРї РґРѕРіРѕРІРѕСЂР° допустимо отражать СЃ использованием балансового счета № 612, то есть без использования балансового счета № 61601, Р° РїРѕ второй части СЃРІРѕРї РґРѕРіРѕРІРѕСЂР° — РІ РїРѕСЂСЏРґРєРµ, установленном пунктом 5.2 Положения №
РџРѕСЂСЏРґРѕРє бухгалтерского учета прекращения признания производных финансовых инструментов определен главой 5 Положения №
Списание справедливой стоимости РїСЂРѕРёР·РІРѕРґРЅРѕРіРѕ финансового инструмента СЃРѕ счета РїРѕ учету производных финансовых инструментов РІ корреспонденции СЃ балансовым счетом № 47408 РїРѕ сделкам РЅР° приобретение ценных бумаг (РїСѓРЅРєС‚ 5.1.2 Положения №
Справедливая стоимость РїСЂРѕРёР·РІРѕРґРЅРѕРіРѕ финансового инструмента РїРѕ сделкам РЅР° РїРѕРєСѓРїРєСѓ иностранной валюты списывается СЃ соответствующего балансового счета РІ корреспонденции СЃ балансовым счетом № 47408 (Рї. 5.1.1. Положения №
По договорам, предусматривающим поставку базисного (базового) актива, учет требований и обязательств на счетах главы Г прекращается при наступлении первой по срокам даты расчетов или поставки.
Кредитным организациям предоставлено право самостоятельно определять РїРѕСЂСЏРґРѕРє аналитического учета РґРѕРіРѕРІРѕСЂРѕРІ, РЅР° которые распространяется Положение №
Согласно указанному пункту аналитический учет следует вести по видам производных финансовых инструментов в разрезе каждого договора или серии производного финансового инструмента, не допуская сальдирования стоимости производных финансовых инструментов, представляющих собой актив и обязательство, и финансовых результатов по различным производным финансовым инструментам.
Таким образом, аналитический учет финансовых результатов по договорам, заключаемым не на организованных торгах, следует осуществлять на отдельных лицевых счетах по учету доходов от производных финансовых инструментов (расходов по производным финансовым инструментам), открываемых по каждому договору отдельно.
При определении порядка аналитического учета по договорам, заключенным на организованных торгах, необходимо учитывать следующее. Учет финансовых результатов по ним может осуществляться на одном лицевом счете по учету доходов от производных финансовых инструментов (расходов по производным финансовым инструментам) только в том случае, если договоры заключены в рамках одной спецификации, например, фьючерсные договоры на одинаковый базисный (базовый) актив с одним и тем же сроком исполнения. Если договоры заключены в рамках разных спецификаций, например, фьючерсные договоры на одинаковый базисный (базовый) актив с разными сроками исполнения, то аналитический учет следует вести на отдельных лицевых счетах по учету доходов от производных финансовых инструментов (расходов по производным финансовым инструментам), открываемых по каждому договору отдельно.
Положение №
Р’ соответствии СЃ пунктами 2.3 Рё 2.4 Положения №
Р’РѕРїСЂРѕСЃС‹ определения справедливой стоимости РґРѕРіРѕРІРѕСЂРѕРІ, РЅР° которые распространяется Положение №
Методы оценки, применяемые кредитными организациями при определении справедливой стоимости производных финансовых инструментов, должны включать максимально доступное количество рыночных индикаторов и другую доступную рыночную информацию.
РџСЂРё определении справедливой стоимости финансовых инструментов кредитные организации вправе руководствоваться МСФО (IFRS) 13 «РћС†РµРЅРєР° справедливой стоимости», введенным РІ действие РЅР° территории Р РѕСЃСЃРёР№СЃРєРѕР№ Федерации приказом Минфина Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 18.07.2012 № 106РЅ.
в дату заключения сделки (дата Т);
на следующий рабочий день после заключения сделки (дата Т+1); на второй рабочий день после заключения сделки (дата Т+2)?
Р’ соответствии СЃ пунктом 10 части II Положения №
Договоры (сделки) покупки-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов, ценных бумаг, по которым оплата или поставка базисного (базового) актива осуществляется ранее третьего дня после дня заключения сделки, подлежат отражению в учете в порядке, установленном для прочих договоров (сделок), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки).
Рђ РґРѕРіРѕРІРѕСЂС‹ (сделки) СЃ финансовыми активами, РїРѕ которым дата расчетов или поставки совпадает СЃ датой заключения РґРѕРіРѕРІРѕСЂР° (сделки), РІ соответствии СЃ пунктом 4.62.4 части II Положения №
Положение №
Р’ целях бухгалтерского учета кредитные организации самостоятельно классифицируют заключаемые РёРјРё РґРѕРіРѕРІРѕСЂС‹ РІ качестве производных финансовых инструментов Рё иных РґРѕРіРѕРІРѕСЂРѕРІ, РЅР° которые распространяется Положение №
РџСЂРё классификации заключаемых РґРѕРіРѕРІРѕСЂРѕРІ кредитные организации вправе руководствоваться Положением Рѕ видах производных финансовых инструментов, утвержденным Приказом Федеральной службы РїРѕ финансовым рынкам РѕС‚ 04.03.2010 № 10-13/РїР·-РЅ.
Р’ целях классификации кредитными организациями заключаемых РґРѕРіРѕРІРѕСЂРѕРІ, рабочие РґРЅРё определяются РІ соответствии СЃ пунктом 1.3 части III приложения Рє Положению №
Р’ целях бухгалтерского учета кредитные организации классифицируют заключаемые РґРѕРіРѕРІРѕСЂС‹ РІ качестве ПФРи иных РґРѕРіРѕРІРѕСЂРѕРІ, РЅР° которые распространяется Положение №
Согласно пункту 8.3 Рнструкции Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 14.09.2006 №
Р’ соответствии СЃ пунктом 8.5 Рнструкции №
Применение балансового счета № 47422 «РћР±СЏР·Р°С‚ельства РїРѕ прочим операциям» или какого-либо РґСЂСѓРіРѕРіРѕ балансового счета для учета невостребованных СЃСѓРјРј остатков денежных средств РїРѕ закрываемым банковским счетам клиентов требованиям Положения №
Р’ соответствии СЃ частью 10 статьи 8 Федерального закона РѕС‚ 27.06.2011 №
Сумма комиссионного вознаграждения, взимаемого в соответствии с договором с получателя денежных средств, должна быть списана либо с его банковского счета, либо включена в платежную клиринговую позицию (при осуществлении перевода через платежную систему), либо путем зачета требований по получению комиссионного вознаграждения в счет обязательств по уплате суммы перевода денежных средств.
Р’ случае взимания РєРѕРјРёСЃСЃРёРѕРЅРЅРѕРіРѕ вознаграждения через платежную систему, РІ том числе РїСЂРё проведении операций СЃ использованием платежных карт, распоряжение РЅР° уплату вознаграждения включается РІ реестр распоряжений, получателем которого является банк Рё отражается РІ бухгалтерском учете РІ общем РїРѕСЂСЏРґРєРµ СЃ использованием балансовых счетов РїРѕ учету незавершенных расчетов СЃ операторами услуг платежной инфраструктуры Рё операторами РїРѕ переводу денежных средств (РІ редакции Указания Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 04.09.2013 №
Р’ случае взимания РєРѕРјРёСЃСЃРёРѕРЅРЅРѕРіРѕ вознаграждения СЃ получателя денежных средств путем зачета требований Рё обязательств РїСЂРё осуществлении переводов денежных средств, РЅР° основании распоряжения РѕС‚ клиента РЅР° перевод денежных средств СЃ его банковского счета поставщику услуг возможно применение балансового счета № 40907 «Р асчеты клиентов РїРѕ зачетам». Р’ этом случае может применяться следующая схема бухгалтерского учета: СЃСѓРјРјР° перевода отражается РїРѕ дебету счета банковского счета клиента — физического лица Рё кредиту счета № 40907 «Р асчеты клиентов РїРѕ зачетам», Р° СЃСѓРјРјР° РєРѕРјРёСЃСЃРёРѕРЅРЅРѕРіРѕ вознаграждения банка — РїРѕ дебету счета № 40907 «Р асчеты клиентов РїРѕ зачетам» Рё кредиту счета № 47423 «РўСЂРµР±РѕРІР°РЅРёСЏ РїРѕ прочим операциям» (если начисленное вознаграждение уже отражено РІ бухгалтерском учете РІ корреспонденции СЃРѕ счетом РїРѕ учету РґРѕС…РѕРґРѕРІ) либо счета № 70601 «Р”РѕС…РѕРґС‹». РќР° банковский счет получателя осуществляется перевод денежных средств Р·Р° РјРёРЅСѓСЃРѕРј зачтенной СЃСѓРјРјС‹ РєРѕРјРёСЃСЃРёРѕРЅРЅРѕРіРѕ вознаграждения.
Резервы РЅР° возможные потери, формируемые кредитными организациями РІ соответствии СЃ пунктом 2.8 Положения Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 20.03.2006 №
- РІ части остатков РЅР° балансовых счетах №№ 50218, 50318, 50718 — РЅР° балансовых счетах РїРѕ учету резервов РЅР° возможные потери №№ 50219, 50319, 50719 соответственно;
- РІ части остатков РЅР° балансовых счетах №№ 50118, 50618 — РЅР° балансовом счете РїРѕ учету резервов РЅР° возможные потери № 50908;
- РІ части остатков РЅР° балансовых счетах второго РїРѕСЂСЏРґРєР° РїРѕ учету прочих размещенных средств РїРѕ операциям СЃ ценными бумагами, полученными РЅР° возвратной РѕСЃРЅРѕРІРµ без признания РїРѕ РѕРґРЅРѕР№ сделке Рё переданными РЅР° возвратной РѕСЃРЅРѕРІРµ без прекращения признания РїРѕ РґСЂСѓРіРѕР№ сделке, которые предусмотрены РЅР° счетах первого РїРѕСЂСЏРґРєР° №№ 322, 323,
460-473, — РЅР° балансовых счетах второго РїРѕСЂСЏРґРєР° РїРѕ учету резервов РЅР° возможные потери, соответствующих перечисленным счетам, независимо РѕС‚ того, проводится ли переоценка требований РїРѕ возврату ценных бумаг РїРѕ текущей справедливой стоимости или РЅРµ проводится.
Согласно Федеральному закону РѕС‚ 22.05.2003 РіРѕРґР° №
Так, определение «РїР»Р°С‚ежный терминал», РІ отличие РѕС‚ определения «Р±Р°РЅРєРѕРјР°С‚»:
- не содержит условия о возможности осуществления расчетов с использованием платежных карт;
- не содержит условия о возможности передачи распоряжений кредитной организации об осуществлении расчетов по поручению физических лиц по их банковским счетам (в том числе возможность получения наличных денежных средств);
- не содержит условия о возможности составления документов, подтверждающих передачу соответствующих распоряжений.
Различный РїРѕРґС…РѕРґ РїСЂРё организации работы СЃ наличными деньгами РїСЂРё использовании банкоматов Рё платежных терминалов предусмотрен РІ проекте изменений РІ Положение Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 24.04.2008 №
Р’ СЃРІСЏР·Рё СЃ этим балансовый счет № 20208 «Р”енежные средства РІ банкоматах» для учета операций СЃ наличными денежными средствами, помещенными плательщиками РІ платежный терминал, для осуществления перевода денежных средств без открытия банковского счета применяться РЅРµ может.
РќР° основании изложенного, денежные средства, помещенные плательщиками РІ платежный терминал, должны приходоваться РІ кассу кредитной организации РІ общеустановленном РїРѕСЂСЏРґРєРµ, как проинкассированная денежная наличность, то есть, должны быть отражены РЅР° балансовом счете № 20202 «РљР°СЃСЃР° кредитных организаций» только после выгрузки РёР· платежного терминала, доставки РІ кассу Рё пересчета.
Если используемое кредитной организацией устройство, именуемое платежный терминал, РїРѕ СЃРІРѕРёРј функциональным характеристикам Рё возможностям, РІ том числе РІ части составления документов, подтверждающих передачу распоряжений, соответствует законодательно установленному термину «Р±Р°РЅРєРѕРјР°С‚», то РІ целях бухгалтерского учета такое устройство следует признавать банкоматом СЃ отражением помещенных РІ него денежных средств РЅР° балансовом счете № 20208 «Р”енежные средства РІ банкоматах».
Р’ соответствии СЃ подпунктом 1.4.1 пункта 1.4 приложения 3 Рє Положению №
РСЃС…РѕРґСЏ РёР· информации РѕР± условиях РґРѕРіРѕРІРѕСЂР°, приведенной РІ РІРѕРїСЂРѕСЃРµ, РІ депозит принимаются денежные средства РІ СЃСѓРјРјРµ, эквивалентной стоимости фиксированного количества золота РЅР° дату открытия депозита, СЃСѓРјРјР°, подлежащая возврату, определяется РІ валюте депозита РёСЃС…РѕРґСЏ РёР· стоимости фиксированного количества золота РЅР° дату закрытия депозита.
Учитывая изложенное, можно сделать вывод, что рассматриваемый РґРѕРіРѕРІРѕСЂ содержит встроенный производный инструмент, неотделяемый РѕС‚ РѕСЃРЅРѕРІРЅРѕРіРѕ РґРѕРіРѕРІРѕСЂР° (РќР’РџР), аналогичный РїРѕ сути валютной РѕРіРѕРІРѕСЂРєРµ.
Указанные РІ РІРѕРїСЂРѕСЃРµ депозиты следует учитывать РЅР° счетах подраздело⠫Межбанковские привлеченные Рё размещенные средства» или «Р”епозиты» Плана счетов бухгалтерского учета РІ кредитных организациях.
Федеральным законом РѕС‚ 06.12.2011 №
Р’ СЃРІСЏР·Рё СЃ этим, Указанием Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 04.09.2013 №
Таким образом, наличие подписи главного бухгалтера на указанных в вопросе договорах обязательным не является.
Обращаем внимание, что при определении порядка подписания договоров следует, прежде всего, руководствоваться Законом и основанным на нем нормативным актом Банка России.
Рзменения, вносимые Указанием Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 04.09.2013 №
РџСЂРё отражении РІ бухгалтерском учете операций, связанных СЃ переводом денежных средств, осуществляемых РІ соответствии СЃ законодательством Рё нормативными актами Банка Р РѕСЃСЃРёРё, следует руководствоваться нормами Положения №
Р’ соответствии СЃ внесенными Указанием Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 04.09.2013 №
Учитывая изложенное, незавершенные расчеты СЃ операторами услуг платежной инфраструктуры Рё незавершенные расчеты между операторами РїРѕ переводу денежных средств РїРѕ принятым (поступившим) переводам денежных средств без открытия банковского счета, РїРѕ переводам, подлежащим перечислению (зачислению) получателям, РІ том числе осуществленным клиентом СЃ использованием электронных средств платежа, переводы, включенные РІ платежную клиринговую позицию РЅР° основании распоряжений, составленных кредитной организацией РІ качестве участника платежной системы — плательщика, Р° также РЅР° основании распоряжений участников платежной системы — плательщиков, отражаются РЅР° парных лицевых счетах, открытых РЅР° балансовых счетах № 30232, № 30233 РїРѕ видам перечисленных переводов денежных средств, РІ том числе РІ разрезе платежных клиринговых позиций.
Перевод денежных средств по распоряжению клиента, оформленный в рамках применяемой формы безналичных расчетов, осуществляется за счет денежных средств плательщика, находящихся на его банковском счете, или без открытия банковского счета.
Для учета незавершенных переводов, списанных СЃРѕ счетов клиентов, РЅРѕ РЅРµ перечисленных РІ тот же день РїРѕ назначению, предназначены балансовые счета № 30220 «РќРµР·Р°РІРµСЂС€РµРЅРЅС‹Рµ переводы денежных средств, списанных СЃ банковских счетов клиентов» Рё № 30223 «РќРµР·Р°РІРµСЂС€РµРЅРЅС‹Рµ переводы Рё расчеты РїРѕ банковским счетам клиентов РїСЂРё осуществлении расчетов через подразделения Банка Р РѕСЃСЃРёРё».
Р’ случае включения СЃСѓРјРјС‹ перевода РІ платежную клиринговую позицию РЅР° основании распоряжений, составленных кредитной организацией РІ качестве участника платежной системы — плательщика, незавершенные переводы, учтенные РЅР° балансовом счете № 30220, списываются Рё отражаются РїРѕ кредиту счета № 30232.
Р’ соответствии СЃ пунктом 12 статьи 5 Федерального закона РѕС‚ 27 РёСЋРЅСЏ 2011 РіРѕРґР° №
При отражении в бухгалтерском учете операций по переводу денежных средств, поступивших от юридического лица в пользу нескольких физических лиц подтверждающим первичным документом является платежное поручение клиента с приложенным к нему реестром.
РџСЂРё этом бухгалтерские записи осуществляются РїРѕ дебету корреспондентского счета банка РІ общей СЃСѓРјРјРµ Рё кредиту банковских счетов клиентов физических лиц РЅР° основании реестра СЃ оформлением мемориального ордера РІ соответствии СЃ пунктом 4 Указания Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 29.12.2008 №
Р’ соответствии СЃ пунктом 1.8 Положения Банка Р РѕСЃСЃРёРё 19.06.2012 РіРѕРґР° №
РџРѕСЂСЏРґРѕРє отражения РІ бухгалтерском учете операций, связанных СЃ переводом денежных средств, осуществляемых РІ соответствии СЃ законодательством Рё нормативными актами Банка Р РѕСЃСЃРёРё, изложен РІ Положении №
Департаментом бухгалтерского учета Рё отчетности Банка Р РѕСЃСЃРёРё направлено РїРёСЃСЊРјРѕ РѕС‚ 05.12.2013 № 18-1-1-12/1602 РІ адрес территориальных учреждений Банка Р РѕСЃСЃРёРё, касающееся РїРѕСЂСЏРґРєР° применения Указания №
Согласно РїРёСЃСЊРјСѓ Банка Р РѕСЃСЃРёРё, Указание №
Р’ СЃРІСЏР·Рё СЃ отсутствием предмета бухгалтерского учета Положением №
Данное РїРёСЃСЊРјРѕ Банка Р РѕСЃСЃРёРё также разъясняет, что возврат денежных средств СЃРѕ специального счета осуществляется Банком Р РѕСЃСЃРёРё РЅР° корреспондентские счета банков РІ Банке Р РѕСЃСЃРёРё. РџСЂРё этом если РІ день поступления денежных средств РЅР° корреспондентский счет банка РЅРµ осуществлена РёС… выплата клиенту или денежные средства РЅРµ зачислены (перечислены) РЅР° счет, указанный клиентом, то данные денежные средства следует учитывать РЅР° балансовом счете № 30223 «РќРµР·Р°РІРµСЂС€РµРЅРЅС‹Рµ переводы Рё расчеты РїРѕ банковским счетам клиентов РїСЂРё осуществлении расчетов через подразделения Банка Р РѕСЃСЃРёРё» РІ соответствии СЃ его характеристикой, изложенной РІ пункте 3.21 части II Положения №
Законодательством Российской Федерации не определены условия осуществления перевода денежных средств на специальный счет в Банке России и их возврата со специального счета в Банке России в случае расторжения договора банковского счета, на основании которого открыты банковские счета в иностранной валюте.
Р’ соответствии СЃ требованиями пункта 1.3 части I Положения №
Урегулирование взаимной задолженности (урегулирование остатков) РїРѕ внутрибанковским требованиям Рё обязательствам означает необходимость ее минимизации СЃ целью исключения ее наращивания РёР· РіРѕРґР° РІ РіРѕРґ РЅР° протяжении деятельности кредитной организации. Данное требование может быть выполнено СЃ применением бухгалтерских записей, приводящих Рє уменьшению валюты баланса, поскольку это полностью соответствует нормам пункта 3.31 части II Положения №
Таким образом, способы урегулирования взаимной задолженности по внутрибанковским требованиям и обязательствам является исключительной прерогативой кредитной организации, если такое урегулирование ведет к уменьшению валюты баланса кредитной организации.
Приведенная кредитной организацией бухгалтерская запись, отражающая урегулирование взаимной задолженности РїРѕ внутрибанковским 5 требованиям Рё обязательствам, выраженным РІ разных валютах, нормам пункта 3.31 части II Положения №
Р’ соответствии СЃ пунктом 9.20 части II Положения №
Содержание РІ РґРѕРіРѕРІРѕСЂРµ (соглашении) каких-либо существенных ограничений, РїСЂРё которых дата выдачи гарантий РІ рамках установленного лимита выдачи гарантий РЅРµ совпадает СЃ датой вступления РёС… РІ силу, может влиять РЅР° РїРѕСЂСЏРґРѕРє бухгалтерского учета предоставленных гарантий РЅР° внебалансовом счете № 91315 «Р’ыданные гарантии Рё поручительства», РЅРѕ РЅРµ РЅР° РїРѕСЂСЏРґРѕРє бухгалтерского учета неиспользованных лимитов, отражаемых РЅР° внебалансовом счете № 91319.
Р’ случае если банковская гарантия выдана РїРѕ РґРѕРіРѕРІРѕСЂСѓ Рѕ выдаче гарантии без установления лимита, Рё РІ соответствии СЃ заключенным РґРѕРіРѕРІРѕСЂРѕРј обязательства РїРѕ гарантии возникают Сѓ кредитной организации только РїСЂРё выполнении клиентом определенных условий, то РІ бухгалтерском учете указанные обязательства отражаются РЅР° внебалансовом счете № 91315 РІ дату вступления банковской гарантии РІ силу. Отражение РІ данном случае банковской гарантии РЅР° внебалансовом счете № 91319 СЃ даты ее выдачи РґРѕ момента вступления РІ силу его назначению Рё характеристике РЅРµ соответствует.
Правилами бухгалтерского учета РІ кредитных организациях правовая РїСЂРёСЂРѕРґР° РґРѕС…РѕРґРѕРІ Рё расходов РЅРµ регламентируется. Операции Рё финансовый результат РѕС‚ РёС… проведения (РґРѕС…РѕРґС‹ Рё расходы) отражаются РІ бухгалтерском учете РІ соответствии СЃ принципом приоритета содержания над формой, изложенным РІ пункте 1.12.8 части I Положения №
При этом полагаем, что поскольку Высший Арбитражный Суд Российской Федерации признает правовую природу повышенных процентов как меру гражданско-правовой ответственности заемщика (должника), то экономические основания признавать их договорными процентами в данном случае отсутствуют.
РЎ учетом изложенного, указанные проценты должны классифицироваться РІ качестве неустойки Рё отражаться РІ бухгалтерском учете РІ соответствии СЃ пунктами 2.5 Рё 8.1 Приложения № 3 Рє Положению №
Согласно нормам пункта 8.1 Приложения № 3 Рє Положению №
Р’ соответствии СЃ пунктом 1.5.4 Части III Положения №
Установление РїРѕСЂСЏРґРєР° уточнения реквизитов распоряжений Рѕ переводе денежных средств (далее — распоряжения) относится Рє предмету регулирования Положения Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 19 РёСЋРЅСЏ 2012 РіРѕРґР° №
Р’ отношении СЃСЂРѕРєРѕРІ уточнения реквизитов распоряжений сообщаем, что изменениями РІ Положение №
Пунктом 9.21 Части II Положения №
Р’ отношении обязательства некредитного характера, РїРѕ которому формируется резерв — оценочное обязательство некредитного характера может РЅРµ быть условного обязательства некредитного характера, отраженного РЅР° внебалансовом счете № 91318 «РЈСЃР»РѕРІРЅС‹Рµ обязательства некредитного характера».
Резервы, формируемые РїРѕ элементам расчетной базы (РїСѓРЅРєС‚ 6.1 Положения №
Резервы РїРѕ прочим потерям, элементы расчетной базы которых определяются РІ соответствии СЃ пунктом 6.1 Положения №
Р’ соответствии СЃ пунктом 1.15 части I Положения №
Пунктом 6.24 Положения №
РЎ учетом вышеизложенного, кредитные организации вправе установить РІ учетной политике РїРѕСЂСЏРґРѕРє определения объектов бухгалтерского учета, обстоятельств Рё условий, РїСЂРё соблюдении которых создаются резервы — оценочные обязательства некредитного характера, руководствуясь подходами, изложенными РІ ПБУ 8/2010 Минфина Р РѕСЃСЃРёРё «РћС†РµРЅРѕС‡РЅС‹Рµ обязательства, условные обязательства Рё условные активы» или МСФО (IAS) 37 «Р езервы, условные обязательства Рё условные активы», Р° также должны учитывать требования Положения Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 20 марта 2006 РіРѕРґР° №
Согласно пункту 22 Положения РїРѕ бухгалтерскому учету «РЈС‡РµС‚ нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Министерства финансов Р РѕСЃСЃРёР№СЃРєРѕР№ Федерации РѕС‚ 27.12.2007 № 153РЅ, нематериальные активы РјРѕРіСѓС‚ проверяться РЅР° обесценение РІ РїРѕСЂСЏРґРєРµ, определенном Международными стандартами финансовой отчетности.
РџСЂРё проверке РЅР° обесценение активов, подлежащих такой проверке РІ соответствии СЃ Правилами ведения бухгалтерского учета РІ кредитных организациях, расположенных РЅР° территории Р РѕСЃСЃРёР№СЃРєРѕР№ Федерации, кредитные организации РјРѕРіСѓС‚ руководствоваться МСФО (IAS) 36 «РћР±РµСЃС†РµРЅРµРЅРёРµ активов», МСФО (IAS) 38 «РќРµРјР°С‚ериальные активы», МСФО (IAS) 40 «Рнвестиционное имущество» Рё, РїРѕ мере введения требования Рѕ проверке РЅР° обесценение основных средств, МСФО (IAS) 16 «РћСЃРЅРѕРІРЅС‹Рµ средства», введенными РІ действие РЅР° территории Р РѕСЃСЃРёР№СЃРєРѕР№ Федерации Приказом Министерства финансов Р РѕСЃСЃРёР№СЃРєРѕР№ Федерации РѕС‚ 25.11.2011 № 160РЅ «Рћ введении РІ действие Международных стандартов финансовой отчетности Рё Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности РЅР° территории Р РѕСЃСЃРёР№СЃРєРѕР№ Федерации».
Банком России планируется выпуск методических рекомендаций, касающихся вопросов тестирования кредитными организациями активов, подлежащих проверке на обесценение, которые могут быть применены кредитными организациями при определении и отражении обесценения в бухгалтерском учете.
Согласно пункту 11.15 Приложения 9 Рє Положению №
Соответственно СЃСѓРјРјР° убытков РѕС‚ обесценения отражается бухгалтерской записью РїРѕ дебету балансового счета № 70606 «Р асходы» (СЃРёРјРІРѕР» 27308 «Р”СЂСѓРіРёРµ расходы») РІ корреспонденции СЃ балансовыми счетами № 60407 «Р—емля, временно неиспользуемая РІ РѕСЃРЅРѕРІРЅРѕР№ деятельности, переданная РІ аренду» Рё № 60409 «РќРµРґРІРёР¶РёРјРѕСЃС‚СЊ (РєСЂРѕРјРµ земли), временно неиспользуемая РІ РѕСЃРЅРѕРІРЅРѕР№ деятельности, переданная РІ аренду» РІ РїРѕСЂСЏРґРєРµ, установленном подпунктом 11.10.2 Приложения 9 Рє Положению №
Бухгалтерский учет СЃСѓРјРј переводов денежных средств, поступивших РЅР° РёРјСЏ физических лиц без открытия банковского счета, осуществляется РІ том подразделении банка, которое РїСЂРѕРёР·РІРѕРґРёС‚ выплату СЃСѓРјРј переводов получателям. Таким образом, осуществление РІ филиале кредитной организации, производящем выплату переводов, бухгалтерской записи РїРѕ дебету счета РїРѕ учету внутрибанковских требований Рё обязательств Рё кредиту счета РїРѕ учету невыплаченных переводов, РІ том числе трансграничных, требованиям Положения №
Что касается счетов № 40912, № 40913, то РїРѕ дебету РѕРЅРё РјРѕРіСѓС‚ корреспондировать СЃРѕ счетом РїРѕ учету внутрибанковских требований Рё обязательств аналогично счету № 40911.
Р’ соответствии СЃ назначением Рё характеристикой счета № 30236 «РќРµР·Р°РІРµСЂС€РµРЅРЅС‹Рµ переводы, поступившие РѕС‚ платежных систем Рё РЅР° корреспондентские счета», изложенной РІ пункте 3.29 части II Положения №
- Дт счета № 30232/30233
- РљС‚ счета № 30236.
Также на этом счете учитываются суммы переводов, зачисленных на корреспондентский счет (кроме корреспондентских счетов в Банке России), но не зачисленных в этот же день в соответствии с назначением платежей.
Р’ дальнейшем РїРѕ дебету балансового счета № 30236 отражаются СЃСѓРјРјС‹ переводов, зачисленных (перечисленных) РїРѕ назначению, РІ корреспонденции СЃРѕ счетами клиентов данной кредитной организации, СЃ корреспондентскими счетами (субсчетами), счетами РїРѕ учету внутрибанковских требований Рё обязательств РїРѕ переводам клиентов Рё РґСЂСѓРіРёРјРё счетами РІ соответствии СЃ назначением платежа, получателем которого является сама кредитная организация.
Р’ тоже время, если применяемое кредитной организацией программно- техническое обеспечение позволяет осуществить зачисление (перечисление) переводов, включенных РІ платежную клиринговую позицию РІ этот же день РїРѕ назначению, то счет № 30236 может РЅРµ использоваться.
Р’ соответствии СЃ пунктом 3.30 Части II Положения №
Приведенная РІ пункте 3 Указания Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 26 сентября 2012 РіРѕРґР° №
Счета № 30301, № 30302 РІ соответствии СЃ характеристикой, изложенной РІ пункте 3.30 части II Положения №
Нормативные акты Банка Р РѕСЃСЃРёРё РїРѕ бухгалтерскому учету обязательного требования Рѕ переносе Рё перераспределении остатков СЃ балансовых счетов № 30301/30302 РЅРµ содержат. Кредитные организации вправе самостоятельно решить РІРѕРїСЂРѕСЃ Рѕ необходимости переноса остатков СЃ балансовых счетов № 30301/30302 РЅР° балансовые счета № 30305/30306 РїРѕ состоянию РЅР° 1 января 2013 РіРѕРґР°.
Перечень операций, отражаемых РЅР° балансовых счетах № 30301/30302 Рё № 30305/30306, определяется самостоятельно кредитной организацией СЃ учетом РёС… характеристик, изложенных РІ пунктах 3.30, 3.31 части II Положения №
Согласно пункту 1.8 Положения №
Кредитная организация может предусмотреть РІ учетной политике РїРѕСЂСЏРґРѕРє Рё СЃСЂРѕРєРё (ежедневно, ежемесячно, ежегодно РЅР° 1 января) урегулирования требований Рё обязательств РїРѕ лицевым счетам балансового счета № 303 «Р’нутрибанковские требования Рё обязательства».
Обороты Рё остатки РЅР° балансовых счетах № 30301, № 30302, № 30305, № 30306 должны отражать реальное состояние взаимной задолженности Рё взаиморасчетов между подразделениями кредитной организации, РЅРµ включать неоправданные обороты, РЅРµ отражающие реально проводимые операции.
Вместе СЃ тем, учитывая сложившуюся РІ СЂСЏРґРµ кредитных организаций практику применения систем документооборота СЃ отражением всех внутрибанковских переводов РІ балансе головного офиса, РїСЂРё осуществлении переводов денежных средств РїРѕ банковским счетам клиентов, обслуживаемых разными филиалами кредитной организации, совершаемая РІ балансе головного офиса бухгалтерская запись РїРѕ дебету счета № 30302 (лицевой счет филиала отправителя) Рё кредиту счета № 30301 (лицевой счет филиала получателя) может совершаться СЃ обязательным урегулированием задолженности СЃ периодичностью, установленной кредитной организацией. Данный РїРѕРґС…РѕРґ применим Рё Рє счетам № 30305 Рё № 30306.
Р’ соответствии СЃРѕ статьей 20 Федерального закона РѕС‚ 27 РёСЋРЅСЏ 2011 РіРѕРґР° № 161—ФЗ «Рћ национальной платежной системе» взаимодействие между оператором платежной системы, участниками платежной системы Рё операторами услуг платежной инфраструктуры, РІ том числе РїРѕСЂСЏРґРѕРє оплаты услуг РїРѕ переводу денежных средств, РІ рамках платежной системы определяются правилами платежной системы.
Таким образом, порядок взимания комиссионного вознаграждения по принятым и отправленным переводам денежных средств, в том числе с использованием электронных средств платежа и переводам без открытия банковского счета, определяются платежными системами самостоятельно.
В соответствии с правилами платежной системы суммы переводов по комиссионным вознаграждениям и комиссионным сборам включаются в платежную клиринговую позицию и в бухгалтерском учете эта операция должна быть отражена в следующем порядке.
Доходы Рё расходы банка РѕС‚ оказания услуг Рё выполнения работ отражаются РІ бухгалтерском учете РІ соответствии СЃ пунктом 11.3 приложения 3 Рє Положению №
РќР° основании включенного РІ платежную клиринговую позицию распоряжения Рѕ СЃСѓРјРјРµ перевода причитающегося банку—участнику платежной системы РґРѕС…РѕРґР° банк — участник осуществляет бухгалтерскую запись РїРѕ дебету счета № 30236 Рё кредиту счета № 47423 (либо кредиту счета № 70601, если дата оказания услуг Рё дата получения распоряжения платежного клирингового центра СЃ указанием платежных клиринговых позиций, С‚.Рµ. фактически дата оплаты, совпадают Рё РґРѕС…РѕРґС‹ Рё расходы РЅРµ начислялись). РџСЂРё этом, если программно-технические средства, применяемые кредитной организацией, позволяют отражать РІ бухгалтерском учете СЃСѓРјРјС‹ поступивших переводов РІ непосредственной корреспонденции СЃРѕ счетами назначения платежей (СЃ банковскими счетами клиентов Рё РґСЂСѓРіРёРјРё счетами, РІ том числе РєРѕРіРґР° получателем является сама кредитная организация), может быть осуществлена бухгалтерская запись РїРѕ дебету счета № 30233 Рё кредиту счета № 47423 (либо счета № 70601).
РќР° основании включенного РІ платежную клиринговую позицию распоряжения Рѕ СЃСѓРјРјРµ перевода взыскиваемого вознаграждения РІ пользу платежной системы банк-участник осуществляет бухгалтерскую запись РїРѕ дебету счета № 47422 (либо дебету счета № 70606, если дата оказания услуг Рё дата получения распоряжения платежного клирингового центра СЃ указанием платежных клиринговых позиций, С‚.Рµ. фактически дата оплаты, совпадают) Рё кредиту счета № 30232.
Р’ соответствии СЃРѕ статьей 20 Федерального закона РѕС‚ 27 РёСЋРЅСЏ 2011 РіРѕРґР° №
Таким образом, порядок взимания комиссионного вознаграждения по принятым и отправленным переводам денежных средств, в том числе с использованием электронных средств платежа и переводам без открытия банковского счета, определяется платежной системой самостоятельно.
Вместе СЃ тем, РєРѕРјРёСЃСЃРёРѕРЅРЅРѕРµ вознаграждение, являясь РґРѕС…РѕРґРѕРј банка РѕС‚ оказания услуг Рё выполнения работ, определяется РІ соответствии СЃ заключенными договорами Рё отражается РІ бухгалтерском учете РІ соответствии СЃ пунктом 11.3 приложения 3 Рє Положению №
Р’ соответствии СЃ пунктами 3.5 — 3.7 Положения Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 19 РёСЋРЅСЏ 2012 РіРѕРґР° №
Банк — участник платежной системы РЅР° основании реестра распоряжений, РїРѕ которым РѕРЅ является плательщиком, осуществляет бухгалтерскую запись РїРѕ дебету банковских счетов клиентов Рё РґСЂСѓРіРёС… счетов, счета № 30220 «РќРµР·Р°РІРµСЂС€РµРЅРЅС‹Рµ переводы денежных средств, списанных СЃ банковских счетов клиентов» Рё кредиту счета № 30232 «РќРµР·Р°РІРµСЂС€РµРЅРЅС‹Рµ расчеты СЃ операторами услуг платежной инфраструктуры» РЅР° общую СЃСѓРјРјСѓ РїРѕ реестру.
Одновременно РЅР° основании реестра распоряжений, РїРѕ которым банк — участник является получателем, осуществляется бухгалтерская запись РїРѕ дебету счета № 30232 Рё кредиту счета № 30236 «РќРµР·Р°РІРµСЂС€РµРЅРЅС‹Рµ переводы, поступившие РѕС‚ платежных систем Рё РЅР° корреспондентские счета» РЅР° общую СЃСѓРјРјСѓ РїРѕ реестру.
РџРѕ дебету счета № 30236 банк — участник платежной системы отражает СЃСѓРјРјС‹ переводов, зачисленных (перечисленных) РїРѕ назначению, РІ корреспонденции СЃРѕ счетами клиентов данной кредитной организации, СЃ корреспондентскими счетами (субсчетами), счетами РїРѕ учету внутрибанковских требований Рё обязательств РїРѕ переводам клиентов Рё РґСЂСѓРіРёРјРё счетами РІ соответствии СЃ назначением платежей, получателями которых является кредитная организация.
Р’ то же время, если применяемое кредитной организацией программнотехническое обеспечение позволяет осуществить зачисление или перечисление переводов, включенных РІ платежную клиринговую позицию РІ этот же день РїРѕ назначению, то счета № 30220 или № 30236 РјРѕРіСѓС‚ РЅРµ использоваться.
Платежная клиринговая позиция, оформленная распоряжением платежного клирингового центра, отражается РїРѕ корреспондентскому счету кредитной организации РІ корреспонденции СЃРѕ счетом № 30232 или СЃРѕ счетом № 30233. Таким образом, остаток, образовавшийся РЅР° счете № 30233, зачисляется РЅР° корреспондентский счет кредитной организации, остаток РїРѕ счету № 30232 списывается СЃ корреспондентского счета.
Для целей бухгалтерского учета резерв на возможные потери по долевым ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, кредитные организации не формируют, а для налоговых целей кредитные организации, являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, осуществляющими дилерскую деятельность, формируют резерв под обесценение ценных бумаг в соответствии со статьей 300 главы 25 части II Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно пункту 4.2 Положения №
Р’ ведомости для сравнения СЃ налоговой базой кредитные организации отражают остатки РЅР° активных (пассивных) балансовых счетах или итоговые СЃСѓРјРјС‹, относящиеся Рє отдельным объектам бухгалтерского учета, отраженным РІ бухгалтерском учете РЅР° нескольких балансовых счетах (например РЅР° счетах № 50605 «Р’ложения РІ долевые ценные бумаги кредитных организаций, оцениваемые РїРѕ справедливой стоимости через прибыль или убыток» Рё № 50621 «РџРµСЂРµРѕС†РµРЅРєР° ценных бумаг — положительные разницы» (№ 50620 «РџРµСЂРµРѕС†РµРЅРєР° ценных бумаг — отрицательные разницы»).
При отражении в ведомости данных о налоговой базе ценных бумаг, учитываемой при расчете налога на прибыль, кроме цены приобретения ценных бумаг следует учитывать сумму резерва под обесценение ценных бумаг, сформированного в налоговых целях.
Р’ отношении указанного резерва РїРѕРґ обесценение долевых ценных бумаг, оцениваемых РїРѕ справедливой стоимости через прибыль или убыток, РІ графе «РќРѕРјРµСЂ счета» ведомости рекомендуем указать слово «РћРїРµСЂР°С†РёСЏ», РІ графе «Р”ля целей бухгалтерского учета» — СЃСѓРјРјСѓ, равную нулю, РІ графе «Р”ля целей определения налоговой базы РїРѕ налогу РЅР° прибыль» отражается СЃСѓРјРјР° сформированного резерва РїРѕРґ обесценение ценных бумаг, РІ графе «РќР°Р»РѕРіРѕРѕР±Р»Р°РіР°РµРјС‹Рµ временные разницы» — разница между указанными величинами, РІ графе «РћС‚ложенные налоговые обязательства, отнесенные РЅР° счета РїРѕ учету финансового результата» — СЃСѓРјРјР° отложенного налогового обязательства, определенная как произведение налогооблагаемых временных разниц РЅР° налоговую ставку РїРѕ налогу РЅР° прибыль, установленную законодательством Р РѕСЃСЃРёР№СЃРєРѕР№ Федерации Рѕ налогах Рё сборах Рё действующую РЅР° конец отчетного периода.
Для целей бухгалтерского учета резерв РЅР° возможные потери РїРѕ долевым ценным бумагам, имеющимся РІ наличии для продажи, кредитные организации формируют РІ соответствии СЃ Положением Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 20.03.2006 №
Пунктом 1.3 Положения №
Согласно пункту 1.3 Положения №
РџСЂРё применении Положения №
Согласно пункту 20 МСФО (IAS) 12 «РќР°Р»РѕРіРё РЅР° прибыль» разница между балансовой стоимостью переоцененного актива Рё его налоговой базой представляет временную разницу Рё РїСЂРёРІРѕРґРёС‚ Рє возникновению отложенного налогового обязательства или актива, РІ том числе, если организация РЅРµ планирует выбытия актива. Р’ случаях, РєРѕРіРґР° организация РЅРµ планирует выбытия актива, переоцененная балансовая стоимость актива будет погашаться посредством начисления амортизации.
В связи с вышеизложенным, разница между бухгалтерским учетом и налоговым учетом, возникающая в связи с увеличением прироста стоимости объекта основных средств при переоценке, приводит к формированию отложенного налогового обязательства, независимо от планов кредитной организации по продаже объекта основных средств.
Р’ соответствии СЃ нормами пункта 1.8 Положения №
РџСЂРё отражении РІ ведомости расчета отложенных налоговых обязательств Рё отложенных налоговых активов расходов РїРѕ приобретению ценных бумаг, отнесенных РЅР° счет № 70606 РїРѕ символам Отчета Рѕ финансовых результатах 231(01-08) «Р асходы РїРѕ операциям СЃ приобретенными ценными бумагами», РІ графе «РќРѕРјРµСЂ счета» следует указать слово «РћРїРµСЂР°С†РёСЏ», РІ графе «Р”ля целей бухгалтерского учета» — СЃСѓРјРјСѓ, равную нулю, РІ графе «Р”ля целей определения налоговой базы РїРѕ налогу РЅР° прибыль» — СЃСѓРјРјСѓ расходов, отраженных РІ бухгалтерском учете РїСЂРё приобретении ценных бумаг Рё подлежащих включению РІ налоговую базу РїСЂРё выбытии (реализации) данных ценных бумаг, РІ графе «Р’ычитаемые временные разницы» — разницу между указанными величинами, РІ графе «РћС‚ложенные налоговые активы, отнесенные РЅР° счета РїРѕ учету финансового результата» — СЃСѓРјРјСѓ отложенного налогового актива, определенную как произведение вычитаемых временных разниц РЅР° налоговую ставку РїРѕ налогу РЅР° прибыль, установленную законодательством Р РѕСЃСЃРёР№СЃРєРѕР№ Федерации Рѕ налогах Рё сборах Рё действующую РЅР° конец отчетного периода.
Пунктом 1.3 Положения №
Таким образом, если остатки на активных (пассивных) балансовых счетах по учету производных финансовых инструментов не равны их налоговой базе, то разница между ними приводит к возникновению временных разниц и, как следствие, формированию отложенного налога на прибыль.
Операция по реализации основного средства с получением убытка приводит к налоговым последствиям в последующих отчетных периодах. Пунктом 3 статьи 268 главы 25 части II Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.
В соответствии с требованиями статьи 283 главы 25 части II Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). Перенос убытка на будущее может быть осуществлен организацией в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
Р’ СЃРІСЏР·Рё СЃ тем, что полученный убыток РѕС‚ реализации РѕСЃРЅРѕРІРЅРѕРіРѕ средства включается РІ состав расходов налогоплательщика РІ течение СЃСЂРѕРєР°, определяемого как разница между СЃСЂРѕРєРѕРј полезного использования этого имущества Рё фактическим СЃСЂРѕРєРѕРј его эксплуатации РґРѕ момента реализации независимо РѕС‚ наличия налогооблагаемой прибыли, РІ то время как убыток предыдущего налогового периода, перенесенный РЅР° будущее, может быть полностью или частично отнесен РІ уменьшение налогооблагаемой прибыли текущего отчетного (налогового) периода или будущих отчетных (налоговых) периодов РІ течение десяти лет, следующих Р·Р° тем налоговым периодом, РІ котором получен этот убыток, существует различный РїРѕСЂСЏРґРѕРє бухгалтерского учета отложенных налоговых активов, рассчитанных РІ СЃРІСЏР·Рё СЃ реализацией основных средств СЃ получением убытка, Рё отложенных налоговых активов, возникающих РёР· перенесенных РЅР° будущее убытков. Для отражения отложенного налогового актива, сформированного РІ результате операции РїРѕ реализации РѕСЃРЅРѕРІРЅРѕРіРѕ средства СЃ получением убытка, используется счет № 61702 «РћС‚ложенный налоговый актив РїРѕ вычитаемым временным разницам», Р° для отражения отложенного налогового актива РїРѕ перенесенным РЅР° будущее убыткам — счет № 61703 «РћС‚ложенный налоговый актив РїРѕ перенесенным РЅР° будущее убыткам».
Кредитные организации, являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность, формируют налогооблагаемую прибыль и определяют сумму убытка, подлежащего переносу на будущее, по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, с учетом всех доходов (расходов) (пункт 11 статьи 280 части II Налогового кодекса Российской Федерации).
Кредитные организации, являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, не осуществляющие дилерскую деятельность, которые в учетной политике для целей налогообложения определили порядок формирования налогооблагаемой прибыли по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, совместно с иными доходами и расходами (кроме доходов и расходов от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг), определяют сумму убытка, подлежащего переносу на будущее, по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, с учетом указанных иных доходов и расходов (пункт 8 статьи 280 части II Налогового кодекса Российской Федерации).
Согласно пункту 3.2 Положения №
Для оценки вероятности получения налогооблагаемой прибыли, которую кредитная организация вправе уменьшить РІ налоговых целях РЅР° перенесенные РЅР° будущее убытки, РЅРµ использованные для уменьшения налога РЅР° прибыль, может быть достаточно выполнения РѕРґРЅРѕРіРѕ РёР· следующих условий, перечисленных РІ пункте 3.2 Положения №
имеются ли у кредитной организации достаточные налогооблагаемые временные разницы, которые приведут к получению налогооблагаемой прибыли, которую кредитная организация вправе уменьшить в налоговых целях на перенесенные на будущее убытки в течение срока, установленного законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;
существует ли вероятность получения кредитной организацией налогооблагаемой прибыли до истечения срока переноса убытков, установленного законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, на будущие отчетные периоды, следующие за тем налоговым периодом, в котором получены эти убытки;
прогнозирует ли кредитная организация получение налогооблагаемой прибыли в том отчетном периоде, в котором кредитная организация вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль в налоговых целях на перенесенные на будущее убытки в течение срока, установленного законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
РџСЂРё этом РїСЂРё формировании профессионального суждения Рѕ выполнении вышеперечисленных условий следует учитывать условие, упомянутое РІ пункте 3.2 Положения №
Р’ той мере, РІ которой Сѓ кредитной организации отсутствует вероятность получения налогооблагаемой прибыли, которую кредитная организация вправе уменьшить РІ налоговых целях РЅР° перенесенные РЅР° будущее убытки, РЅРµ использованные для уменьшения налога РЅР° прибыль, РІ течение СЃСЂРѕРєР°, установленного законодательством Р РѕСЃСЃРёР№СЃРєРѕР№ Федерации Рѕ налогах Рё сборах, отложенный налоговый актив РЅРµ подлежит признанию (РїСѓРЅРєС‚ 3.2 Положения №
Вероятность получения налогооблагаемой прибыли Рё оценка вероятности получения налогооблагаемой прибыли, которую кредитная организация вправе уменьшить РІ налоговых целях РЅР° вычитаемые временные разницы Рё (или) РЅР° перенесенные РЅР° будущее убытки, РЅРµ использованные для уменьшения налога РЅР° прибыль (пункты 3.1 Рё 3.2 Положения №
Отложенное налоговое обязательство подлежит признанию кредитной организацией независимо РѕС‚ существенности его величины, Р° РІ соответствии СЃ пунктом 2.1 Положения №
Отложенный налоговый актив подлежит признанию независимо РѕС‚ существенности его величины, Р° РІ соответствии СЃ пунктом 3.1 Положения №
Отложенный налоговый актив, возникающий РёР· перенесенных РЅР° будущее убытков, РЅРµ использованных для уменьшения налога РЅР° прибыль, подлежит признанию независимо РѕС‚ существенности его величины, Р° РІ соответствии СЃ пунктом 3.2 Положения №
Кредитные организации вправе самостоятельно, руководствуясь требованиями МСФО, определять особенности ведения бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств Рё отложенных налоговых активов РІ собственных стандартах экономического субъекта (РїСѓРЅРєС‚ 5.1 Положения №
Оценка достаточности налогооблагаемых временных разниц, приводящих Рє получению налогооблагаемой прибыли, которую кредитная организация вправе уменьшить РІ налоговых целях РЅР° вычитаемые временные разницы (РїСѓРЅРєС‚ 3.1 Положения №
При оценке достаточности налогооблагаемых временных разниц, приводящих к получению налогооблагаемой прибыли, которую кредитная организация вправе уменьшить в налоговых целях на вычитаемые временные разницы, кредитная организация, не являющаяся профессиональным участником рынка ценных бумаг, должна отдельно оценивать достаточность налогооблагаемых временных разниц, приводящих к получению налогооблагаемой прибыли, которую кредитная организация вправе уменьшить в налоговых целях на вычитаемые временные разницы, в отношении ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, и ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.
Пунктом 1.3 Положения №
Различия в порядке отражения убытка по сделке уступки прав требования для целей бухгалтерского учета и для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль приводят к возникновению вычитаемых временных разниц и, как следствие, формированию отложенного налогового актива.
Отложенный налоговый актив подлежит признанию, если выполняются условия пункта 3.1 Положения №
Отложенный налоговый актив, возникший РІ СЃРІСЏР·Рё СЃ убытком РїРѕ сделке уступки прав требования, отражается РЅР° балансовом счете № 61702 «РћС‚ложенный налоговый актив РїРѕ вычитаемым временным разницам».
Р’ соответствии СЃ пунктом 1.3 Положения №
Р’ случае если кредитная организация для целей бухгалтерского учета формирует резервы РЅР° возможные потери РІ соответствии СЃ нормативными актами Банка Р РѕСЃСЃРёРё, Р° для налоговых целей — нет, то вычитаемая временная разница, рассчитанная РЅР° основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств Рё отложенных налоговых активов, будет равна СЃСѓРјРјРµ сформированного для целей бухгалтерского учета резерва РЅР° возможные потери.
Ограничение, предусмотренное абзацем 5 пункта 5 статьи 280 Налогового кодекса Российской Федерации (части II), для случаев, когда ценная бумага приобретена по стоимости ниже минимальной (выше максимальной) цены сделок на организованном рынке ценных бумаг, оказывает влияние на налоговую базу приобретенной ценной бумаги. Если ценная бумага приобретена по стоимости ниже минимальной (выше максимальной) цены сделок на организованном рынке ценных бумаг, то для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль следует использовать минимальную (максимальную) цену такой ценной бумаги.
Р’ ведомости расчета отложенных налоговых обязательств Рё отложенных налоговых активов, формирование которой предусмотрено пунктом 4.2 Положения №
Пунктом 5.1 Положения №
В собственных стандартах экономического субъекта кредитные организации вправе определить активные (пассивные) балансовые счета, остатки на которых и налоговая база, учитываемая при расчете налога на прибыль, всегда совпадают, что не приводит к возникновению временных разниц, и не включать их в ведомость расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов (например, счета по учету денежных средств).
РџРѕСЂСЏРґРѕРє отражения РІ бухгалтерском учете производных финансовых инструментов, установленный Положением №
Р’ случае, РєРѕРіРґР° кредитная организация является посредником РїСЂРё заключении РґРѕРіРѕРІРѕСЂРѕРІ, являющихся производными финансовыми инструментами, Р° платежи денежных средств, исполнение производных финансовых инструментов, РІ том числе поставка базисного (базового) актива, осуществляется стороной, РІ интересах которой заключены такие РґРѕРіРѕРІРѕСЂС‹ РІ рамках брокерского РґРѕРіРѕРІРѕСЂР°, применение РїРѕСЂСЏРґРєР° бухгалтерского учета, установленного Положением №
Отдельные поставки, осуществляемые РІ рамках РґРѕРіРѕРІРѕСЂР° СЃ недропользователем РЅР° поставку драгоценного металла, кредитная организация может рассматривать, например, как форвардные РґРѕРіРѕРІРѕСЂС‹ СЃ разными сроками исполнения Рё ценами РїРѕ каждой партии драгоценного металла, которые подлежат отражению РЅР° счетах РїРѕ учету производных финансовых инструментов РІ РїРѕСЂСЏРґРєРµ, установленном Положением №
Бухгалтерский учет всей СЃСѓРјРјС‹ требований Рё всей СЃСѓРјРјС‹ обязательств, указанных РІ РґРѕРіРѕРІРѕСЂРµ, может вестись РЅР° счетах главы Р“ РїРѕ учету требований Рё обязательств РїРѕ производным финансовым инструментам (счета № 934, № 963) РІ корреспонденции СЃРѕ счетами № 99997 Рё № 99996.
РџСЂРё этом РЅРѕСЂРјР° пункта 10 части II Положения №
Оставшаяся часть неисполненных требований и обязательств по договору продолжает учитываться на счетах, определенных при первоначальном признании, до момента установления даты выполнения требований и обязательств по очередной поставке.
Кредитная организация вправе применить РёРЅРѕР№ РїРѕРґС…РѕРґ, РЅРµ противоречащий РїРѕСЂСЏРґРєСѓ, установленному пунктом 10 части II Положения №
Периодические платежи, подлежащие уплате покупателем кредитно-дефолтного СЃРІРѕРїР° (credit default swap — CDS) РІ течение установленного РІ РґРѕРіРѕРІРѕСЂРµ периода, являются его обязательствами. РќР° момент заключения РґРѕРіРѕРІРѕСЂР° РІСЃРµ обязательства покупателя РїРѕ периодическим платежам должны быть отражены РЅР° счетах главы Р“ СЃ учетом СЃСЂРѕРєРѕРІ таких платежей.
При наступлении срока очередного платежа признание соответствующей части обязательства на счетах главы Г должно быть прекращено.
В случае дефолта организации-заемщика, что является кредитным событием по условиям кредитно-дефолтного свопа, признание обязательств по периодическим платежам, отраженных на момент дефолта на счетах главы Г, должно быть прекращено и одновременно должны быть отражены требования по возмещению суммы, определенной условиям кредитнодефолтного свопа.
Отмечаем, что РІСЃРµ РґРѕРіРѕРІРѕСЂС‹, которые признаются кредитными организациями производными финансовыми инструментами или РЅР° которые распространяется Положение №
РџСЂРё отражении требований Рё обязательств РїРѕ фьючерсным договорам РЅР° «РєРѕСЂР·РёРЅСѓ ценных бумаг» РЅР° счетах главы Р“, РІ том числе РїСЂРё осуществлении переоценки указанных требований Рё обязательств, следует использовать РІСЃРµ приемлемые РІ сложившихся обстоятельствах Рё доступные данные, достаточные для оценки справедливой стоимости базисного (базового) актива. РћРґРЅРёРј РёР· вариантов такой оценки, например, может являться определение облигации, наилучшей Рє поставке (cheapest-to-deliver, CTD).
РљСЂРѕРјРµ того, считаем возможным РїСЂРё определении величин требований Рё обязательств РїРѕ фьючерсным договорам РЅР° «РєРѕСЂР·РёРЅСѓ ценных бумаг» исходить РёР· предположения относительно того, какие ценные бумаги были Р±С‹ поставлены РЅР° отчетную дату.
РџРѕСЂСЏРґРѕРє переоценки требований Рё обязательств РїРѕ фьючерсным договорам РЅР° «РєРѕСЂР·РёРЅСѓ ценных бумаг», соответствующий требованиям пункта 10 части II Положения №
По расчетным производным финансовым инструментам, базисным (базовым) активом которых являются иностранная валюта, драгоценные металлы, ценные бумаги, на счетах главы Г подлежат отражению требования и обязательства в отношении базисного (базового) актива в тех значениях и в том порядке, в которых они учитываются, если договор предусматривает поставку базисного (базового) актива.
РџРѕСЂСЏРґРѕРє отражения расчетного РїСЂРѕРёР·РІРѕРґРЅРѕРіРѕ финансового инструмента, базисным (базовым) активом которого являются товары, должен быть аналогичен РїРѕСЂСЏРґРєСѓ отражения РЅР° счетах главы Р“ требований Рё обязательств РїРѕ товарным сделкам, предусмотренному пунктом 10 части II Положения №
Требования и обязательства по расчетным производным финансовым инструментам, базисным (базовым) активом которых являются процентные ставки, например процентные свопы, подлежат отражению на счетах по учету требований и обязательств по производным финансовым инструментам главы Г в следующем порядке.
Сумма, установленная договором, исходя из которой стороны рассчитывают предстоящие платежи, отражается как на счетах требований, так и на счетах обязательств по поставке денежных средств.
Подлежащие получению Рё уплате процентные платежи РјРѕРіСѓС‚ учитываться РЅР° отдельных лицевых счетах РІ качестве требований Рё обязательств РїРѕ поставке денежных средств РІ корреспонденции СЃРѕ счетами № 99997 Рё № 99996. РџСЂРё этом РІ дату заключения РґРѕРіРѕРІРѕСЂР° СЃСѓРјРјС‹ денежных средств, подлежащие получению Рё уплате, рассчитываются РґРѕ окончания СЃСЂРѕРєР° РґРѕРіРѕРІРѕСЂР°, РёСЃС…РѕРґСЏ РёР· процентных ставок, действующих РЅР° дату заключения РґРѕРіРѕРІРѕСЂР°. РџРѕ мере изменения процентной ставки (плавающей процентной ставки) или РґСЂСѓРіРёС… переменных осуществляется перерасчет указанных СЃСѓРјРј.
Последующий перенос СЃСѓРјРј требований Рё обязательств РЅР° счета второго РїРѕСЂСЏРґРєР°, соответствующие СЃСЂРѕРєСѓ, оставшемуся РґРѕ даты РёС… исполнения, осуществляется путем перечисления СЃСѓРјРј СЃ РѕРґРЅРѕРіРѕ активного счета РЅР° РґСЂСѓРіРѕР№ активный счет или СЃ РѕРґРЅРѕРіРѕ пассивного счета РЅР° РґСЂСѓРіРѕР№ пассивный счет без применения счетов № 99997 Рё № 99996.
При наступлении даты процентного платежа (фактической уплаты или получения) учет требований и обязательств по нему на счетах главы Г прекращается.
Кредитные организации вправе применить РёРЅРѕР№ РїРѕСЂСЏРґРѕРє отражения подлежащих получению Рё уплате процентных платежей (утверждается РІ учетной политике), согласно которому подлежащие получению Рё уплате процентные платежи учитываются РЅР° РѕРґРЅРѕРј лицевом счете РІ качестве требований Рё РѕРґРЅРѕРј лицевом счете РІ качестве обязательств РїРѕ поставке денежных средств РІ корреспонденции СЃРѕ счетами № 99997 Рё № 99996.
При этом на счета второго порядка по сроку, оставшемуся до даты исполнения требования или обязательства, переносятся суммы соответствующих процентных платежей, а учет процентного платежа, по которому наступила дата фактической уплаты или получения, прекращается.
Требования и обязательства по расчетным производным финансовым инструментам, базисным (базовым) активом которых являются индексы и иные аналогичные показатели, подлежат отражению на счетах главы Г с учетом следующего.
Если кредитная организация является покупателем контракта, требование РїРѕ нему формируется как стоимостное значение, определяемое РїСЂРё заключении контракта, Р° обязательство — как расчетное стоимостное значение, определяемое РІ соответствии СЃ правилами торговли Рё спецификацией контракта.
Переоценка требования будет осуществляться РІ том случае, если его значение определяется РІ иностранной валюте, Р° обязательства — РІ СЃРІСЏР·Рё СЃ изменением переменных, участвующих РІ расчете его значения.
Если кредитная организация является продавцом контракта, требование РїРѕ нему формируется как расчетное стоимостное значение, определяемое РІ соответствии СЃ правилами торговли Рё спецификацией контракта, Р° обязательство — как стоимостное значение, определяемое РїСЂРё заключении контракта.
Переоценка требования будет осуществляться РІ СЃРІСЏР·Рё СЃ изменением переменных, участвующих РІ расчете его значения, Р° обязательства — РІ том случае, если РѕРЅРѕ выражено РІ иностранной валюте.
Требования Рё обязательства РїРѕ всем договорам (сделкам), подверженные рискам, связанным СЃ изменением официального РєСѓСЂСЃР°, учетной цены РЅР° драгоценные металлы, рыночной цены (справедливой стоимости), колебанием ставок, индексов или РґСЂСѓРіРёС… переменных, РІ соответствии СЃ пунктом 10 части II Положения №
Если базисным (базовым) активом СЃРІРѕРї РґРѕРіРѕРІРѕСЂР° является иностранная валюта, операции, совершаемые РІ период действия такого РґРѕРіРѕРІРѕСЂР°, следует отражать РІ бухгалтерском учете РІ РїРѕСЂСЏРґРєРµ, установленном Положением №
Р’ случае если исполнение первой части вышеуказанного РґРѕРіРѕРІРѕСЂР° осуществляется РЅРµ позднее второго рабочего РґРЅСЏ после РґРЅСЏ его заключения, кредитные организации РјРѕРіСѓС‚ РІ учетной политике предусмотреть РїРѕСЂСЏРґРѕРє учета исполнения первой части такого РґРѕРіРѕРІРѕСЂР° без использования балансового счета № 61601 СЃ отражением требований Рё обязательств РїРѕ первой части РґРѕРіРѕРІРѕСЂР° РЅР° балансовых счетах № 47408, № 47407.
Выбытие иных базисных (базовых) активов (Р·Р° исключением базисных (базовых) активов, являющихся товаром) РІ результате исполнения первой части СЃРІРѕРї РґРѕРіРѕРІРѕСЂР° допустимо отражать СЃ использованием балансового счета № 612, то есть без использования балансового счета № 61601, Р° РїРѕ второй части СЃРІРѕРї РґРѕРіРѕРІРѕСЂР° — РІ РїРѕСЂСЏРґРєРµ, установленном пунктом 5.2 Положения №
РџРѕСЂСЏРґРѕРє бухгалтерского учета прекращения признания производных финансовых инструментов определен главой 5 Положения №
Списание справедливой стоимости РїСЂРѕРёР·РІРѕРґРЅРѕРіРѕ финансового инструмента СЃРѕ счета РїРѕ учету производных финансовых инструментов РІ корреспонденции СЃ балансовым счетом № 47408 РїРѕ сделкам РЅР° приобретение ценных бумаг (РїСѓРЅРєС‚ 5.1.2 Положения №
Справедливая стоимость РїСЂРѕРёР·РІРѕРґРЅРѕРіРѕ финансового инструмента РїРѕ сделкам РЅР° РїРѕРєСѓРїРєСѓ иностранной валюты списывается СЃ соответствующего балансового счета РІ корреспонденции СЃ балансовым счетом № 47408 (Рї. 5.1.1. Положения №
По договорам, предусматривающим поставку базисного (базового) актива, учет требований и обязательств на счетах главы Г прекращается при наступлении первой по срокам даты расчетов или поставки.
Кредитным организациям предоставлено право самостоятельно определять РїРѕСЂСЏРґРѕРє аналитического учета РґРѕРіРѕРІРѕСЂРѕРІ, РЅР° которые распространяется Положение №
Согласно указанному пункту аналитический учет следует вести по видам производных финансовых инструментов в разрезе каждого договора или серии производного финансового инструмента, не допуская сальдирования стоимости производных финансовых инструментов, представляющих собой актив и обязательство, и финансовых результатов по различным производным финансовым инструментам.
Таким образом, аналитический учет финансовых результатов по договорам, заключаемым не на организованных торгах, следует осуществлять на отдельных лицевых счетах по учету доходов от производных финансовых инструментов (расходов по производным финансовым инструментам), открываемых по каждому договору отдельно.
При определении порядка аналитического учета по договорам, заключенным на организованных торгах, необходимо учитывать следующее. Учет финансовых результатов по ним может осуществляться на одном лицевом счете по учету доходов от производных финансовых инструментов (расходов по производным финансовым инструментам) только в том случае, если договоры заключены в рамках одной спецификации, например, фьючерсные договоры на одинаковый базисный (базовый) актив с одним и тем же сроком исполнения. Если договоры заключены в рамках разных спецификаций, например, фьючерсные договоры на одинаковый базисный (базовый) актив с разными сроками исполнения, то аналитический учет следует вести на отдельных лицевых счетах по учету доходов от производных финансовых инструментов (расходов по производным финансовым инструментам), открываемых по каждому договору отдельно.
Положение №
Р’ соответствии СЃ пунктами 2.3 Рё 2.4 Положения №
Р’РѕРїСЂРѕСЃС‹ определения справедливой стоимости РґРѕРіРѕРІРѕСЂРѕРІ, РЅР° которые распространяется Положение №
Методы оценки, применяемые кредитными организациями при определении справедливой стоимости производных финансовых инструментов, должны включать максимально доступное количество рыночных индикаторов и другую доступную рыночную информацию.
РџСЂРё определении справедливой стоимости финансовых инструментов кредитные организации вправе руководствоваться МСФО (IFRS) 13 «РћС†РµРЅРєР° справедливой стоимости», введенным РІ действие РЅР° территории Р РѕСЃСЃРёР№СЃРєРѕР№ Федерации приказом Минфина Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 18.07.2012 № 106РЅ.
Р’ соответствии СЃ пунктом 10 части II Положения №
Договоры (сделки) покупки-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов, ценных бумаг, по которым оплата или поставка базисного (базового) актива осуществляется ранее третьего дня после дня заключения сделки, подлежат отражению в учете в порядке, установленном для прочих договоров (сделок), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки).
Рђ РґРѕРіРѕРІРѕСЂС‹ (сделки) СЃ финансовыми активами, РїРѕ которым дата расчетов или поставки совпадает СЃ датой заключения РґРѕРіРѕРІРѕСЂР° (сделки), РІ соответствии СЃ пунктом 4.62.4 части II Положения №
Положение №
Р’ целях бухгалтерского учета кредитные организации самостоятельно классифицируют заключаемые РёРјРё РґРѕРіРѕРІРѕСЂС‹ РІ качестве производных финансовых инструментов Рё иных РґРѕРіРѕРІРѕСЂРѕРІ, РЅР° которые распространяется Положение №
РџСЂРё классификации заключаемых РґРѕРіРѕРІРѕСЂРѕРІ кредитные организации вправе руководствоваться Положением Рѕ видах производных финансовых инструментов, утвержденным Приказом Федеральной службы РїРѕ финансовым рынкам РѕС‚ 04.03.2010 № 10-13/РїР·-РЅ.
Р’ целях классификации кредитными организациями заключаемых РґРѕРіРѕРІРѕСЂРѕРІ, рабочие РґРЅРё определяются РІ соответствии СЃ пунктом 1.3 части III приложения Рє Положению №
Р’ целях бухгалтерского учета кредитные организации классифицируют заключаемые РґРѕРіРѕРІРѕСЂС‹ РІ качестве ПФРи иных РґРѕРіРѕРІРѕСЂРѕРІ, РЅР° которые распространяется Положение №
Положение №
Р’ целях бухгалтерского учета кредитные организации самостоятельно классифицируют заключаемые РёРјРё РґРѕРіРѕРІРѕСЂС‹ РІ качестве производных финансовых инструментов Рё иных РґРѕРіРѕРІРѕСЂРѕРІ, РЅР° которые распространяется Положение №
РџСЂРё классификации заключаемых РґРѕРіРѕРІРѕСЂРѕРІ кредитные организации вправе руководствоваться Положением Рѕ видах производных финансовых инструментов, утвержденным Приказом Федеральной службы РїРѕ финансовым рынкам РѕС‚ 04.03.2010 № 10-13/РїР·-РЅ.
Р’ целях классификации кредитными организациями заключаемых РґРѕРіРѕРІРѕСЂРѕРІ, рабочие РґРЅРё определяются РІ соответствии СЃ пунктом 1.3 части III приложения Рє Положению №
Р’ целях бухгалтерского учета кредитные организации классифицируют заключаемые РґРѕРіРѕРІРѕСЂС‹ РІ качестве ПФРи иных РґРѕРіРѕРІРѕСЂРѕРІ, РЅР° которые распространяется Положение №
в дату заключения сделки (дата Т);
на следующий рабочий день после заключения сделки (дата Т+1); на второй рабочий день после заключения сделки (дата Т+2)?
Р’ соответствии СЃ пунктом 10 части II Положения №
Договоры (сделки) покупки-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов, ценных бумаг, по которым оплата или поставка базисного (базового) актива осуществляется ранее третьего дня после дня заключения сделки, подлежат отражению в учете в порядке, установленном для прочих договоров (сделок), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки).
Рђ РґРѕРіРѕРІРѕСЂС‹ (сделки) СЃ финансовыми активами, РїРѕ которым дата расчетов или поставки совпадает СЃ датой заключения РґРѕРіРѕРІРѕСЂР° (сделки), РІ соответствии СЃ пунктом 4.62.4 части II Положения №
Положение №
Р’ соответствии СЃ пунктами 2.3 Рё 2.4 Положения №
Р’РѕРїСЂРѕСЃС‹ определения справедливой стоимости РґРѕРіРѕРІРѕСЂРѕРІ, РЅР° которые распространяется Положение №
Методы оценки, применяемые кредитными организациями при определении справедливой стоимости производных финансовых инструментов, должны включать максимально доступное количество рыночных индикаторов и другую доступную рыночную информацию.
РџСЂРё определении справедливой стоимости финансовых инструментов кредитные организации вправе руководствоваться МСФО (IFRS) 13 «РћС†РµРЅРєР° справедливой стоимости», введенным РІ действие РЅР° территории Р РѕСЃСЃРёР№СЃРєРѕР№ Федерации приказом Минфина Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 18.07.2012 № 106РЅ.
Кредитным организациям предоставлено право самостоятельно определять РїРѕСЂСЏРґРѕРє аналитического учета РґРѕРіРѕРІРѕСЂРѕРІ, РЅР° которые распространяется Положение №
Согласно указанному пункту аналитический учет следует вести по видам производных финансовых инструментов в разрезе каждого договора или серии производного финансового инструмента, не допуская сальдирования стоимости производных финансовых инструментов, представляющих собой актив и обязательство, и финансовых результатов по различным производным финансовым инструментам.
Таким образом, аналитический учет финансовых результатов по договорам, заключаемым не на организованных торгах, следует осуществлять на отдельных лицевых счетах по учету доходов от производных финансовых инструментов (расходов по производным финансовым инструментам), открываемых по каждому договору отдельно.
При определении порядка аналитического учета по договорам, заключенным на организованных торгах, необходимо учитывать следующее. Учет финансовых результатов по ним может осуществляться на одном лицевом счете по учету доходов от производных финансовых инструментов (расходов по производным финансовым инструментам) только в том случае, если договоры заключены в рамках одной спецификации, например, фьючерсные договоры на одинаковый базисный (базовый) актив с одним и тем же сроком исполнения. Если договоры заключены в рамках разных спецификаций, например, фьючерсные договоры на одинаковый базисный (базовый) актив с разными сроками исполнения, то аналитический учет следует вести на отдельных лицевых счетах по учету доходов от производных финансовых инструментов (расходов по производным финансовым инструментам), открываемых по каждому договору отдельно.
РџРѕСЂСЏРґРѕРє бухгалтерского учета прекращения признания производных финансовых инструментов определен главой 5 Положения №
Списание справедливой стоимости РїСЂРѕРёР·РІРѕРґРЅРѕРіРѕ финансового инструмента СЃРѕ счета РїРѕ учету производных финансовых инструментов РІ корреспонденции СЃ балансовым счетом № 47408 РїРѕ сделкам РЅР° приобретение ценных бумаг (РїСѓРЅРєС‚ 5.1.2 Положения №
Справедливая стоимость РїСЂРѕРёР·РІРѕРґРЅРѕРіРѕ финансового инструмента РїРѕ сделкам РЅР° РїРѕРєСѓРїРєСѓ иностранной валюты списывается СЃ соответствующего балансового счета РІ корреспонденции СЃ балансовым счетом № 47408 (Рї. 5.1.1. Положения №
По договорам, предусматривающим поставку базисного (базового) актива, учет требований и обязательств на счетах главы Г прекращается при наступлении первой по срокам даты расчетов или поставки.
Если базисным (базовым) активом СЃРІРѕРї РґРѕРіРѕРІРѕСЂР° является иностранная валюта, операции, совершаемые РІ период действия такого РґРѕРіРѕРІРѕСЂР°, следуетотражать РІ бухгалтерском учете РІ РїРѕСЂСЏРґРєРµ, установленном Положением №
Р’ случае если исполнение первой части вышеуказанного РґРѕРіРѕРІРѕСЂР° осуществляется РЅРµ позднее второго рабочего РґРЅСЏ после РґРЅСЏ его заключения, кредитные организации РјРѕРіСѓС‚ РІ учетной политике предусмотреть РїРѕСЂСЏРґРѕРє учета исполнения первой части такого РґРѕРіРѕРІРѕСЂР° без использования балансового счета № 61601 СЃ отражением требований Рё обязательств РїРѕ первой части РґРѕРіРѕРІРѕСЂР° РЅР° балансовых счетах № 47408, № 47407.
Выбытие иных базисных (базовых) активов (Р·Р° исключением базисных (базовых) активов, являющихся товаром) РІ результате исполнения первой части СЃРІРѕРї РґРѕРіРѕРІРѕСЂР° допустимо отражать СЃ использованием балансового счета № 612, то есть без использования балансового счета № 61601, Р° РїРѕ второй части СЃРІРѕРї РґРѕРіРѕРІРѕСЂР° — РІ РїРѕСЂСЏРґРєРµ, установленном пунктом 5.2 Положения №
По расчетным производным финансовым инструментам, базисным (базовым) активом которых являются иностранная валюта, драгоценные металлы, ценные бумаги, на счетах главы Г подлежат отражению требования и обязательства в отношении базисного (базового) актива в тех значениях и в том порядке, в которых они учитываются, если договор предусматривает поставку базисного (базового) актива.
РџРѕСЂСЏРґРѕРє отражения расчетного РїСЂРѕРёР·РІРѕРґРЅРѕРіРѕ финансового инструмента, базисным (базовым) активом которого являются товары, должен быть аналогичен РїРѕСЂСЏРґРєСѓ отражения РЅР° счетах главы Р“ требований Рё обязательств РїРѕ товарным сделкам, предусмотренному пунктом 10 части IIПоложения №
Требования и обязательства по расчетным производным финансовым инструментам, базисным (базовым) активом которых являются процентные ставки, например процентные свопы, подлежат отражению на счетах по учету требований и обязательств по производным финансовым инструментам главы Г в следующем порядке.
Сумма, установленная договором, исходя из которой стороны рассчитывают предстоящие платежи, отражается как на счетах требований, так и на счетах обязательств по поставке денежных средств.
Подлежащие получению Рё уплате процентные платежи РјРѕРіСѓС‚ учитываться РЅР° отдельных лицевых счетах РІ качестве требований Рё обязательств РїРѕ поставке денежных средств РІ корреспонденции СЃРѕ счетами № 99997 Рё № 99996. РџСЂРё этом РІ дату заключения РґРѕРіРѕРІРѕСЂР° СЃСѓРјРјС‹ денежных средств, подлежащие получению Рё уплате, рассчитываются РґРѕ окончания СЃСЂРѕРєР° РґРѕРіРѕРІРѕСЂР°, РёСЃС…РѕРґСЏ РёР· процентных ставок, действующих РЅР° дату заключения РґРѕРіРѕРІРѕСЂР°. РџРѕ мере изменения процентной ставки (плавающей процентной ставки) или РґСЂСѓРіРёС… переменных осуществляется перерасчет указанных СЃСѓРјРј.
Последующий перенос СЃСѓРјРј требований Рё обязательств РЅР° счета второго РїРѕСЂСЏРґРєР°, соответствующие СЃСЂРѕРєСѓ, оставшемуся РґРѕ даты РёС… исполнения, осуществляется путем перечисления СЃСѓРјРј СЃ РѕРґРЅРѕРіРѕ активного счета РЅР° РґСЂСѓРіРѕР№ активный счет или СЃ РѕРґРЅРѕРіРѕ пассивного счета РЅР° РґСЂСѓРіРѕР№ пассивный счет без применения счетов № 99997 Рё № 99996.
При наступлении даты процентного платежа (фактической уплаты или получения) учет требований и обязательств по нему на счетах главы Г прекращается.
Кредитные организации вправе применить РёРЅРѕР№ РїРѕСЂСЏРґРѕРє отраженияподлежащих получению Рё уплате процентных платежей (утверждается РІ учетной политике), согласно которому подлежащие получению Рё уплате процентные платежи учитываются РЅР° РѕРґРЅРѕРј лицевом счете РІ качестве требований Рё РѕРґРЅРѕРј лицевом счете РІ качестве обязательств РїРѕ поставке денежных средств РІ корреспонденции СЃРѕ счетами № 99997 Рё № 99996.
При этом на счета второго порядка по сроку, оставшемуся до даты исполнения требования или обязательства, переносятся суммы соответствующих процентных платежей, а учет процентного платежа, по которому наступила дата фактической уплаты или получения, прекращается.
Требования и обязательства по расчетным производным финансовым инструментам, базисным (базовым) активом которых являются индексы и иные аналогичные показатели, подлежат отражению на счетах главы Г с учетом следующего.
Если кредитная организация является покупателем контракта, требование РїРѕ нему формируется как стоимостное значение, определяемое РїСЂРё заключении контракта, Р° обязательство — как расчетное стоимостное значение, определяемое РІ соответствии СЃ правилами торговли Рё спецификацией контракта.
Переоценка требования будет осуществляться РІ том случае, если его значение определяется РІ иностранной валюте, Р° обязательства — РІ СЃРІСЏР·Рё СЃ изменением переменных, участвующих РІ расчете его значения. Если кредитная организация является продавцом контракта, требование РїРѕ нему формируется как расчетное стоимостное значение, определяемое РІ соответствии СЃ правилами торговли Рё спецификацией контракта, Р° обязательство — как стоимостное значение, определяемое РїСЂРё заключении контракта.
Переоценка требования будет осуществляться РІ СЃРІСЏР·Рё СЃ изменением переменных, участвующих РІ расчете его значения, Р° обязательства — РІ том случае, если РѕРЅРѕ выражено РІ иностранной валюте.Требования Рё обязательства РїРѕ всем договорам (сделкам), подверженные рискам, связанным СЃ изменением официального РєСѓСЂСЃР°, учетной цены РЅР° драгоценные металлы, рыночной цены (справедливой стоимости), колебанием ставок, индексов или РґСЂСѓРіРёС… переменных, РІ соответствии СЃ пунктом 10 части II Положения №
РџСЂРё отражении требований Рё обязательств РїРѕ фьючерсным договорам РЅР° «РєРѕСЂР·РёРЅСѓ ценных бумаг» РЅР° счетах главы Р“, РІ том числе РїСЂРё осуществлении переоценки указанных требований Рё обязательств, следует использовать РІСЃРµ приемлемые РІ сложившихся обстоятельствах Рё доступные данные, достаточные для оценки справедливой стоимости базисного (базового) актива. РћРґРЅРёРј РёР· вариантов такой оценки, например, может являться определение облигации, наилучшей Рє поставке (cheapest-to-deliver, CTD).
РљСЂРѕРјРµ того, считаем возможным РїСЂРё определении величин требований Рё обязательств РїРѕ фьючерсным договорам РЅР° «РєРѕСЂР·РёРЅСѓ ценных бумаг» исходить РёР· предположения относительно того, какие ценные бумаги были Р±С‹ поставлены РЅР° отчетную дату.
РџРѕСЂСЏРґРѕРє переоценки требований Рё обязательств РїРѕ фьючерсным договорам РЅР° «РєРѕСЂР·РёРЅСѓ ценных бумаг», соответствующий требованиям пункта 10 части II Положения №
Периодические платежи, подлежащие уплате покупателем кредитно-дефолтного СЃРІРѕРїР° (credit default swap — CDS) РІ течение установленного РІ РґРѕРіРѕРІРѕСЂРµ периода, являются его обязательствами. РќР° момент заключения РґРѕРіРѕРІРѕСЂР° РІСЃРµ обязательства покупателя РїРѕ периодическим платежам должны быть отражены РЅР° счетах главы Р“ СЃ учетом СЃСЂРѕРєРѕРІ таких платежей.
При наступлении срока очередного платежа признание соответствующей части обязательства на счетах главы Г должно быть прекращено.
В случае дефолта организации-заемщика, что является кредитным событием по условиям кредитно-дефолтного свопа, признание обязательств по периодическим платежам, отраженных на момент дефолта на счетах главы Г, должно быть прекращено и одновременно должны быть отражены требования по возмещению суммы, определенной условиям кредитнодефолтного свопа.
Отмечаем, что РІСЃРµ РґРѕРіРѕРІРѕСЂС‹, которые признаются кредитными организациями производными финансовыми инструментами или РЅР° которые распространяется Положение №
Отдельные поставки, осуществляемые РІ рамках РґРѕРіРѕРІРѕСЂР° СЃ недропользователем РЅР° поставку драгоценного металла, кредитная организация может рассматривать, например, как форвардные РґРѕРіРѕРІРѕСЂС‹ СЃ разными сроками исполнения Рё ценами РїРѕ каждой партии драгоценного металла, которые подлежат отражению РЅР° счетах РїРѕ учету производных финансовых инструментов РІ РїРѕСЂСЏРґРєРµ, установленном Положением №
Бухгалтерский учет всей СЃСѓРјРјС‹ требований Рё всей СЃСѓРјРјС‹ обязательств, указанных РІ РґРѕРіРѕРІРѕСЂРµ, может вестись РЅР° счетах главы Р“ РїРѕ учету требований Рё обязательств РїРѕ производным финансовым инструментам (счета № 934, № 963) РІ корреспонденции СЃРѕ счетами № 99997 Рё № 99996.
РџСЂРё этом РЅРѕСЂРјР° пункта 10 части II Положения №
Оставшаяся часть неисполненных требований и обязательств по договору продолжает учитываться на счетах, определенных при первоначальном признании, до момента установления даты выполнения требований и обязательств по очередной поставке.
Кредитная организация вправе применить РёРЅРѕР№ РїРѕРґС…РѕРґ, РЅРµ противоречащий РїРѕСЂСЏРґРєСѓ, установленному пунктом 10 части II Положения №
РџРѕСЂСЏРґРѕРє отражения РІ бухгалтерском учете производных финансовых инструментов, установленный Положением №
Р’ случае, РєРѕРіРґР° кредитная организация является посредником РїСЂРё заключении РґРѕРіРѕРІРѕСЂРѕРІ, являющихся производными финансовымиинструментами, Р° платежи денежных средств, исполнение производных финансовых инструментов, РІ том числе поставка базисного (базового) актива, осуществляется стороной, РІ интересах которой заключены такие РґРѕРіРѕРІРѕСЂС‹ РІ рамках брокерского РґРѕРіРѕРІРѕСЂР°, применение РїРѕСЂСЏРґРєР° бухгалтерского учета, установленного Положением №
Законодательство Российской Федерации не предусматривает специального порядка учета и перехода прав на ценные бумаги, принадлежащие именно кредитным организациям.
При этом как следует из норм статьи 8.2 Закона в депозитариях учет прав собственности и иных вещных прав на ценные бумаги осуществляется по счету депо владельца ценных бумаг.
Таким образом, депозитарный учет прав собственности и иных вещных прав на ценные бумаг может осуществляться только по счету депо владельца вне зависимости от наличия у собственника этих ценных бумаг каких-либо специальных разрешений (лицензий).
Положение №
Дополнительно отмечаем, что в соответствии со статьей 7 Закона депозитарий оказывает услуги по учету прав на ценные бумаги на основании депозитарного договора (договора о счете депо). В этой связи для учета прав собственности или иных вещных прав на ценные бумаги, принадлежащие кредитной организации, такая кредитная организация должна будет заключить депозитарный договор (договор о счете депо) с депозитарием (профессиональным участником рынка ценных бумаг, имеющим лицензию на осуществление депозитарной деятельности). Таким образом, по смыслу Закона внутренний учет ценных бумаг, принадлежащих кредитной организации на праве собственности или ином вещном праве, не является депозитарным и не может подтверждать права на ценные бумаги.
Как следует РёР· РЅРѕСЂРј главы 7 Гражданского кодекса Р РѕСЃСЃРёР№СЃРєРѕР№ Федерации (далее — ГК Р Р¤), путем внесения записей РїРѕ счетам, открытым держателем реестра или депозитарием, осуществляется учет прав именно РЅР° бездокументарные ценные бумаги, либо РЅР° обездвиженные документарные ценные бумаги (пункты 2, 3 Рё 4 статьи 146, статья 1481 Рё РїСѓРЅРєС‚ 2 статьи 149 ГК Р Р¤).
Р’ соответствии СЃ пунктом 5 статьи 8.2 Федерального закона РѕС‚ 22.04.1996 №
При этом необходимо учитывать, что согласно статье 1481 ГК РФ документарные ценные бумаги могут быть обездвижены только в соответствии с законом или в установленном им порядке. Например, в силу прямого указания закона могут быть обездвижены закладные, однако для векселей и складских свидетельств закон такой возможности не предусматривает. Осуществление депозитарного учета ценных бумаг, не соответствующих вышеуказанным критериям, не представляется возможным.
При этом закон не запрещает хранение таких ценных бумаг в депозитариях, равно как и оказание депозитариями иных услуг, связанных с таким хранением.
РЎ учетом изложенного, РЅРѕСЂРјС‹ Указания №
Р’ целях реализации мер РїРѕ поддержке кредитных организаций, Департамент регулирования бухгалтерского учета (далее — Департамент) сообщает следующее.
В случае проведения проверки на обесценение имущества в течение 2022 года, за исключением проверки на обесценение по состоянию на годовую отчетную дату 31 декабря 2022 года, кредитная организация вправе использовать оценку стоимости имущества по состоянию на годовую отчетную дату 31 декабря 2021 года.
Если кредитная организация установила РІ своей учетной политике СЃРїРѕСЃРѕР± бухгалтерского учета имущества, РїСЂРё котором переоценка имущества РїРѕ справедливой стоимости осуществляется чаще, чем РѕРґРёРЅ раз РІ РіРѕРґ РїРѕ состоянию РЅР° конец РіРѕРґР°, то кредитная организация, РїРѕ мнению Департамента, вправе, руководствуясь частями 6 Рё 7 статьи 8 Федерального закона «Рћ бухгалтерском учете», внести изменения РІ СЃРІРѕСЋ учетную политику, отказавшись РѕС‚ переоценки имущества чаще, чем РѕРґРёРЅ раз РІ РіРѕРґ.
Вопрос об оценке стоимости имущества в бухгалтерском учете по состоянию на годовую отчетную дату 31 декабря 2022 года будет рассмотрен дополнительно. О принятом решении кредитные организации будут проинформированы в общеустановленном порядке.
Пунктом 1.4 Положения №
МСФО (IFRS) 13 определяет понятие «СЃРїСЂР°РІРµРґР»РёРІР°СЏ стоимость» как цену, которая была Р±С‹ получена РїСЂРё продаже актива или уплачена РїСЂРё передаче обязательства РІ С…РѕРґРµ обычной сделки между участниками рынка РЅР° дату оценки.
Согласно пункту 2 МСФО (IFRS) 13 справедливая стоимость — это оценка, основанная РЅР° рыночных данных, Р° РЅРµ оценка, специфичная для организации.
На основании изложенного, в целях переоценки основного средства при использовании отчета оценщика, в котором стоимость объекта указана как с учетом НДС, так и без НДС, для целей переоценки объекта необходимо использовать оценку без НДС, так как справедливая стоимость не зависит от какой-либо отраслевой специфики предприятий, в том числе особенностей налогообложения.
Р’ соответствии СЃ пунктом 2.9 Положения Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 22.12.2014 №
РќР° основании частей 1 Рё 3 статьи 21, части 1 статьи 30 Федерального закона РѕС‚ 06.12.2011 №
Р’ соответствии СЃ пунктом 8 Положения РїРѕ бухгалтерскому учету «РЈС‡РµС‚ основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 30.03.2001 № 26РЅ, фактическими затратами РЅР° приобретение, сооружение Рё изготовление объектов основных средств являются, среди прочего, невозмещаемые налоги.
Учитывая изложенное, кредитная организация, применяющая пункт 5 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, при формировании в бухгалтерском учете первоначальной стоимости приобретаемого объекта основных средств вправе включать в нее сумму НДС, уплаченную кредитной организацией и не подлежащую возмещению в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Кредитная организация, применяющая пункт 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, включает в первоначальную стоимость основных средств НДС, уплаченный при их приобретении, при условии использования указанных основных средств в деятельности, не облагаемой НДС.
Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств должен быть определен в учетной политике кредитной организации и применяться с 1 января 2016 года в отношении вновь приобретенных (созданных, изготовленных) объектов основных средств.
Р’ отношении процентного расхода, признаваемого РІ соответствии СЃ пунктом 2.14 Положения №
Р’ рамках реализации требований Положения №
Выбытие объектов недвижимости, временно неиспользуемых РІ РѕСЃРЅРѕРІРЅРѕР№ деятельности Рё учитываемых РїРѕ справедливой стоимости, отражается РІ бухгалтерском учете РІ РїРѕСЂСЏРґРєРµ, изложенном РІ пункте 4.22 Положения №
При принятии решения о реализации объектов недвижимости, временно неиспользуемых в основной деятельности и учитываемых по справедливой стоимости, эти объекты продолжают отражаться в составе недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности.
Р’ соответствии СЃ пунктом 2.2 Положения №
Согласно пункту 2.5 Положения №
Таким образом, срок полезного использования определяется кредитной организацией в отношении каждого объекта основных средств.
Р’ соответствии СЃ пунктом 5.1 Положения №
Согласно пункту 7.11 Положения №
Учитывая изложенное, РїСЂРё принятия решения Рѕ реализации предметов труда, полученных РїРѕ договорам отступного, залога, назначение которых РЅРµ определено, указанные объекты продолжают учитываться РЅР° балансовом счете № 62102 «РџСЂРµРґРјРµС‚С‹ труда, полученные РїРѕ договорам отступного, залога, назначение которых РЅРµ определено» РґРѕ момента РёС… реализации.
Расчет дисконтированной стоимости затрат на продажу долгосрочных активов, предназначенных для продажи, следует осуществлять с даты, когда стало известно, что ожидаемый период завершения продажи долгосрочного актива превышает/превысит 12 месяцев, до даты предполагаемого срока завершения продажи.
Р’ соответствии СЃ пунктом 8.1 Положения №
МСФО (IAS) 1 «РџСЂРµРґСЃС‚авление финансовой отчетности», введенный РІ действие РЅР° территории Р РѕСЃСЃРёР№СЃРєРѕР№ Федерации Приказом Минфина Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 25.11.2011 № 160РЅ (далее — МСФО (IAS) 1), устанавливает «РѕР±С‰РёРµ аспекты» представления финансовой отчетности, РѕРґРЅРёРј РёР· которых является «СЃСѓС‰РµСЃС‚венность Рё агрегирование».
Согласно пункту 29 МСФО (IAS) 1 предприятие должно представлять каждый существенный класс аналогичных статей в финансовой отчетности отдельно. Предприятие должно представлять статьи, отличающиеся по характеру или функции, отдельно, за исключением случаев, когда они являются несущественными.
Р’ соответствии СЃ пунктом 2.3 Положения №
Учитывая изложенное, утверждение кредитной организаций РІ учетной политике стоимостного критерия как критерия существенности для определения минимального объекта учета, подлежащего признанию РІ качестве инвентарного объекта, требованиям Положения №
Р’ соответствии СЃ пунктом 6.1 Положения №
Согласно пунктам 6 Рё 7 МСФО (IAS) 19 «Р’ознаграждения работникам» (далее — МСФО (IAS) 19) вознаграждения работникам включают вознаграждения, предоставляемые как работникам, так Рё РёС… иждивенцам Рё выгодоприобретателям, Рё РјРѕРіСѓС‚ предоставляться РІ РІРёРґРµ выплат (или предоставления товаров или услуг), осуществляемых РІ пользу либо непосредственно работников, РёС… СЃСѓРїСЂСѓРіРѕРІ, детей или РґСЂСѓРіРёС… иждивенцев, либо РґСЂСѓРіРёС… лиц, таких как страховые компании. Работник может оказывать организации услуги РЅР° РѕСЃРЅРѕРІРµ полной занятости, частичной занятости, РЅР° постоянной, разовой или временной РѕСЃРЅРѕРІРµ. Р’ контексте МСФО (IAS) 19 РІ число работников РІС…РѕРґСЏС‚ директора Рё РґСЂСѓРіРѕР№ управленческий персонал.
Таким образом, требования Положения №
Бухгалтерский учет расчетов СЃ вышеуказанными физическими лицами (РЅР° выплаты которым РЅРµ распространяется Положение №
Р’ Отчете Рѕ финансовых результатах соответствующие расходы отражаются РїРѕ символам раздела 8 «Р асходы, связанные СЃ обеспечением деятельности кредитной организации», РєСЂРѕРјРµ символов подраздела 1 «Р асходы РЅР° содержание персонала» или РїРѕ иным символам РІ зависимости РѕС‚ предмета Рё экономической сути РґРѕРіРѕРІРѕСЂР°.
Р’ целях реализации требований, установленных подпунктами 1.3.5 Рё 1.3.8 пункта 1.3, Р° также пунктами 2.7 Рё 2.8 Положения №
РЅР° балансовом счете № 60305 «РћР±СЏР·Р°С‚ельства РїРѕ выплате краткосрочных вознаграждений работникам» открывать отдельные лицевые счета для отражения обязательств РїРѕ выплате вознаграждений Рё вознаграждений, начисленных Рє выплате;
РЅР° балансовом счете № 60335 «Р асчеты РїРѕ социальному страхованию Рё обеспечению» открывать отдельные лицевые счета для отражения страховых РІР·РЅРѕСЃРѕРІ РІ отношении обязательств РїРѕ выплате вознаграждений Рё страховых РІР·РЅРѕСЃРѕРІ РІ отношении вознаграждений, начисленных Рє выплате.
Неденежные вознаграждения в виде ценных призов, наград, дипломов и т.д. могут быть отражены в бухгалтерском учете следующими бухгалтерскими записями:
признание обязательств кредитной организации по выплате вознаграждений:
Дебет счета № 70606 «Р асходы»
Кредит счета № 60305 «РћР±СЏР·Р°С‚ельства РїРѕ выплате краткосрочных вознаграждений работникам»;
исполнение обязательств по выплате вознаграждений:
Дебет счета № 60305 «РћР±СЏР·Р°С‚ельства РїРѕ выплате краткосрочных вознаграждений работникам»
Кредит счета № 610 «РњР°С‚ериальные запасы».
Р’ соответствии СЃ пунктом 6.9 части II Положения №
Подпунктом 6.6.1 пункта 6.6 части II Положения №
Учитывая изложенное, отражая обязательства РїРѕ выплате краткосрочных вознаграждений работникам РІ соответствии СЃ подпунктом 1.3.5 пункта 1.3 Положения №
Дебет счета № 70606 «Р асходы» (РІ ОФРпо символу 48102 «Р асходы РЅР° содержание персонала: расходы РїРѕ выплате РґСЂСѓРіРёС… вознаграждений СЃРѕ СЃСЂРѕРєРѕРј исполнения РІ течение РіРѕРґРѕРІРѕРіРѕ отчетного периода Рё РІ течение 12 месяцев после окончания РіРѕРґРѕРІРѕРіРѕ отчетного периода»)
Кредит счета № 60305 «РћР±СЏР·Р°С‚ельства РїРѕ выплате краткосрочных вознаграждений работникам»;
и одновременно:
Дебет счета № 60305 «РћР±СЏР·Р°С‚ельства РїРѕ выплате краткосрочных вознаграждений работникам»
Кредит счета №№ 60311, 60312 «Р асчеты СЃ поставщиками, подрядчиками Рё покупателями».
Р’ соответствии СЃ пунктом 1.3 Положения №
Р’ пункте 2.1 Положения №
Среди указанного перечня поименованы другие вознаграждения, в том числе в иной форме (например, медицинское обслуживание, обеспечение жильем, автомобилями, предоставление товаров, услуг бесплатно или по льготной цене, оплата коммунальных услуг, возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) и другие аналогичные вознаграждения).
Таким образом, подарки работникам кредитной организации к праздничным датам относятся к их вознаграждениям.
Р’ соответствии СЃ подпунктом 6.6.2 пункта 6.6 части II Положения №
Учитывая изложенное, отпускные, выплаченные авансом, отражаются РІ бухгалтерском учете РЅР° балансовом счете № 60306 «РўСЂРµР±РѕРІР°РЅРёСЏ РїРѕ выплате краткосрочных вознаграждений работникам».
Р’ случае, если кредитной организацией РїРѕ состоянию РЅР° 1 января 2016 РіРѕРґР° сформирован резерв предстоящих расходов РІ отношении обязательств РїРѕ выплате вознаграждений РЅР° балансовом счете № 60348 «Р езервы предстоящих расходов», то РІ СЃРІСЏР·Рё СЃ исключением балансового счета № 60348 «Р езервы предстоящих расходов» СЃ 1 января 2016РіРѕРґР° РёР· Плана счетов бухгалтерского учета РІ кредитных организациях (Указание №
РІ части затрат, относящихся Рє предстоящей оплате отпусков работников Рё вознаграждений РїРѕ итогам работы кредитной организации Р·Р° РіРѕРґ, выплата которых РІ полном объеме ожидается РІ течение РіРѕРґРѕРІРѕРіРѕ отчетного периода Рё РІ течение 12 месяцев после окончания РіРѕРґРѕРІРѕРіРѕ отчетного периода, РЅР° балансовый счет № 60305 «РћР±СЏР·Р°С‚ельства РїРѕ выплате краткосрочных вознаграждений работникам»;
РІ части затрат, относящихся Рє обязательствам РїРѕ оплате страховых РІР·РЅРѕСЃРѕРІ РїСЂРё выплатах краткосрочных вознаграждений, РЅР° балансовый счет № 60335 «Р асчеты РїРѕ социальному страхованию Рё обеспечению»;
РІ части затрат, относящихся Рє вознаграждениям работникам РїРѕ итогам работы Р·Р° РіРѕРґ, выплата которых ожидается РЅРµ ранее 12 месяцев после окончания РіРѕРґРѕРІРѕРіРѕ отчетного периода, РІ котором работники оказали соответствующие услуги, РЅР° балансовый счет № 60349 «РћР±СЏР·Р°С‚ельства РїРѕ выплате долгосрочных вознаграждений работникам». Учет осуществляется РїРѕ дисконтированной стоимости СЃ применением ставки дисконтирования, определенной РІ соответствии СЃ пунктом 3.4 Положения №
До вступления РІ силу СЃ 01.01.2016 Положения №
РЎ 01.01.2016 РІ соответствии СЃ пунктом 4.7 Положения №
Дебет счета № 70606 «Р асходы» (РІ ОФРпо символам 48109 «Р асходы РЅР° содержание персонала: расходы РЅР° оплату труда, включая компенсационные Рё стимулирующие выплаты, СЃРѕ СЃСЂРѕРєРѕРј исполнения свыше 12 месяцев после окончания РіРѕРґРѕРІРѕРіРѕ отчетного периода» Рё 48110 «Р асходы РЅР° содержание персонала: расходы РїРѕ выплате РґСЂСѓРіРёС… вознаграждений работникам СЃРѕ СЃСЂРѕРєРѕРј исполнения свыше 12 месяцев после окончания РіРѕРґРѕРІРѕРіРѕ отчетного периода» РІ зависимости РѕС‚ РІРёРґР° вознаграждения работникам)
Кредит счета № 60349 «РћР±СЏР·Р°С‚ельства РїРѕ выплате долгосрочных вознаграждений работникам».
Не позднее даты, установленной для уплаты страховых взносов, суммы, подлежащие перечислению во внебюджетные фонды, отражаются следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета № 60349 «РћР±СЏР·Р°С‚ельства РїРѕ выплате долгосрочных вознаграждений работникам»
Кредит счета № 60335 «Р асчеты РїРѕ социальному страхованию Рё обеспечению».
Условие пункта 2.1 Положения №
Р’ соответствии СЃ пунктом 2.3 Положения №
Р’ случае, если ожидания кредитной организации РІ отношении СЃСЂРѕРєРѕРІ исполнения обязательств РїРѕ выплате краткосрочных вознаграждений работникам изменяются Рё превышают РіРѕРґРѕРІРѕР№ отчетный период Рё 12 месяцев после окончания РіРѕРґРѕРІРѕРіРѕ отчетного периода, то кредитная организация РІ соответствии СЃ пунктом 2.17 Положения №
Пунктом 3.4 Положения №
Р’ соответствии СЃ пунктом 2.8 Положения №
Корректировки ранее признанных кредитной организацией прочих долгосрочных обязательств, РІ том числе включенных РІ РёС… состав обязательств РїРѕ оплате страховых РІР·РЅРѕСЃРѕРІ, РІ соответствии СЃ пунктом 4.10 Положения №
Отражение процентных расходов (РґРѕС…РѕРґРѕРІ) РїРѕ обязательствам (требованиям) РїРѕ выплате прочих долгосрочных вознаграждений работникам осуществляется РІ соответствии СЃ пунктами 4.11 Рё 4.12 Положения №
Р’ соответствии СЃ подпунктом 1.3.8 пункта 1.3 Положения №
Согласно пункту 4.7 Положения №
Дебет счета № 70606 «Р асходы» (РІ ОФРпо символам 48109 «Р асходы РЅР° содержание персонала: расходы РЅР° оплату труда, включая компенсационные Рё стимулирующие выплаты, СЃРѕ СЃСЂРѕРєРѕРј исполнения свыше 12 месяцев после окончания РіРѕРґРѕРІРѕРіРѕ отчетного периода» Рё 48110 «Р асходы РЅР° содержание персонала: расходы РїРѕ выплате РґСЂСѓРіРёС… вознаграждений работникам СЃРѕ СЃСЂРѕРєРѕРј исполнения свыше 12 месяцев после окончания РіРѕРґРѕРІРѕРіРѕ отчетного периода» РІ зависимости РѕС‚ РІРёРґР° вознаграждения работникам)
Кредит счета № 60349 «РћР±СЏР·Р°С‚ельства РїРѕ выплате долгосрочных вознаграждений работникам».
Не позднее даты, установленной для уплаты страховых взносов, суммы, подлежащие перечислению во внебюджетные фонды, отражаются следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета № 60349 «РћР±СЏР·Р°С‚ельства РїРѕ выплате долгосрочных вознаграждений работникам»
Кредит счета № 60335 «Р асчеты РїРѕ социальному страхованию Рё обеспечению».
РџСЂРё этом обязательства РїРѕ выплате прочих долгосрочных вознаграждений работникам учитываются кредитной организацией РїРѕ дисконтированной стоимости (РїСѓРЅРєС‚ 4.4 Положения №
Если корректировки ранее признанных обязательств РїРѕ выплате долгосрочных вознаграждений связаны СЃ результатом проверки обоснованности признания Рё оценки таких обязательств, то кредитная организация применяет РїСѓРЅРєС‚ 4.9 Положения №
Р’Рѕ всех остальных случаях кредитная организация руководствуется подпунктом 1.3.5 пункта 1.3 Положения №
Пунктом 2.3 Положения №
Р’ соответствии СЃ пунктом 2.3 Положения №
Учитывая изложенное, если кредитной организацией РїРѕ состоянию РЅР° 1 января 2016 РіРѕРґР° РЅРµ сформирован резерв предстоящих расходов РІ отношении обязательств РїРѕ выплате краткосрочных вознаграждений РЅР° балансовом счете № 60348 «Р езервы предстоящих расходов», то обязательства РїРѕ выплате вознаграждений, возникшие РґРѕ 1 января 2016 РіРѕРґР°, должны быть отражены кредитной организацией РЅРµ позднее последнего рабочего РґРЅСЏ первого квартала 2016 РіРѕРґР° бухгалтерской записью:
Дебет счета № 70606 «Р асходы» (РІ ОФРпо символу 48101 «Р асходы РЅР° содержание персонала: расходы РЅР° оплату труда, включая компенсационные Рё стимулирующие выплаты, СЃРѕ СЃСЂРѕРєРѕРј исполнения РІ течение РіРѕРґРѕРІРѕРіРѕ отчетного периода Рё РІ течение 12 месяцев после окончания РіРѕРґРѕРІРѕРіРѕ отчетного периода»)
Кредит счета № 60305 «РћР±СЏР·Р°С‚ельства РїРѕ выплате краткосрочных вознаграждений работникам».
Одновременно с обязательствами по выплате краткосрочных вознаграждений должны быть отражены соответствующие обязательства по уплате страховых взносов:
Дебет счета № 70606 «Р асходы» (РІ ОФРпо символу 48103 «Р асходы РЅР° содержание персонала: страховые РІР·РЅРѕСЃС‹ СЃ выплат вознаграждений работникам СЃРѕ СЃСЂРѕРєРѕРј исполнения РІ течение РіРѕРґРѕРІРѕРіРѕ отчетного периода Рё РІ течение 12 месяцев после окончания РіРѕРґРѕРІРѕРіРѕ отчетного периода, уплачиваемые работодателем РІ соответствии СЃ законодательством Р РѕСЃСЃРёР№СЃРєРѕР№ Федерации»)
Кредит счета № 60335 «Р асчеты РїРѕ социальному страхованию Рё обеспечению».
Если кредитной организацией РїРѕ состоянию РЅР° 1 января 2016 РіРѕРґР° сформирован резерв предстоящих расходов РІ отношении обязательств РїРѕ выплате вознаграждений РЅР° балансовом счете № 60348 «Р езервы предстоящих расходов», то РІ СЃРІСЏР·Рё СЃ исключением балансового счета № 60348 «Р езервы предстоящих расходов» СЃ 1 января 2016 РіРѕРґР° РёР· Плана счетов бухгалтерского учета РІ кредитных организациях (Указание №
РІ части резервов РїРѕРґ обязательства РїРѕ выплате краткосрочных вознаграждений работникам РЅР° балансовый счет № 60305 «РћР±СЏР·Р°С‚ельства РїРѕ выплате краткосрочных вознаграждений работникам»;
РІ части резервов РїРѕРґ обязательства РїРѕ уплате страховых РІР·РЅРѕСЃРѕРІ РїРѕ краткосрочным вознаграждениям работникам РЅР° балансовый счет № 60335 «Р асчеты РїРѕ социальному страхованию Рё обеспечению»;
РІ части резервов РїРѕРґ обязательства РїРѕ выплате долгосрочных вознаграждений работникам РЅР° балансовый счет № 60349 «РћР±СЏР·Р°С‚ельства РїРѕ выплате долгосрочных вознаграждений работникам».
Согласно подпункту 6.6.3 пункта 6.6 части II Положения №
Таким образом, для отражения обязательств по оплате ежегодного оплачиваемого отпуска расчет должен быть произведен по каждому работнику кредитной организации.
Вместе СЃ тем, кредитная организация вправе принять решение РѕР± отражении РІ бухгалтерском учете РЅРµ позднее последнего РґРЅСЏ первого квартала 2016 РіРѕРґР° определенных РїРѕ состоянию РЅР° 1 января 2016 РіРѕРґР° обязательств РїРѕ оплате накапливаемых оплачиваемых отсутствий работников РЅР° работе (например, ежегодный оплачиваемый отпуск), обязательств РїРѕ оплате иных вознаграждений, Р° также обязательств РїРѕ оплате страховых РІР·РЅРѕСЃРѕРІ РІ корреспонденции СЃРѕ счетом № 10801 «РќРµСЂР°СЃРїСЂРµРґРµР»РµРЅРЅР°СЏ прибыль» (№ 10901 «РќРµРїРѕРєСЂС‹С‚ый убыток).
Данный РїРѕСЂСЏРґРѕРє кредитная организация вправе применить, если РЅР° 01.01.2016 РЅР° счете № 60348 «Р езервы предстоящих расходов» РЅРµ сформирован резерв РїРѕРґ указанные обязательства или СЃСѓРјРјР° сформированного резерва является недостаточной.
Обязанность признания кредитной организацией обязательств РїРѕ оплате страховых РІР·РЅРѕСЃРѕРІ РІ Пенсионный фонд Р РѕСЃСЃРёР№СЃРєРѕР№ Федерации, Фонд социального страхования Р РѕСЃСЃРёР№СЃРєРѕР№ Федерации, Фонд обязательного медицинского страхования Р РѕСЃСЃРёР№СЃРєРѕР№ Федерации (далее — страховые РІР·РЅРѕСЃС‹), которые возникают (РІРѕР·РЅРёРєРЅСѓС‚) РїСЂРё фактическом исполнении обязательств РїРѕ выплате вознаграждений работникам, установлена подпунктом 1.3.8 пункта 1.3 Положения №
Р’ соответствии СЃ пунктом 2.8 Положения №
Дебет счета № 70606 «Р асходы» (РІ ОФРпо символу 48103 «Р асходы РЅР° содержание персонала: страховые РІР·РЅРѕСЃС‹ СЃ выплат вознаграждений работникам СЃРѕ СЃСЂРѕРєРѕРј исполнения РІ течение РіРѕРґРѕРІРѕРіРѕ отчетного периода Рё РІ течение 12 месяцев после окончания РіРѕРґРѕРІРѕРіРѕ отчетного периода, уплачиваемые работодателем РІ соответствии СЃ законодательством Р РѕСЃСЃРёР№СЃРєРѕР№ Федерации»)
Кредит счета № 60335 «Р асчеты РїРѕ социальному страхованию Рё обеспечению».
Применение критерия существенности для определения необходимости начислять страховые РІР·РЅРѕСЃС‹ РІ отношении признанного краткосрочного обязательства РїРѕ выплате вознаграждений работникам Положением №
Согласно подпункту 1.3.3 пункта 1.3 Положения №
Статьей 136 Трудового кодекса Российской Федерации определено, что заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором.
Р’ соответствии СЃ пунктом 2.7 Положения №
Дебет счета № 70606 «Р асходы» (РІ ОФРпо символу 48101 «Р асходы РЅР° содержание персонала: расходы РЅР° оплату труда, включая компенсационные Рё стимулирующие выплаты, СЃРѕ СЃСЂРѕРєРѕРј исполнения РІ течение РіРѕРґРѕРІРѕРіРѕ отчетного периода Рё РІ течение 12 месяцев после окончания РіРѕРґРѕРІРѕРіРѕ отчетного периода» или 48102 «Р асходы РЅР° содержание персонала: расходы РїРѕ выплате РґСЂСѓРіРёС… вознаграждений работникам СЃРѕ СЃСЂРѕРєРѕРј исполнения РІ течение РіРѕРґРѕРІРѕРіРѕ отчетного периода Рё РІ течение 12 месяцев после окончания РіРѕРґРѕРІРѕРіРѕ отчетного периода»)
Кредит счета № 60305 «РћР±СЏР·Р°С‚ельства РїРѕ выплате краткосрочных вознаграждений работникам».
Р’ соответствии СЃ пунктом 6.9 части II Положения Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 16.07.2012 №
Подпунктом 6.6.1 пункта 6.6 Положения №
РСЃС…РѕРґСЏ РёР· изложенного, остаток РЅР° балансовом счете № 61403 «Р асходы будущих периодов» РїРѕ состоянию РЅР° 1 января 2016 РіРѕРґР° РІ части, относящейся Рє срокам действия РґРѕРіРѕРІРѕСЂРѕРІ добровольного медицинского страхования работников кредитной организации РІ 2016 РіРѕРґСѓ, РІ первый рабочий день 2016 РіРѕРґР° должен быть перенесен РЅР° балансовый счет № 60312 «Р асчеты СЃ поставщиками, подрядчиками Рё покупателями».
Далее кредитная организация, отражая обязательства РїРѕ выплате краткосрочных вознаграждений работникам РІ соответствии СЃ подпунктом 1.3.5 пункта 1.3 Положения №
Дебет счета № 70606 «Р асходы» (РІ Отчете Рѕ финансовых результатах (далее — ОФР), составляемом кредитной организацией РІ соответствии СЃ Положением Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 22.12.2014 №
Кредит счета № 60305 «РћР±СЏР·Р°С‚ельства РїРѕ выплате краткосрочных вознаграждений работникам»;
и одновременно:
Дебет счета № 60305 «РћР±СЏР·Р°С‚ельства РїРѕ выплате краткосрочных вознаграждений работникам»
Кредит счета № 60312 «Р асчеты СЃ поставщиками, подрядчиками Рё покупателями».
Разъяснение Рѕ РїРѕСЂСЏРґРєРµ признания кредитными организациями, находящимися РІ условиях санкционных ограничений, расходов РїРѕ хозяйственным операциям СЃ организациями — нерезидентами
РџСЂРё наличии логистических проблем СЃ доставкой документов, подтверждающих факт выполнения работ (оказания услуг) РїРѕ хозяйственным операциям кредитной организации СЃ организациями — нерезидентами, кредитной организации рекомендуется РЅР° основании требований, установленных РІ пункте 16.7 Положения Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 22.12.2014 №
Р’ соответствии СЃ Указанием Банка Р РѕСЃСЃРёРё №
Согласно Положениям Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 02.10.2017 №
Таким образом, кредитные организации вправе отражать РЅР° символах подраздела 7 «РЈРІРµР»РёС‡РµРЅРёРµ статей прочего СЃРѕРІРѕРєСѓРїРЅРѕРіРѕ РґРѕС…РѕРґР° оценочных резервов РїРѕРґ ожидаемые кредитные убытки РїРѕ финансовым активам, оцениваемым РїРѕ справедливой стоимости через прочий совокупный РґРѕС…РѕРґ» раздела 1 «РЈРІРµР»РёС‡РµРЅРёРµ статей прочего СЃРѕРІРѕРєСѓРїРЅРѕРіРѕ РґРѕС…РѕРґР°» Рё подраздела 7 «РЈРјРµРЅСЊС€РµРЅРёРµ статей прочего СЃРѕРІРѕРєСѓРїРЅРѕРіРѕ РґРѕС…РѕРґР° оценочных резервов РїРѕРґ ожидаемые кредитные убытки РїРѕ финансовым активам, оцениваемым РїРѕ справедливой стоимости через прочий совокупный РґРѕС…РѕРґ» раздела 2 «РЈРјРµРЅСЊС€РµРЅРёРµ статей прочего СЃРѕРІРѕРєСѓРїРЅРѕРіРѕ РґРѕС…РѕРґР°» части 7 «РџСЂРѕС‡РёР№ совокупный РґРѕС…РѕРґ» ОФРрезервы РЅР° возможные потери РїРѕ долговым финансовым активам, оцениваемым РїРѕ справедливой стоимости через прочий совокупный РґРѕС…РѕРґ, Рё корректировки резервов РЅР° возможные потери, представляющие РІ совокупности оценочные резервы РїРѕРґ ожидаемые кредитные убытки.
Согласно пункту 11 СЃС‚. 4 Федерального закона РѕС‚ 10.07.2002 №
Р’ соответствии СЃ пунктами 2, 4 СЃС‚. 4 Федерального закона РѕС‚ 17.05.2007 №
С учетом изложенного, комиссионные доходы от депозитарных и расчетных услуг, предоставленных кредитной организацией Банку России и Внешэкономбанку, необходимо отражать по символам 27101, 27201, 27401 ОФР.
Учитывая, что операции размещения кредитными организациями средств РІ иностранной валюте РІ РґСЂСѓРіРёС… кредитных организациях — резидентах Р Р¤ РїРѕ отрицательным процентным ставкам являются несущественными, РІ Положении Банка Р РѕСЃСЃРёРё №
РџРѕСЂСЏРґРѕРє учета переоценки основных средств РїРѕ символам части 7 «РџСЂРѕС‡РёР№ совокупный РґРѕС…РѕРґ» ОФРдолжен обеспечить получение информации РїРѕ каждому объекту основных средств СЃ целью отнесения (выделения) результатов РѕС‚ переоценки Рё РѕС‚ выбытия объекта основных средств РїРѕ символам 71501 Рё 72501.
В случае снижения процентной ставки по кредитному договору с даты начала срока действия договора, процентный доход, отраженный в бухгалтерском учете за период с даты выдачи кредита до даты пересмотра условий первоначального кредитного договора, не подлежит ретроспективному пересмотру и пересчету.
РџСЂРё этом РЅР° дату изменений условий первоначального РґРѕРіРѕРІРѕСЂР° разница между РґРѕС…РѕРґРѕРј, начисленным РІ бухгалтерском учете РїРѕ условиям первоначального кредитного РґРѕРіРѕРІРѕСЂР°, Рё РґРѕС…РѕРґРѕРј РїРѕ кредитному РґРѕРіРѕРІРѕСЂСѓ после снижения процентной ставки, отражается РІ ОФРпо соответствующим символам раздела 1 «Р асходы РѕС‚ операций СЃ предоставленными кредитами Рё прочими размещенными средствами» части 4 «РћРїРµСЂР°С†РёРѕРЅРЅС‹Рµ расходы».
Согласно пункту 1.3 Положения Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 15.04.2015 №
К вознаграждениям работникам также относятся добровольное страхование и пенсионное обеспечение, оплата обучения, питания, лечения, медицинского обслуживания, коммунальных услуг, возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) и другие аналогичные вознаграждения.
РљСЂРѕРјРµ того, для целей определения РІРёРґР° вознаграждений работникам, кредитной организации необходимо руководствоваться МСФО (IAS) 19 «Р’ознаграждения работникам».
С учетом изложенного, расходы на содержание персонала отражаются в ОФРпо следующим символам:
расходы РЅР° оплату труда, включая компенсационные Рё стимулирующие выплаты, СЃРѕ СЃСЂРѕРєРѕРј исполнения РІ течение РіРѕРґРѕРІРѕРіРѕ отчетного периода Рё РІ течение 12 месяцев после окончания РіРѕРґРѕРІРѕРіРѕ отчетного периода — 48101;
расходы РїРѕ выплате РґСЂСѓРіРёС… вознаграждений работникам СЃРѕ СЃСЂРѕРєРѕРј исполнения РІ течение РіРѕРґРѕРІРѕРіРѕ отчетного периода Рё РІ течение 12 месяцев после окончания РіРѕРґРѕРІРѕРіРѕ отчетного периода — 48102;
расходы РЅР° оплату труда, включая компенсационные Рё стимулирующие выплаты, СЃРѕ СЃСЂРѕРєРѕРј исполнения свыше 12 месяцев после окончания РіРѕРґРѕРІРѕРіРѕ отчетного периода — 48109.
Р’ соответствии СЃ Положением Банка Р РѕСЃСЃРёРё №
Доходы РѕС‚ восстановления (уменьшения) резервов РЅР° возможные потери РїРѕ предоставленным кредитам кредитным организациям, Р° также РїРѕ начисленным РїРѕ РЅРёРј процентным доходам, отражаются РІ ОФРпо символу 15118, банкам-нерезидентам — РїРѕ символу 15119.
Отражение расходов (доходов) от формирования (восстановления) резервов по просроченной задолженности по предоставленным межбанковским кредитам, а также просроченным процентам, отражается в ОФРна вышеуказанных символах.
Действие пункта 17.12 главы 17 Положения Банка Р РѕСЃСЃРёРё №
Доходы РѕС‚ операций погашения или реализации приобретенных прав требования, РєСЂРѕРјРµ процентных РґРѕС…РѕРґРѕРІ, отражаются РІ ОФРпо соответствующим символам раздела 1 «Р”РѕС…РѕРґС‹ (РєСЂРѕРјРµ процентных) РѕС‚ операций СЃ предоставленными кредитами Рё прочими размещенными средствами» части 2 «РћРїРµСЂР°С†РёРѕРЅРЅС‹Рµ РґРѕС…РѕРґС‹».
Расходы РїРѕ операциям погашения или реализации приобретенных прав требования, РєСЂРѕРјРµ процентных расходов, отражаются РІ ОФРпо соответствующим символам раздела 1 «Р асходы РѕС‚ операций СЃ предоставленными кредитами Рё прочими размещенными средствами» части 4 «РћРїРµСЂР°С†РёРѕРЅРЅС‹Рµ расходы».
Гражданину иностранного государства, находящемуся РЅР° территории Р РѕСЃСЃРёР№СЃРєРѕР№ Федерации РЅР° основании документа, удостоверяющего личность, имеющему разрешение РЅР° временное проживание Рё зарегистрированному РІ соответствии СЃ законодательством Р РѕСЃСЃРёР№СЃРєРѕР№ Федерации РІ качестве индивидуального предпринимателя, кредитной организацией открывается расчетный счет РЅР° балансовом счете № 40802 «Р¤РёР·РёС‡РµСЃРєРёРµ лица — индивидуальные предприниматели». РСЃС…РѕРґСЏ РёР· вышеизложенного, РґРѕС…РѕРґС‹ (расходы) РѕС‚ операций СЃ индивидуальными предпринимателями — нерезидентами отражаются РІ ОФРпо символам, определенным для операций СЃ индивидуальными предпринимателями.
РџСЂРё определении РїРѕСЂСЏРґРєР° отражения РІ бухгалтерском учете СЃСѓР±СЃРёРґРёР№ РёР· федерального бюджета, направляемых СЂРѕСЃСЃРёР№СЃРєРёРј кредитным организациям РЅР° возмещение выпадающих процентных РґРѕС…РѕРґРѕРІ РїРѕ выданным физическим лицам кредитам РЅР° приобретение автотранспортных средств, кредитные организации РјРѕРіСѓС‚ руководствоваться пунктом 20 МСФО (IAS) 20 «РЈС‡РµС‚ государственных СЃСѓР±СЃРёРґРёР№ Рё раскрытие информации Рѕ государственной помощи».
Вышеуказанные СЃСѓР±СЃРёРґРёРё отражаются РІ ОФРпо соответствующим символам раздела 1 «Р”РѕС…РѕРґС‹ (РєСЂРѕРјРµ процентных) РѕС‚ операций СЃ предоставленными кредитами Рё прочими размещенными средствами» части 2 «РћРїРµСЂР°С†РёРѕРЅРЅС‹Рµ РґРѕС…РѕРґС‹».
Рзменение РїРѕСЂСЏРґРєР° отражения РґРѕС…РѕРґРѕРІ Рё расходов прошлых лет, выявленных РІ отчетном РіРѕРґСѓ, будет предусмотрено РїСЂРё подготовке новых нормативных актов Банка Р РѕСЃСЃРёРё РІ СЃРІСЏР·Рё СЃ вступлением РІ силу СЃ 1 января 2018 РіРѕРґР° МСФО (IFRS) 9 «Р¤РёРЅР°РЅСЃРѕРІС‹Рµ инструменты».
Комментарий Рє ответам Рё разъяснениям Департамента бухгалтерского учета Рё отчетности РїРѕ вопросам, связанным СЃ применением Положения Банка Р РѕСЃСЃРёРё №
Р’ ответах Рё разъяснениях Департамента бухгалтерского учета Рё отчетности РїРѕ вопросам, связанным СЃ применением Положения Банка Р РѕСЃСЃРёРё №
РЎ 1 января 2016 РіРѕРґР° РІ соответствии СЃ Положением Банка Р РѕСЃСЃРёРё №
Поступившие РІ кредитную организацию денежные средства РІ погашение списанной СЃ баланса Р·Р° счет ранее сформированных резервов безнадежной Рє взысканию задолженности, отражаются РІ ОФРпо соответствующим символам раздела 1 «Р”РѕС…РѕРґС‹ (РєСЂРѕРјРµ процентных) РѕС‚ операций СЃ предоставленными кредитами Рё прочими размещенными средствами» части 2 «РћРїРµСЂР°С†РёРѕРЅРЅС‹Рµ РґРѕС…РѕРґС‹».
Доходы (расходы) РѕС‚ восстановления (формирования) резервов РїРѕРґ вложения РІ акции дочерних Рё зависимых организаций, отражаются РІ Отчете Рѕ финансовых результатах (далее — ОФР) РїРѕ символам 28204 «Р”РѕС…РѕРґС‹ РѕС‚ восстановления (уменьшения) резервов РЅР° возможные потери РїРѕ РґСЂСѓРіРёРј активам, РІ том числе требованиям, Рё прочим операциям, РЅРµ приносящим процентный РґРѕС…РѕРґ» Рё 47304 «Р асходы РїРѕ формированию (доначислению) резервов РЅР° возможные потери РїРѕ РґСЂСѓРіРёРј активам, РІ том числе требованиям, Рё прочим операциям, РЅРµ приносящим процентный РґРѕС…РѕРґ».
Убытки РѕС‚ реализации долей участия РІ уставных капиталах юридических лиц (резидентов Рё нерезидентов) хозяйственных обществ отражаются РІ ОФРпо соответствующим символам раздела 3 «Р асходы РїРѕ операциям СЃ приобретенными долевыми ценными бумагами» части 4 «РћРїРµСЂР°С†РёРѕРЅРЅС‹Рµ расходы».
Расходы РїРѕ формированию резервов РЅР° возможные потери РїРѕ долговым ценным бумагам, первоначально отнесенным РІ категорию оцениваемым РїРѕ справедливой стоимости, РЅРµ погашенным РІ установленный СЃСЂРѕРє, отражаются РІ ОФРпо символу 47304 «Р асходы РїРѕ формированию (доначислению) резервов РЅР° возможные потери РїРѕ РґСЂСѓРіРёРј активам, РІ том числе требованиям, Рё прочим операциям, РЅРµ приносящим процентный РґРѕС…РѕРґ».
РџРѕ символам 71201 — 71204, 71401 — 71408, 72201 — 72204, 72401 — 72408 ОФРотражается СЃСѓРјРјР° переоценки, переносимая РІ состав прибыли Рё убытка, РІ следующих случаях:
РїСЂРё наличии признаков обесценения долговых ценных бумаг (РїРѕСЂСЏРґРѕРє списания переоценки определен РІ пункте 5.8 приложения 10 Рє приложению Рє Рє Положению Банка Р РѕСЃСЃРёРё №
РїСЂРё переводе долговых ценных бумаг РІ категорию «СѓРґРµСЂР¶РёРІР°РµРјС‹Рµ РґРѕ погашения» (РїРѕСЂСЏРґРѕРє списания переоценки определен РІ третьем абзаце пункта 2.4 приложения 10 Рє приложению Рє Положению Банка Р РѕСЃСЃРёРё №
РїСЂРё прекращении признания ценных бумаг (РїРѕСЂСЏРґРѕРє списания переоценки определен РІ подпункте 4.6.4 пункта 4.6 приложения 10 Рє приложению Рє Положению Банка Р РѕСЃСЃРёРё №
РџСЂРё этом СЃСѓРјРјС‹ переоценки, списанные СЃ балансовых счетов №№ 10603, 10605, РІ вышеуказанных случаях РЅРµ сальдируются.
Рзменение справедливой стоимости долговых ценных бумаг, имеющихся РІ наличии для продажи, отражается РІ ОФРпо символам 71301 — 71308, 72301 — 72308 РЅР° отдельных лицевых счетах, открытых РІ разрезе каждого выпуска ценных бумаг.
Нормативные акты Банка Р РѕСЃСЃРёРё РїРѕ бухгалтерскому учету РЅРµ требуют указывать символы ОФРв 14 — 18 разрядах лицевых счетов, открытых РЅР° балансовом счете № 106 «Р”обавочный капитал».
Р’ соответствии СЃ пунктом 6.2 Положения Банка Р РѕСЃСЃРёРё №
Данные требования основаны РЅР° Международных стандартах финансовой отчетности (далее — МСФО) Рё связаны СЃ оценкой финансовых инструментов (финансовых активов Рё финансовых обязательств) РїСЂРё первоначальном признании РїРѕ справедливой стоимости.
Р’ настоящее время Банк Р РѕСЃСЃРёРё планирует разработать для кредитных организаций отраслевые стандарты бухгалтерского учета финансовых обязательств РЅР° РѕСЃРЅРѕРІРµ МСФО (далее — отраслевые стандарты), РІ которых РїРѕРјРёРјРѕ РґСЂСѓРіРёС… требований МСФО будет реализован принцип оценки финансовых обязательств РїСЂРё первоначальном признании РїРѕ справедливой стоимости. Предполагаемая дата вступления РІ силу отраслевых стандартов — 1 января 2018 РіРѕРґР°.
До момента вступления в силу отраслевых стандартов кредитные организации не отражают в бухгалтерском учете доходы (расходы) от привлечения кредитов, депозитов и прочих средств на условиях, отличных от рыночных.
Расходы РѕС‚ размещения средств РІ иностранной валюте РІ банкахнерезидентах (РІ том числе центральных банках) РїРѕ отрицательным процентным ставкам отражаются РІ Отчете Рѕ финансовых результатах (далее — ОФР) РїРѕ символам 31901 — 31903 подраздела 9 «РџРѕ размещенным средствам РІ иностранной валюте РІ банках-нерезидентах РїРѕ отрицательным процентным ставкам» раздела 1 «РџСЂРѕС†РµРЅС‚ные расходы» части 3 «РџСЂРѕС†РµРЅС‚ные расходы, расходы РѕС‚ корректировок Рё расходы РїРѕ формированию резервов РЅР° возможные потери».
Учитывая, что операции привлечения СЂРѕСЃСЃРёР№СЃРєРёРјРё кредитными организациями средств РІ иностранной валюте РѕС‚ банков-нерезидентов (РІ том числе центральных банков) РїРѕ отрицательным процентным ставкам являются несущественными для СЂРѕСЃСЃРёР№СЃРєРёС… кредитных организаций, РІ Положении Банка Р РѕСЃСЃРёРё №
Проценты, начисленные Рё подлежащие уплате РїРѕ размещенным средствам РІ иностранной валюте РІ банках-нерезидентах (РІ том числе центральных банках) РїРѕ отрицательным процентным ставкам, учитываются РЅР° балансовом счете второго РїРѕСЂСЏРґРєР° № 47426 «РћР±СЏР·Р°С‚ельства РїРѕ уплате процентов».
Проценты, начисленные Рё подлежащие получению РїРѕ привлеченным средствам РІ иностранной валюте РѕС‚ банков-нерезидентов РїРѕ отрицательным процентным ставкам, учитываются РЅР° балансовом счете № 47423 «РўСЂРµР±РѕРІР°РЅРёСЏ РїРѕ прочим операциям».
Банк России не планирует определять список комиссий для включения в расчет дисконтированной стоимости. Кредитные организации самостоятельно определяют порядок включения комиссионных доходов (расходов) в расчет ставки дисконтирования исходя из экономического содержания операций.
Комментарий Рє ответам Рё разъяснениям Департамента бухгалтерского учета Рё отчетности РїРѕ вопросам, связанным СЃ применением Положения Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 22.12.2014 №
Р’ ответах Рё разъяснениях Департамента бухгалтерского учета Рё отчетности РїРѕ вопросам, связанным СЃ применением Положения Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 22.12.2014 №
Р’ СЃРІСЏР·Рё СЃ вступлением РІ силу СЃ 1 января 2016 РіРѕРґР° Положения Банка Р РѕСЃСЃРёРё №
РЎ 1 января 2016 РіРѕРґР° вводится новый балансовый счет № 111 «Р”ивиденды (распределение части прибыли между участниками)». РќР° данном счете Р±СѓРґСѓС‚ учитываться СЃСѓРјРјС‹ начисленных дивидендов (распределенной части прибыли между участниками) как промежуточных, так Рё начисленных РїРѕ решению РіРѕРґРѕРІРѕРіРѕ собрания акционеров (участников). РЎСѓРјРјС‹ начисленных дивидендов (распределенной части прибыли между участниками) Р±СѓРґСѓС‚ списываться РІ корреспонденции СЃРѕ счетом РїРѕ учету нераспределенной прибыли после решения РіРѕРґРѕРІРѕРіРѕ собрания акционеров (участников) Рѕ выплате (объявлении) дивидендов (распределении части прибыли между участниками).
Согласно пункту 1.4 Положения Банка Р РѕСЃСЃРёРё №
Р’ соответствии СЃ пунктом 28.1 Положения Банка Р РѕСЃСЃРёРё №
Учитывая изложенное, РІ ОФРпо символам 71201 — 71204, 71401 — 71408, 72201 — 72204, 72401 — 72408 отражается СЃСѓРјРјР° переоценки, переносимая РІ состав прибыли Рё убытка, РІ следующих случаях:
РїСЂРё прекращении признания ценных бумаг (РїРѕСЂСЏРґРѕРє списания переоценки определен РІ подпункте 4.6.4 пункта 4.6 приложения 10 Рє приложению Рє Положению Банка Р РѕСЃСЃРёРё №
РїСЂРё переводе долговых ценных бумаг РІ категорию «СѓРґРµСЂР¶РёРІР°РµРјС‹Рµ РґРѕ погашения» (РїРѕСЂСЏРґРѕРє списания переоценки определен РІ третьем абзаце пункта 2.4 приложения 10 Рє приложению Рє Положению Банка Р РѕСЃСЃРёРё №
РїСЂРё наличии признаков обесценения долговых ценных бумаг (РїРѕСЂСЏРґРѕРє списания переоценки определен РІ пункте 5.8 приложения 10 Рє приложению Рє Положению Банка Р РѕСЃСЃРёРё №
Списание переоценки СЃ балансовых счетов №№ 10603, 10605 РїСЂРё переносе долевых ценных бумаг РЅР° балансовый счет № 601 (РїСѓРЅРєС‚ 5.11 приложения 10 Рє приложению Рє Положению Банка Р РѕСЃСЃРёРё №
РџРёСЃСЊРјРѕРј Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 22.12.2014 №
Согласно Методическим рекомендациям «Рћ бухгалтерском учете РґРѕРіРѕРІРѕСЂРѕРІ репо» РґРѕС…РѕРґС‹ (расходы) РїРѕ РґРѕРіРѕРІРѕСЂСѓ репо, представляющие СЃРѕР±РѕР№ разницу между стоимостью ценных бумаг РїРѕ второй Рё первой частям РґРѕРіРѕРІРѕСЂР° репо, признаются процентными доходами (расходами), полученными (уплаченными) Р·Р° предоставление (привлечение) денежных средств или ценных бумаг.
Доходы или расходы, связанные СЃ переоценкой РїРѕ справедливой стоимости обязательства РїРѕ обратной поставке ценных бумаг, полученных первоначальным покупателем РїРѕ РґРѕРіРѕРІРѕСЂСѓ репо Рё реализованных РёРј, которое РІ соответствии СЃ Методическими рекомендациями «Рћ бухгалтерском учете РґРѕРіРѕРІРѕСЂРѕРІ репо» учитывается РЅР° балансовом счете РїРѕ учету прочих привлеченных средств, РІ ОФРотражаются как операционные РґРѕС…РѕРґС‹ или расходы РѕС‚ операций СЃ приобретенными ценными бумагами.
РЎ 1 января 2016 РіРѕРґР° такие РґРѕС…РѕРґС‹ или расходы подлежат отражению РїРѕ соответствующим символам раздела 2 «Р”РѕС…РѕРґС‹ (РєСЂРѕРјРµ процентных) РѕС‚ операций СЃ приобретенными долговыми ценными бумагами», раздела 3 «Р”РѕС…РѕРґС‹ РѕС‚ операций СЃ приобретенными долевыми ценными бумагами» части 2 «РћРїРµСЂР°С†РёРѕРЅРЅС‹Рµ РґРѕС…РѕРґС‹» или раздела 2 «Р асходы РїРѕ операциям СЃ приобретенными долговыми ценными бумагами», раздела 3 «Р асходы РїРѕ операциям СЃ приобретенными долевыми ценными бумагами» части 4 «РћРїРµСЂР°С†РёРѕРЅРЅС‹Рµ расходы».
Кредитные организации должны относить Рє процентным доходам (расходам) комиссионные вознаграждения (СЃР±РѕСЂС‹) РїРѕ операциям, которые РїСЂРёРЅРѕСЃСЏС‚ процентный РґРѕС…РѕРґ (расход). Р’ соответствии СЃ пунктами 4.6 Рё 4.11 Положения Банка Р РѕСЃСЃРёРё №
РџСЂРё этом РІ соответствии СЃ пунктом 3.7 Положения Банка Р РѕСЃСЃРёРё №
Отражение РІ бухгалтерском учете полученного или причитающегося Рє получению РєРѕРјРёСЃСЃРёРѕРЅРЅРѕРіРѕ РґРѕС…РѕРґР°, который относится Рє процентному, РїРѕ ссудам, иным активам, РІ том числе требованиям, отнесенным Рє I — II категориям качества, Р° также Рє III категории качества РїСЂРё отсутствии неопределенности РІ получении РґРѕС…РѕРґР° (РІ соответствии СЃ принципом определения наличия или отсутствия неопределенности, утвержденным РІ учетной политике) осуществляется РІ корреспонденции СЃРѕ счетами РїРѕ учету требований Рё обязательств РїРѕ прочим операциям. РџРѕ ссудам, иным активам, РІ том числе требованиям, отнесенным кредитной организацией Рє IV Рё V категориям качества учет причитающихся Рє получению комиссионных РґРѕС…РѕРґРѕРІ РЅРµ осуществляется, РІ том числе Рё РЅР° внебалансовых счетах.
Положение Банка Р РѕСЃСЃРёРё №
Рспользовать СЃРёРјРІРѕР» ОФРв
Если в отчетном периоде проводилась переоценка объекта основных средств и при этом не было выбытия (реализации) объекта основных средств, а также кредитной организацией не используется способ последующего отражения прироста стоимости основных средств при переоценке при котором часть прироста стоимости при переоценке, за вычетом относящегося к объекту основных средств остатка на счете по учету уменьшения добавочного капитала на отложенный налог на прибыль, переносится на нераспределенную прибыль, то:
РїСЂРё условии, что исходящее сальдо РЅР° конец отчетного периода РїРѕ лицевому счету переоценки объекта основных средств № 10601 «РџСЂРёСЂРѕСЃС‚ стоимости имущества РїСЂРё переоценке» превышает входящее сальдо РЅР° начало отчетного периода РїРѕ соответствующему лицевому счету, разница между исходящим Рё входящим сальдо отражается РїРѕ символу 71501 ОФР;
РїСЂРё условии, что исходящее сальдо РЅР° конец отчетного периода РїРѕ лицевому счету переоценки объекта основных средств № 10601 меньше входящего сальдо РЅР° начало отчетного периода РїРѕ соответствующему лицевому счету, разница между исходящим Рё входящим сальдо отражается РїРѕ символу 72501 ОФР.
Если в отчетном периоде была отражена переоценка объекта основных средств, а также в отчетном периоде было выбытие (реализация) объекта основных средств, или часть прироста стоимости объекта основных средств переносилась на нераспределенную прибыль, то необходимо провести дополнительный анализ с отнесением (выделением) результатов от переоценки и от выбытия объекта основных средств по соответствующим символам 71501 и 72501 ОФР.
Премия — это превышение стоимости приобретения финансового инструмента над его номинальной стоимостью.
Премия, отраженная РїСЂРё первоначальном признании, должна признаваться РїРѕ методу начисления как уменьшение процентных РґРѕС…РѕРґРѕРІ РїРѕ соответствующим символам раздела 4 «РџСЂРµРјРёРё, уменьшающие процентные РґРѕС…РѕРґС‹» части 3 «РџСЂРѕС†РµРЅС‚ные расходы, расходы РѕС‚ корректировок Рё расходы РїРѕ формированию резервов РЅР° возможные потери».
Отнесение комиссионных доходов (расходов) к процентным или операционным осуществляется в зависимости от вида операции, символы ОФРопределяются кредитной организацией самостоятельно, исходя из экономического содержания операций, а не критерия существенности.
РџСЂРё определении РїРѕСЂСЏРґРєР° отражения РІ бухгалтерском учете СЃСѓР±СЃРёРґРёР№ РЅР° возмещение недополученных РґРѕС…РѕРґРѕРІ РїРѕ выданным (приобретенным) жилищным (ипотечным) кредитам (займам) кредитные организации РјРѕРіСѓС‚ руководствоваться пунктом 20 МСФО (IAS) 20 «РЈС‡РµС‚ государственных СЃСѓР±СЃРёРґРёР№ Рё раскрытие информации Рѕ государственной помощи». Вышеуказанные СЃСѓР±СЃРёРґРёРё отражаются РІ Отчете Рѕ финансовых результатах РІ периоде, РІ котором РѕРЅРё подлежат получению, РїРѕ соответствующим символам раздела 1 «Р”РѕС…РѕРґС‹ (РєСЂРѕРјРµ процентных) РѕС‚ операций СЃ предоставленными кредитами Рё прочими размещенными средствами» части 2 «РћРїРµСЂР°С†РёРѕРЅРЅС‹Рµ РґРѕС…РѕРґС‹».
РџСЂРё применении пункта 6.2 Положения Банка Р РѕСЃСЃРёРё №
При досрочном погашении депозита физического лица и пересчете начисленных процентных расходов вся разница между суммой начисленных и пересчитанных процентов отражается в операционных доходах текущего года.
Аналогичный порядок применяется при досрочном погашении депозитов физических лиц в период отражения операций СПОД.
Разница между рублевым эквивалентом балансовой стоимости финансового инструмента (РїРѕ текущему РєСѓСЂСЃСѓ, устанавливаемому Банком Р РѕСЃСЃРёРё), выраженного РІ иностранной валюте РЅР° дату досрочного погашения или выкупа, отражаемого СЃ учетом первоначальных денежных потоков, определенных РґРѕРіРѕРІРѕСЂРѕРј, Рё рублевым эквивалентом величины совокупных денежных потоков (РїРѕ текущему РєСѓСЂСЃСѓ, устанавливаемому Банком Р РѕСЃСЃРёРё), выраженных РІ иностранной валюте, выплачиваемых РїСЂРё досрочном погашении или выкупе, РІ том числе СЃ учетом пересмотра СЃСѓРјРј ранее начисленных (выплаченных) процентных платежей, Р° также дополнительных выплат СЃРѕ стороны заемщика или кредитора, относится Рє операционным доходам или расходам РІ зависимости РѕС‚ результата как РїРѕ активным, так Рё РїРѕ пассивным операциям РІ соответствии СЃ пунктами 6.1 Рё 19.1 Положения Банка Р РѕСЃСЃРёРё №
Указанный порядок отражения используется вне зависимости от того, в какой валюте номинировано требование (обязательство).
Разница между балансовой стоимостью финансового инструмента РЅР° дату досрочного погашения или выкупа, отражаемой СЃ учетом первоначальных денежных потоков, определенных РґРѕРіРѕРІРѕСЂРѕРј, Рё величиной совокупных денежных потоков, выплачиваемых РїСЂРё досрочном погашении или выкупе, РІ том числе СЃ учетом пересмотра СЃСѓРјРј ранее начисленных процентных платежей, Р° также дополнительных выплат СЃРѕ стороны заемщика или кредитора, относится Рє операционным доходам или расходам РІ зависимости РѕС‚ результата как РїРѕ финансовым активам, так Рё РїРѕ финансовым обязательствам РІ соответствии СЃ пунктами 6.1 Рё 19.1 Положения Банка Р РѕСЃСЃРёРё №
Вышеуказанные разницы отражаются РІ Отчете Рѕ финансовых результатах (далее — ОФР) РїРѕ соответствующим символам раздела 4 «Р”РѕС…РѕРґС‹ РѕС‚ операций СЃ полученными кредитами, Р° также СЃ прочими привлеченными средствами Рё выпущенными долговыми ценными бумагами» части 2 «РћРїРµСЂР°С†РёРѕРЅРЅС‹Рµ РґРѕС…РѕРґС‹» Рё раздела 4 «Р асходы (РєСЂРѕРјРµ процентных) РїРѕ операциям СЃ полученными кредитами, Р° также СЃ прочими привлеченными средствами Рё выпущенными долговыми ценными бумагами» части 4 «РћРїРµСЂР°С†РёРѕРЅРЅС‹Рµ расходы» РїРѕ привлеченным средствам, РїРѕ соответствующим символам разделов 1 «Р”РѕС…РѕРґС‹ (РєСЂРѕРјРµ процентных) РѕС‚ операций СЃ предоставленными кредитами Рё прочими размещенными средствами», 2 «Р”РѕС…РѕРґС‹ (РєСЂРѕРјРµ процентных) РѕС‚ операций СЃ приобретенными долговыми ценными бумагами» части 2 «РћРїРµСЂР°С†РёРѕРЅРЅС‹Рµ РґРѕС…РѕРґС‹» Рё разделов 1 «Р асходы РѕС‚ операций СЃ предоставленными кредитами Рё прочими размещенными средствами», 2 «Р асходы РїРѕ операциям СЃ приобретенными долговыми ценными бумагами» части 4 «РћРїРµСЂР°С†РёРѕРЅРЅС‹Рµ расходы» РїРѕ размещенным средствам.
РСЃС…РѕРґСЏ РёР· условий РґРѕРіРѕРІРѕСЂР°, кредитная организация самостоятельно определяет символы операционных РґРѕС…РѕРґРѕРІ Рё расходов РІ случае досрочного погашения или выкупа финансового инструмента.
Р’ соответствии СЃ подпунктом 2.5.2 пункта 2.5 приложения 9 «РџРѕСЂСЏРґРѕРє бухгалтерского учета аренды, РІ том числе финансовой аренды (лизинга)» Рє Положению Банка Р РѕСЃСЃРёРё №
Комиссионные вознаграждения Р·Р° переводы, осуществляемые СЃ корреспондентских счетов, открытых РЅР° балансовом счете № 30111 «РљРѕСЂСЂРµСЃРїРѕРЅРґРµРЅС‚СЃРєРёРµ счета банков-нерезидентов» отражаются РїРѕ символу 27401. Подраздел 4 «РљРѕРјРёСЃСЃРёРѕРЅРЅС‹Рµ Рё аналогичные РґРѕС…РѕРґС‹ РѕС‚ осуществления переводов денежных средств» раздела 7 «РљРѕРјРёСЃСЃРёРѕРЅРЅС‹Рµ Рё аналогичные РґРѕС…РѕРґС‹» части 2 «РћРїРµСЂР°С†РёРѕРЅРЅС‹Рµ РґРѕС…РѕРґС‹» РЅРµ будет содержать деления РїРѕ принципу участия РІ платежной системе.
Расходы по формированию резервов на возможные потери по денежным средствам на счетах в кредитных организациях отражаются в ОФРпо символу 37302.
Р’ подразделе 2 «РџРѕ прочим размещенным средствам, РІ том числе РїРѕ прочим приобретенным правам требования» разделов 5 «Р”РѕС…РѕРґС‹ РѕС‚ восстановления (уменьшения) резервов РЅР° возможные потери» части 1 «РџСЂРѕС†РµРЅС‚ные РґРѕС…РѕРґС‹, РґРѕС…РѕРґС‹ РѕС‚ корректировок Рё РѕС‚ восстановления (уменьшения) резервов РЅР° возможные потери» Рё 7 «Р асходы РїРѕ формированию резервов РЅР° возможные потери» части 3 «РџСЂРѕС†РµРЅС‚ные расходы, расходы РѕС‚ корректировок Рё расходы РїРѕ формированию резервов РЅР° возможные потери» Р±СѓРґСѓС‚ добавлены символы для отражения РґРѕС…РѕРґРѕРІ (расходов) РѕС‚ восстановления (формирования) резервов РїРѕ прочим средствам, предоставленным гражданам (физическим лицам), физическим лицам — нерезидентам Рё индивидуальным предпринимателям.
Кредитная организация при определении символов доходов и расходов от конверсионных операций, то есть купли-продажи иностранной валюты за другую иностранную валюту, должна самостоятельно определить основную (базовую) валюту в бивалютной паре.
Доходы Рё расходы, возникающие РїРѕ договорам купли-продажи иностранной валюты, РїРѕ которым дата расчетов Рё дата поставки совпадает СЃ датой заключения РґРѕРіРѕРІРѕСЂР°, Р° также РїРѕ договорам, дата расчетов РїРѕ которым приходится РЅР° рабочий день, следующий Р·Р° днем заключения сделки, Рё РїРѕ договорам, дата расчетов РїРѕ которым приходится РЅР° рабочий день, отстоящий РѕС‚ РґРЅСЏ заключения сделки РЅРµ более чем РЅР° РґРІР° рабочих РґРЅСЏ, отражаются РІ ОФРпо соответствующим символам раздела 6 «Р”РѕС…РѕРґС‹ РѕС‚ операций СЃ иностранной валютой Рё драгоценными металлами Рё РёС… переоценки» части 2 «РћРїРµСЂР°С†РёРѕРЅРЅС‹Рµ РґРѕС…РѕРґС‹» или раздела 6 «Р асходы РїРѕ операциям СЃ иностранной валютой Рё драгоценными металлами Рё РёС… переоценке» части 4 «РћРїРµСЂР°С†РёРѕРЅРЅС‹Рµ расходы».
РџСЂРё первоначальном признании РїСЂРѕРёР·РІРѕРґРЅРѕРіРѕ финансового инструмента, РІ случае, если его справедливая стоимость отлична РѕС‚ нуля, Р° также РїСЂРё изменении справедливой стоимости РїСЂРѕРёР·РІРѕРґРЅРѕРіРѕ финансового инструмента, РґРѕС…РѕРґС‹ (расходы) РѕС‚ такого изменения отражаются РІ ОФРпо соответствующим символам раздела 5 «Р”РѕС…РѕРґС‹ РѕС‚ операций СЃ производными финансовыми инструментами Рё РѕС‚ применения встроенных производных финансовых инструментов, РЅРµ отделяемых РѕС‚ РѕСЃРЅРѕРІРЅРѕРіРѕ РґРѕРіРѕРІРѕСЂР°» части 2 «РћРїРµСЂР°С†РёРѕРЅРЅС‹Рµ РґРѕС…РѕРґС‹» Рё раздела 5 «Р асходы РїРѕ операциям СЃ производными финансовыми инструментами Рё РѕС‚ применения встроенных производных финансовых инструментов, РЅРµ отделяемых РѕС‚ РѕСЃРЅРѕРІРЅРѕРіРѕ РґРѕРіРѕРІРѕСЂР°» части 4 «РћРїРµСЂР°С†РёРѕРЅРЅС‹Рµ расходы».
РџСЂРё прекращении признания РїСЂРѕРёР·РІРѕРґРЅРѕРіРѕ финансового инструмента разница между рублевым эквивалентом приобретаемой иностранной валюты РїРѕ РєСѓСЂСЃСѓ сделки, увеличенным РЅР° стоимость РїСЂРѕРёР·РІРѕРґРЅРѕРіРѕ финансового инструмента, представляющего СЃРѕР±РѕР№ актив, или уменьшенным РЅР° стоимость РїСЂРѕРёР·РІРѕРґРЅРѕРіРѕ финансового инструмента, представляющего СЃРѕР±РѕР№ обязательство, Рё рублевым эквивалентом иностранной валюты РїРѕ официальному РєСѓСЂСЃСѓ РЅР° дату исполнения РґРѕРіРѕРІРѕСЂР°, являющегося производным финансовым инструментом, Р° также разница между рублевыми эквивалентами соответствующих иностранных валют РїРѕ РёС… официальным курсам РЅР° дату исполнения РґРѕРіРѕРІРѕСЂР°, являющегося производным финансовым инструментом, скорректированная РЅР° стоимость РїСЂРѕРёР·РІРѕРґРЅРѕРіРѕ финансового инструмента, представляющего СЃРѕР±РѕР№ актив или обязательство, признается РІ качестве реализованной РєСѓСЂСЃРѕРІРѕР№ разницы Рё переносится РЅР° счета РїРѕ учету РґРѕС…РѕРґРѕРІ или расходов Рё отражается РІ ОФРпо соответствующим символам раздела 6 «Р”РѕС…РѕРґС‹ РѕС‚ операций СЃ иностранной валютой Рё драгоценными металлами Рё РёС… переоценки» части 2 «РћРїРµСЂР°С†РёРѕРЅРЅС‹Рµ РґРѕС…РѕРґС‹» или раздела 6 «Р асходы РїРѕ операциям СЃ иностранной валютой Рё драгоценными металлами Рё РёС… переоценке» части 4 «РћРїРµСЂР°С†РёРѕРЅРЅС‹Рµ расходы».
Р’ соответствии СЃ пунктом 7.3 Положения Банка Р РѕСЃСЃРёРё №
Р’ соответствии СЃ пунктом 20.5 Положения Банка Р РѕСЃСЃРёРё №
Таким образом, РґРѕС…РѕРґС‹ (расходы), связанные СЃ изменением справедливой стоимости РїСЂРѕРёР·РІРѕРґРЅРѕРіРѕ инструмента Рё РґРѕС…РѕРґС‹ (расходы), связанные СЃ прекращением признания РїСЂРѕРёР·РІРѕРґРЅРѕРіРѕ финансового инструмента отражаются РЅР° РѕРґРЅРѕРј символе ОФР. Документами аналитического учета являются лицевые счета, открываемые РЅР° балансовых счетах второго РїРѕСЂСЏРґРєР° РїРѕ учету РґРѕС…РѕРґРѕРІ Рё расходов балансового счета первого РїРѕСЂСЏРґРєР° № 706 «Р¤РёРЅР°РЅСЃРѕРІС‹Р№ результат текущего РіРѕРґР°». Лицевые счета открываются РїРѕ символам ОФР. РџСЂРё этом количество лицевых счетов РїРѕ каждому символу определяется кредитной организацией самостоятельно.
Р’ соответствии СЃ пунктом 2.1 Положения Банка Р РѕСЃСЃРёРё №
Р’ соответствии СЃ пунктом 1.6 приложения 10 Рє приложению Рє Положению Банка Р РѕСЃСЃРёРё №
Р’ соответствии СЃ пунктом 20.4 Положения Банка Р РѕСЃСЃРёРё №
Р’ соответствии СЃ пунктом AG13 МСФО (IAS) 39 «Р¤РёРЅР°РЅСЃРѕРІС‹Рµ инструменты» затраты РЅР° хранение ценных бумаг РЅРµ включаются РІ затраты РїРѕ сделке, учитываемые РїСЂРё расчете ставки дисконтирования. Таким образом, данные затраты РЅРµ подлежат отражению РІ разделе 3 «РљРѕРјРёСЃСЃРёРѕРЅРЅС‹Рµ расходы Рё затраты РїРѕ сделке, уменьшающие процентные расходы» части 3 «РџСЂРѕС†РµРЅС‚ные расходы, расходы РѕС‚ корректировок Рё расходы РїРѕ формированию резервов РЅР° возможные потери».
Банк Р РѕСЃСЃРёРё готовит проект Указания «Рћ внесении изменений РІ Положение Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 16 июля 2012 РіРѕРґР° №
Р’ первый рабочий день 2016 РіРѕРґР° после составления ежедневного баланса РЅР° 1 января 2016 РіРѕРґР° остатки, отраженные РЅР° счете № 706 «Р¤РёРЅР°РЅСЃРѕРІС‹Р№ результат текущего РіРѕРґР°», подлежат переносу РЅР° счет № 707 «Р¤РёРЅР°РЅСЃРѕРІС‹Р№ результат прошлого РіРѕРґР°», что является первой бухгалтерской записью РїРѕ отражению РЎРџРћР”.
РЎРџРћР” Р·Р° 2015 РіРѕРґ подлежат отражению РІ бухгалтерском учете РЅР° лицевых счетах балансового счета № 707 «Р¤РёРЅР°РЅСЃРѕРІС‹Р№ результат прошлого РіРѕРґР°» РІ разрезе символов приложения 4 Рє приложению Рє Положению Банка Р РѕСЃСЃРёРё №
Перенос остатков СЃ балансового счета № 707 «Р¤РёРЅР°РЅСЃРѕРІС‹Р№ результат прошлого РіРѕРґР°» РЅР° балансовый счет № 708 «РџСЂРёР±С‹Р»СЊ (убыток) прошлого РіРѕРґР°» отражается РІ бухгалтерском учете РІ соответствии СЃ требованиями подпункта 3.2.4 пункта 3.2 Указания Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 04.09.2013 №
Доходы Рё расходы РѕС‚ операций, совершаемых РІ 2016 РіРѕРґСѓ Рё РЅРµ относящихся Рє РЎРџРћР”, подлежат отражению РЅР° лицевых счетах балансового счета № 706 «Р¤РёРЅР°РЅСЃРѕРІС‹Р№ результат текущего РіРѕРґР°» РІ разрезе символов приложения Рє Положению Банка Р РѕСЃСЃРёРё №
Расходы РїРѕ формированию резервов РЅР° возможные потери РїРѕ операциям, совершаемым РЅР° возвратной РѕСЃРЅРѕРІРµ, СЃ ценными бумагами, переданными без прекращения признания отражаются РІ ОФРпо соответствующим символам раздела 7 «Р асходы РїРѕ формированию резервов РЅР° возможные потери» части 3 «РџСЂРѕС†РµРЅС‚ные расходы, расходы РѕС‚ корректировок Рё расходы РїРѕ формированию резервов РЅР° возможные потери» РІ зависимости РѕС‚ типа контрагента.
Р’ соответствии СЃ пунктом 1.15 части I «РћР±С‰Р°СЏ часть» Положения Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 16.07.2012 №
Р’ соответствии СЃ вышеизложенным, расходы РїРѕ формированию резервов РЅР° возможные потери РїРѕ портфелю однородных СЃСЃСѓРґ (требований) отражаются РІ ОФРпо соответствующим символам раздела 7 «Р асходы РїРѕ формированию резервов РЅР° возможные потери» части 3 «РџСЂРѕС†РµРЅС‚ные расходы, расходы РѕС‚ корректировок Рё расходы РїРѕ формированию резервов РЅР° возможные потери» РІ зависимости РѕС‚ того, РЅР° каком балансовом счете отражен резерв.
Расходы, связанные СЃРѕ списанием безнадежных Рє взысканию долговых ценных бумаг, РЅРµ погашенных РІ СЃСЂРѕРє, учитываемых РЅР° балансовом счете № 50505 «Р”олговые обязательства, РЅРµ погашенные РІ СЃСЂРѕРє», отражаются РІ ОФРпо соответствующим символам раздела 2 «Р асходы РїРѕ операциям СЃ приобретенными долговыми ценными бумагами» части 4 «РћРїРµСЂР°С†РёРѕРЅРЅС‹Рµ расходы» Положения Банка Р РѕСЃСЃРёРё №
Комиссионные вознаграждения РїРѕ операциям СЃ пластиковыми картами, РІ том числе РїРѕ договорам эквайринга, Р·Р° зачисление РЅР° счета физических лиц РїРѕ реестру РѕС‚ организации (зарплатные проекты) отражаются РІ ОФРпо соответствующим символам подраздела 2 «РљРѕРјРёСЃСЃРёРѕРЅРЅС‹Рµ Рё аналогичные РґРѕС…РѕРґС‹ РѕС‚ расчетного Рё кассового обслуживания» раздела 7 «РљРѕРјРёСЃСЃРёРѕРЅРЅС‹Рµ Рё аналогичные РґРѕС…РѕРґС‹» части 2 «РћРїРµСЂР°С†РёРѕРЅРЅС‹Рµ РґРѕС…РѕРґС‹».
Комиссионные вознаграждения СЃ получателя средств РїРѕ приему платежей РІ его пользу (СЃРѕ счетов Рё без открытия счета) отражаются РІ ОФРпо символу прочих РґРѕС…РѕРґРѕРІ РѕС‚ оказания услуг платежной инфраструктуры раздела 7 «РљРѕРјРёСЃСЃРёРѕРЅРЅС‹Рµ Рё аналогичные РґРѕС…РѕРґС‹» части 2 «РћРїРµСЂР°С†РёРѕРЅРЅС‹Рµ РґРѕС…РѕРґС‹».
Кредитные организации должны самостоятельно определять отнесение комиссионных вознаграждений РЅР° соответствующие символы РЅР° РѕСЃРЅРѕРІРµ структуры ОФРи, РІ случае отсутствия подходящего символа для учета комиссионных вознаграждений, кредитные организации РјРѕРіСѓС‚ отражать данные РєРѕРјРёСЃСЃРёРё РїРѕ соответствующим символам подраздела 9 «РљРѕРјРёСЃСЃРёРѕРЅРЅС‹Рµ Рё аналогичные РґРѕС…РѕРґС‹ РѕС‚ РґСЂСѓРіРёС… операций» раздела 7 «РљРѕРјРёСЃСЃРёРѕРЅРЅС‹Рµ Рё аналогичные РґРѕС…РѕРґС‹» части 2 «РћРїРµСЂР°С†РёРѕРЅРЅС‹Рµ РґРѕС…РѕРґС‹».
Р’ случае погашения кредитов, права требования РїРѕ которым приобретены, Рё прочих приобретенных прав требований, РґРёСЃРєРѕРЅС‚ или премия, отраженные РїСЂРё первоначальном признании, должны признаваться РїРѕ методу начисления как увеличение процентных РґРѕС…РѕРґРѕРІ РІ случае дисконта или уменьшение процентных РґРѕС…РѕРґРѕРІ РІ случае премии РїРѕ соответствующим символам раздела 1 «РџСЂРѕС†РµРЅС‚ные РґРѕС…РѕРґС‹» части 1 «РџСЂРѕС†РµРЅС‚ные РґРѕС…РѕРґС‹, РґРѕС…РѕРґС‹ РѕС‚ корректировок Рё РѕС‚ восстановления (уменьшения) резервов РЅР° возможные потери» Рё раздела 4 «РџСЂРµРјРёРё, уменьшающие процентные РґРѕС…РѕРґС‹» части 3 «РџСЂРѕС†РµРЅС‚ные расходы, расходы РѕС‚ корректировок Рё расходы РїРѕ формированию резервов РЅР° возможные потери» соответственно.
Доходы РѕС‚ реализации или досрочного погашения предоставленных кредитов Рё кредитов, права требования РїРѕ которым приобретены, Рё прочих размещенных средств, РІ том числе прочих приобретенных прав требований, РїРѕ стоимости выше балансовой отражаются РІ ОФРпо соответствующим символам раздела 1 «Р”РѕС…РѕРґС‹ (РєСЂРѕРјРµ процентных) РѕС‚ операций СЃ предоставленными кредитами Рё прочими размещенными средствами» части 2 «РћРїРµСЂР°С†РёРѕРЅРЅС‹Рµ РґРѕС…РѕРґС‹».
Расходы РѕС‚ реализации или досрочного погашения предоставленных кредитов Рё кредитов, права требования РїРѕ которым приобретены, Рё прочих размещенных средств, РІ том числе прочих приобретенных прав требований, РїРѕ стоимости ниже балансовой отражаются РІ ОФРпо соответствующим символам раздела 1 «Р асходы РѕС‚ операций СЃ предоставленными кредитами Рё прочими размещенными средствами» части 4 «РћРїРµСЂР°С†РёРѕРЅРЅС‹Рµ расходы».
Банк Р РѕСЃСЃРёРё планирует подготовить проекты отраслевых стандартов бухгалтерского учета финансовых инструментов, основанные РЅР° требованиях МСФО (IFRS) 9 «Р¤РёРЅР°РЅСЃРѕРІС‹Рµ инструменты», которые Р±СѓРґСѓС‚ содержать РїРѕСЂСЏРґРѕРє бухгалтерского учета процентных РґРѕС…РѕРґРѕРІ Рё расходов СЃ применением метода дисконтирования.
До момента вступления РІ силу вышеуказанных нормативных актов РґРёСЃРєРѕРЅС‚ или премия, отраженные РїСЂРё первоначальном признании, должны признаваться РїРѕ методу начисления как увеличение процентных РґРѕС…РѕРґРѕРІ РІ случае дисконта или уменьшение процентных РґРѕС…РѕРґРѕРІ РІ случае премии РїРѕ соответствующим символам раздела 1 «РџСЂРѕС†РµРЅС‚ные РґРѕС…РѕРґС‹» части 1 «РџСЂРѕС†РµРЅС‚ные РґРѕС…РѕРґС‹, РґРѕС…РѕРґС‹ РѕС‚ корректировок Рё РѕС‚ восстановления (уменьшения) резервов РЅР° возможные потери» Рё раздела 4 «РџСЂРµРјРёРё, уменьшающие процентные РґРѕС…РѕРґС‹» части 3 «РџСЂРѕС†РµРЅС‚ные расходы, расходы РѕС‚ корректировок Рё расходы РїРѕ формированию резервов РЅР° возможные потери» соответственно.
РџСЂРё этом начисление РІ бухгалтерском учете дисконта, причитающегося Рє получению РїРѕ приобретенным правам требования, отнесенным Рє I — II категориям качества, Р° также Рє III категории качества РїСЂРё отсутствии неопределенности РІ получении РґРѕС…РѕРґР° (РІ соответствии СЃ принципом определения наличия или отсутствия неопределенности, утвержденным РІ учетной политике) осуществляется РїРѕ соответствующим символам раздела 1 «РџСЂРѕС†РµРЅС‚ные РґРѕС…РѕРґС‹» части 1 «РџСЂРѕС†РµРЅС‚ные РґРѕС…РѕРґС‹, РґРѕС…РѕРґС‹ РѕС‚ корректировок Рё РѕС‚ восстановления (уменьшения) резервов РЅР° возможные потери» следующими бухгалтерскими записями: Дт 478 РљС‚ 70601.
По приобретенным правам требования, отнесенным к IV и V категориям качества, начисление дисконта не осуществляется, в том числе и на внебалансовых счетах.
Премия отражается РїРѕ соответствующим символам раздела 4 «РџСЂРµРјРёРё, уменьшающие процентные РґРѕС…РѕРґС‹» части 3 «РџСЂРѕС†РµРЅС‚ные расходы, расходы РѕС‚ корректировок Рё расходы РїРѕ формированию резервов РЅР° возможные потери» следующими бухгалтерскими записями: Дт 70606 РљС‚ 478.
Доходы РѕС‚ переоценки средств РІ иностранной валюте, РІ том числе приобретенных долевых ценных бумаг, имеющихся РІ наличии для продажи, должны отражаться РІ ОФРпо символам 26301 — 26306.
Расходы РїРѕ переоценке средств РІ иностранной валюте, РІ том числе приобретенных долевых ценных бумаг, имеющихся РІ наличии для продажи, должны отражаться РІ ОФРпо символам 46301 — 46306.
Расходы РѕС‚ применения НВПРотражаются РїРѕ символу 45601 «Р асходы РѕС‚ применения встроенных производных финансовых инструментов, неотделяемых РѕС‚ РѕСЃРЅРѕРІРЅРѕРіРѕ РґРѕРіРѕРІРѕСЂР°» раздела 5 «Р асходы РїРѕ операциям СЃ производными финансовыми инструментами Рё РѕС‚ применения встроенных производных финансовых инструментов, РЅРµ отделяемых РѕС‚ РѕСЃРЅРѕРІРЅРѕРіРѕ РґРѕРіРѕРІРѕСЂР°» части 4 «РћРїРµСЂР°С†РёРѕРЅРЅС‹Рµ расходы». Соответствующие изменения Р±СѓРґСѓС‚ внесены РІ РїРѕРґРїСѓРЅРєС‚ 20.2.2 пункта 20.2 главы 20 «Р асходы РїРѕ операциям СЃ приобретенными долговыми Рё долевыми ценными бумагами Рё производными финансовыми инструментами» Положения Банка Р РѕСЃСЃРёРё №
Кредитная организация РїСЂРё определении символов РґРѕС…РѕРґРѕРІ Рё расходов РїРѕ сделкам СЃ производными финансовыми инструментами (далее — РџР¤Р), имеющими РґРІР° Рё более базовых (базисных) актива, должна самостоятельно определить РѕСЃРЅРѕРІРЅРѕР№ базовый (базисный) актив, учитывая, РІ том числе, характер Рё РІРёРґС‹ СЂРёСЃРєРѕРІ, присущие данному РџР¤Р.
Так, например, РІ сделках валютно-процентный РЎР’РћРџ основным базовым (базисным) активом, как правило, является иностранная валюта. Таким образом, РґРѕС…РѕРґС‹ Рё расходы РѕС‚ таких сделок следует отражать РїРѕ символам подраздела 1 «Р”РѕС…РѕРґС‹ РѕС‚ операций СЃ производными финансовыми инструментами, базисным (базовым) активом которых является иностранная валюта» раздела 5 «Р”РѕС…РѕРґС‹ РѕС‚ операций СЃ производными финансовыми инструментами Рё РѕС‚ применения встроенных производных финансовых инструментов, РЅРµ отделяемых РѕС‚ РѕСЃРЅРѕРІРЅРѕРіРѕ РґРѕРіРѕРІРѕСЂР°» части 2 «РћРїРµСЂР°С†РёРѕРЅРЅС‹Рµ РґРѕС…РѕРґС‹» Рё подраздела 1 «Р асходы РїРѕ операциям СЃ производными финансовыми инструментами, базисным (базовым) активом которых является иностранная валюта» раздела 5 «Р асходы РїРѕ операциям СЃ производными финансовыми инструментами Рё РѕС‚ применения встроенных производных финансовых инструментов, РЅРµ отделяемых РѕС‚ РѕСЃРЅРѕРІРЅРѕРіРѕ РґРѕРіРѕРІРѕСЂР°» части 4 «РћРїРµСЂР°С†РёРѕРЅРЅС‹Рµ расходы» соответственно.
Если в отчетном периоде проводилась переоценка объекта основных средств и при этом не было выбытия (реализации) объекта основных средств, а также кредитной организацией не используется способ последующего отражения прироста стоимости основных средств при переоценке при котором часть прироста стоимости при переоценке, за вычетом относящегося к объекту основных средств остатка на счете по учету уменьшения добавочного капитала на отложенный налог на прибыль, переносится на нераспределенную прибыль, то:
РїСЂРё условии, что исходящее сальдо РЅР° конец отчетного периода РїРѕ лицевому счету переоценки объекта основных средств № 10601 «РџСЂРёСЂРѕСЃС‚ стоимости имущества РїСЂРё переоценке» превышает входящее сальдо РЅР° начало отчетного периода РїРѕ соответствующему лицевому счету, разница между исходящим Рё входящим сальдо отражается РїРѕ символу 71501 ОФР;
РїСЂРё условии, что исходящее сальдо РЅР° конец отчетного периода РїРѕ лицевому счету переоценки объекта основных средств № 10601 меньше входящего сальдо РЅР° начало отчетного периода РїРѕ соответствующему лицевому счету, разница между исходящим Рё входящим сальдо отражается РїРѕ символу 72501 ОФР.
Если в отчетном периоде была отражена переоценка объекта основных средств, а также в отчетном периоде было выбытие (реализация) объекта основных средств, или часть прироста стоимости объекта основных средств переносилась на нераспределенную прибыль, то необходимо провести дополнительный анализ с отнесением (выделением) результатов от переоценки и от выбытия объекта основных средств по соответствующим символам 71501 и 72501 ОФР.
РџРѕ символам 23901 — 23904, 25101 — 25105, 25201 — 25205, 25301 — 25305, 25401 — 25405, 25501 — 25505, 26105, 26106, 26205, 26206, 28701, 28702, 29101 — 29103 РґРѕС…РѕРґС‹ подлежат отражению только РІ графе 4 ОФР. РџРѕ символу 28502 РґРѕС…РѕРґС‹ подлежат отражению РІ графах 4 Рё 5 ОФР.
РџРѕ символам 43501 — 43504, 45101 — 45105, 45201 — 45205, 45301 — 45305, 42404 — 45405, 45501 — 45505, 45601, 47501 — 47503, 47701, 47702, 48201 — 48203, 48302 расходы подлежат отражению только РІ графе 4 ОФР. РџРѕ символу 47108 расходы подлежат отражению РІ графах 4 Рё 5 ОФР.
Соответствующие изменения Р±СѓРґСѓС‚ внесены РІ приложение Рє Положению Банка Р РѕСЃСЃРёРё №
Доходы (расходы) РїРѕ операциям СЃ адвокатами Рё нотариусами, занимающимися частной практикой следует отражать РїРѕ символам, соответствующим категории «РёРЅРґРёРІРёРґСѓР°Р»СЊРЅС‹Р№ предприниматель».
Комиссионные Рё аналогичные РґРѕС…РѕРґС‹ РїРѕ операциям СЃ иностранными банками отражаются РІ разделе 7 «РљРѕРјРёСЃСЃРёРѕРЅРЅС‹Рµ Рё аналогичные РґРѕС…РѕРґС‹» части 2 «РћРїРµСЂР°С†РёРѕРЅРЅС‹Рµ РґРѕС…РѕРґС‹» РїРѕ символам РѕС‚ операций СЃ кредитными организациями. Доходы РїРѕ операциям СЃ юридическими лицами — нерезидентами отражаются РІ разделе 7 «РљРѕРјРёСЃСЃРёРѕРЅРЅС‹Рµ Рё аналогичные РґРѕС…РѕРґС‹» части 2 «РћРїРµСЂР°С†РёРѕРЅРЅС‹Рµ РґРѕС…РѕРґС‹» РїРѕ символам РѕС‚ операций СЃ юридическими лицами, РєСЂРѕРјРµ кредитных организаций. Доходы РїРѕ операциям СЃ физическими лицами — нерезидентами отражаются РІ разделе 7 «РљРѕРјРёСЃСЃРёРѕРЅРЅС‹Рµ Рё аналогичные РґРѕС…РѕРґС‹» части 2 «РћРїРµСЂР°С†РёРѕРЅРЅС‹Рµ РґРѕС…РѕРґС‹» РїРѕ символам РѕС‚ операций СЃ физическими лицами. Соответствующие изменения Р±СѓРґСѓС‚ внесены РІ приложение Рє Положению Банка Р РѕСЃСЃРёРё № 446- Рџ.
Кредитные организации должны относить Рє процентным доходам (расходам) комиссионные вознаграждения (СЃР±РѕСЂС‹) РїРѕ операциям, которые РїСЂРёРЅРѕСЃСЏС‚ процентный РґРѕС…РѕРґ (расход). Р’ соответствии СЃ пунктами 4.6 Рё 4.11 Положения Банка Р РѕСЃСЃРёРё №
РџСЂРё этом РІ соответствии СЃ пунктом 3.7 Положения Банка Р РѕСЃСЃРёРё №
Р’ соответствии СЃ подпунктом 2.5.2 пункта 2.5 приложения 9 «РџРѕСЂСЏРґРѕРє бухгалтерского учета аренды, РІ том числе финансовой аренды (лизинга)» Рє Положению Банка Р РѕСЃСЃРёРё №
Пунктом 5.6 Части II «РҐР°СЂР°РєС‚еристика счетов» приложения Рє Положению Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 16.07.2012 №
В случае недостаточности созданных резервов, расходы, связанные со списанием безнадежных к взысканию долговых ценных бумаг, не погашенных в срок, отражаются по соответствующим символам ОФРв корреспонденции со счетами по учету выбытия (реализации) ценных бумаг.
РЎРёРјРІРѕР» 27401 РЅРµ подлежит использованию. Соответствующие изменения Р±СѓРґСѓС‚ внесены РІ Положение Банка Р РѕСЃСЃРёРё №
Доходы РїРѕ переводам, выполненным РїРѕ банковским счетам клиентов РїРѕ распоряжениям взыскателей средств, следует классифицировать РїРѕ типу клиента — владельца счета.
РџРѕ символам 27301 — 27304 «РљРѕРјРёСЃСЃРёРѕРЅРЅС‹Рµ Рё аналогичные РґРѕС…РѕРґС‹ РѕС‚ операций СЃ валютными ценностями» ОФРотражаются, РІ том числе, комиссионные вознаграждения РїСЂРё совершении операций РїРѕРєСѓРїРєРё — продажи наличной иностранной валюты, комиссионные вознаграждения РїСЂРё совершении операций РїРѕРєСѓРїРєРё — продажи наличной иностранной валюты Р·Р° безналичную иностранную валюту, комиссионные РґРѕС…РѕРґС‹ Р·Р° прием наличной иностранной валюты РЅР° инкассо.
Комиссионные вознаграждения Р·Р° перевод иностранной валюты РїРѕ поручению клиента, Р·Р° осуществление функций агента валютного контроля 6 отражаются РїРѕ символам 27201 — 27204 «РљРѕРјРёСЃСЃРёРѕРЅРЅС‹Рµ Рё аналогичные РґРѕС…РѕРґС‹ РѕС‚ расчетного Рё кассового обслуживания».
Р’ соответствии СЃ МСФО (IFRS) 13 «РћС†РµРЅРєР° справедливой стоимости» (далее — МСФО (IFRS) 13) справедливая стоимость представляет СЃРѕР±РѕР№ цену, которую можно было Р±С‹ выручить РѕС‚ продажи актива или пришлось Р±С‹ уплатить СЃ целью передачи обязательства РІ рамках обычной сделки, совершенной между участниками рынка РЅР° дату оценки. «РћР±С‹С‡РЅРѕСЃС‚СЊ» сделки предполагает, что РґРѕ даты оценки прошло достаточно времени, чтобы представить РЅР° рынке актив или обязательство РІ РїРѕСЂСЏРґРєРµ, считающимся обычным Рё привычным для сделок такого СЂРѕРґР°. Р’ соответствии СЃ МСФО (IFRS) 13 покупатели Рё продавцы РїСЂРё обычных сделках обладают следующими характеристиками:
РѕРЅРё независимы РґСЂСѓРі РѕС‚ РґСЂСѓРіР°, то есть РѕРЅРё РЅРµ являются связанными сторонами РІ соответствии СЃ определением, предложенным РІ МСФО (IAS) 24 «Р аскрытие информации Рѕ связанных сторонах», хотя цена РІ операции между связанными сторонами может использоваться РІ качестве исходных данных для оценки справедливой стоимости, если Сѓ предприятия есть доказательство того, что операция проводилась РЅР° рыночных условиях;
они хорошо осведомлены, имеют обоснованное представление об активе или обязательстве и об операции на основании всей имеющейся информации, включая информацию, которая может быть получена при проведении стандартной и общепринятой комплексной проверки;
они могут участвовать в операции с данным активом или обязательством;
они желают участвовать в операции с данным активом или обязательством, то есть они имеют мотив, но не принуждаются или иным образом вынуждены участвовать в такой операции.
Банк России планирует подготовить проекты отраслевых стандартов бухгалтерского учета финансовых инструментов, основанные на требованиях МСФО (IFRS) 9, которые будут содержать порядок бухгалтерского учета процентных доходов и расходов с применением метода дисконтирования.
Возникающие РїРѕ РґРѕРіРѕРІРѕСЂСѓ репо РґРѕС…РѕРґС‹ (расходы) первоначального продавца Рё расходы (РґРѕС…РѕРґС‹) первоначального покупателя признаются процентными доходами (расходами), полученными (уплаченными) Р·Р° предоставление ценных бумаг, Рё отражаются РІ отчете Рѕ финансовых результатах (далее — ОФР) РїРѕ соответствующим символам подраздела 2 «РџСЂРѕС†РµРЅС‚ные РґРѕС…РѕРґС‹ РїРѕ прочим размещенным средства, РІ том числе РїРѕ прочим приобретенным правам требования» раздела 1 «РџСЂРѕС†РµРЅС‚ные РґРѕС…РѕРґС‹» части 1 «РџСЂРѕС†РµРЅС‚ные РґРѕС…РѕРґС‹, РґРѕС…РѕРґС‹ РѕС‚ корректировок Рё РѕС‚ восстановления (уменьшения) резервов РЅР° возможные потери» Рё подраздела 4 «РџСЂРѕС†РµРЅС‚ные расходы РїРѕ прочим привлеченным средствам юридических лиц» раздела 1 «РџСЂРѕС†РµРЅС‚ные расходы» части 3 «РџСЂРѕС†РµРЅС‚ные расходы, расходы РѕС‚ корректировок Рё расходы РїРѕ формированию резервов РЅР° возможные потери».
Р’ соответствии СЃ пунктом 2.1 Положения Банка Р РѕСЃСЃРёРё №
Положение Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 22.12.2014 №
Банк Р РѕСЃСЃРёРё планирует подготовить проекты отраслевых стандартов бухгалтерского учета финансовых инструментов, основанные РЅР° требованиях МСФО (IFRS) 9 «Р¤РёРЅР°РЅСЃРѕРІС‹Рµ инструменты» (далее — МСФО (IFRS) 9), которые Р±СѓРґСѓС‚ содержать РїРѕСЂСЏРґРѕРє бухгалтерского учета процентных РґРѕС…РѕРґРѕРІ Рё расходов СЃ применением метода дисконтирования.
Р’ ведомости расчета отложенных налоговых обязательств Рё отложенных налоговых активов, формирование которой предусмотрено пунктом 4.2 Положения №
Пунктом 5.1 Положения №
В собственных стандартах экономического субъекта кредитные организации вправе определить активные (пассивные) балансовые счета, остатки на которых и налоговая база, учитываемая при расчете налога на прибыль, всегда совпадают, что не приводит к возникновению временных разниц, и не включать их в ведомость расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов (например, счета по учету денежных средств).
Ограничение, предусмотренное абзацем 5 пункта 5 статьи 280 Налогового кодекса Российской Федерации (части II), для случаев, когда ценная бумага приобретена по стоимости ниже минимальной (выше максимальной) цены сделок на организованном рынке ценных бумаг, оказывает влияние на налоговую базу приобретенной ценной бумаги. Если ценная бумага приобретена по стоимости ниже минимальной (выше максимальной) цены сделок на организованном рынке ценных бумаг, то для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль следует использовать минимальную (максимальную) цену такой ценной бумаги.
Р’ соответствии СЃ пунктом 1.3 Положения №
Р’ случае если кредитная организация для целей бухгалтерского учета формирует резервы РЅР° возможные потери РІ соответствии СЃ нормативными актами Банка Р РѕСЃСЃРёРё, Р° для налоговых целей — нет, то вычитаемая временная разница, рассчитанная РЅР° основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств Рё отложенных налоговых активов, будет равна СЃСѓРјРјРµ сформированного для целей бухгалтерского учета резерва РЅР° возможные потери.
Пунктом 1.3 Положения №
Различия в порядке отражения убытка по сделке уступки прав требования для целей бухгалтерского учета и для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль приводят к возникновению вычитаемых временных разниц и, как следствие, формированию отложенного налогового актива.
Отложенный налоговый актив подлежит признанию, если выполняются условия пункта 3.1 Положения №
Отложенный налоговый актив, возникший РІ СЃРІСЏР·Рё СЃ убытком РїРѕ сделке уступки прав требования, отражается РЅР° балансовом счете № 61702 «РћС‚ложенный налоговый актив РїРѕ вычитаемым временным разницам».
Оценка достаточности налогооблагаемых временных разниц, приводящих Рє получению налогооблагаемой прибыли, которую кредитная организация вправе уменьшить РІ налоговых целях РЅР° вычитаемые временные разницы (РїСѓРЅРєС‚ 3.1 Положения №
При оценке достаточности налогооблагаемых временных разниц, приводящих к получению налогооблагаемой прибыли, которую кредитная организация вправе уменьшить в налоговых целях на вычитаемые временные разницы, кредитная организация, не являющаяся профессиональным участником рынка ценных бумаг, должна отдельно оценивать достаточность налогооблагаемых временных разниц, приводящих к получению налогооблагаемой прибыли, которую кредитная организация вправе уменьшить в налоговых целях на вычитаемые временные разницы, в отношении ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, и ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.
Кредитные организации вправе самостоятельно, руководствуясь требованиями МСФО, определять особенности ведения бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств Рё отложенных налоговых активов РІ собственных стандартах экономического субъекта (РїСѓРЅРєС‚ 5.1 Положения №
Вероятность получения налогооблагаемой прибыли Рё оценка вероятности получения налогооблагаемой прибыли, которую кредитная организация вправе уменьшить РІ налоговых целях РЅР° вычитаемые временные разницы Рё (или) РЅР° перенесенные РЅР° будущее убытки, РЅРµ использованные для уменьшения налога РЅР° прибыль (пункты 3.1 Рё 3.2 Положения №
Отложенное налоговое обязательство подлежит признанию кредитной организацией независимо РѕС‚ существенности его величины, Р° РІ соответствии СЃ пунктом 2.1 Положения №
Отложенный налоговый актив подлежит признанию независимо РѕС‚ существенности его величины, Р° РІ соответствии СЃ пунктом 3.1 Положения №
Отложенный налоговый актив, возникающий РёР· перенесенных РЅР° будущее убытков, РЅРµ использованных для уменьшения налога РЅР° прибыль, подлежит признанию независимо РѕС‚ существенности его величины, Р° РІ соответствии СЃ пунктом 3.2 Положения №
Согласно пункту 3.2 Положения №
Для оценки вероятности получения налогооблагаемой прибыли, которую кредитная организация вправе уменьшить РІ налоговых целях РЅР° перенесенные РЅР° будущее убытки, РЅРµ использованные для уменьшения налога РЅР° прибыль, может быть достаточно выполнения РѕРґРЅРѕРіРѕ РёР· следующих условий, перечисленных РІ пункте 3.2 Положения №
имеются ли у кредитной организации достаточные налогооблагаемые временные разницы, которые приведут к получению налогооблагаемой прибыли, которую кредитная организация вправе уменьшить в налоговых целях на перенесенные на будущее убытки в течение срока, установленного законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;
существует ли вероятность получения кредитной организацией налогооблагаемой прибыли до истечения срока переноса убытков, установленного законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, на будущие отчетные периоды, следующие за тем налоговым периодом, в котором получены эти убытки;
прогнозирует ли кредитная организация получение налогооблагаемой прибыли в том отчетном периоде, в котором кредитная организация вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль в налоговых целях на перенесенные на будущее убытки в течение срока, установленного законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
РџСЂРё этом РїСЂРё формировании профессионального суждения Рѕ выполнении вышеперечисленных условий следует учитывать условие, упомянутое РІ пункте 3.2 Положения №
Р’ той мере, РІ которой Сѓ кредитной организации отсутствует вероятность получения налогооблагаемой прибыли, которую кредитная организация вправе уменьшить РІ налоговых целях РЅР° перенесенные РЅР° будущее убытки, РЅРµ использованные для уменьшения налога РЅР° прибыль, РІ течение СЃСЂРѕРєР°, установленного законодательством Р РѕСЃСЃРёР№СЃРєРѕР№ Федерации Рѕ налогах Рё сборах, отложенный налоговый актив РЅРµ подлежит признанию (РїСѓРЅРєС‚ 3.2 Положения №
Кредитные организации, являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность, формируют налогооблагаемую прибыль и определяют сумму убытка, подлежащего переносу на будущее, по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, с учетом всех доходов (расходов) (пункт 11 статьи 280 части II Налогового кодекса Российской Федерации).
Кредитные организации, являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, не осуществляющие дилерскую деятельность, которые в учетной политике для целей налогообложения определили порядок формирования налогооблагаемой прибыли по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, совместно с иными доходами и расходами (кроме доходов и расходов от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг), определяют сумму убытка, подлежащего переносу на будущее, по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, с учетом указанных иных доходов и расходов (пункт 8 статьи 280 части II Налогового кодекса Российской Федерации).
Операция по реализации основного средства с получением убытка приводит к налоговым последствиям в последующих отчетных периодах. Пунктом 3 статьи 268 главы 25 части II Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.
В соответствии с требованиями статьи 283 главы 25 части II Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). Перенос убытка на будущее может быть осуществлен организацией в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
Р’ СЃРІСЏР·Рё СЃ тем, что полученный убыток РѕС‚ реализации РѕСЃРЅРѕРІРЅРѕРіРѕ средства включается РІ состав расходов налогоплательщика РІ течение СЃСЂРѕРєР°, определяемого как разница между СЃСЂРѕРєРѕРј полезного использования этого имущества Рё фактическим СЃСЂРѕРєРѕРј его эксплуатации РґРѕ момента реализации независимо РѕС‚ наличия налогооблагаемой прибыли, РІ то время как убыток предыдущего налогового периода, перенесенный РЅР° будущее, может быть полностью или частично отнесен РІ уменьшение налогооблагаемой прибыли текущего отчетного (налогового) периода или будущих отчетных (налоговых) периодов РІ течение десяти лет, следующих Р·Р° тем налоговым периодом, РІ котором получен этот убыток, существует различный РїРѕСЂСЏРґРѕРє бухгалтерского учета отложенных налоговых активов, рассчитанных РІ СЃРІСЏР·Рё СЃ реализацией основных средств СЃ получением убытка, Рё отложенных налоговых активов, возникающих РёР· перенесенных РЅР° будущее убытков. Для отражения отложенного налогового актива, сформированного РІ результате операции РїРѕ реализации РѕСЃРЅРѕРІРЅРѕРіРѕ средства СЃ получением убытка, используется счет № 61702 «РћС‚ложенный налоговый актив РїРѕ вычитаемым временным разницам», Р° для отражения отложенного налогового актива РїРѕ перенесенным РЅР° будущее убыткам — счет № 61703 «РћС‚ложенный налоговый актив РїРѕ перенесенным РЅР° будущее убыткам».
Пунктом 1.3 Положения №
Таким образом, если остатки на активных (пассивных) балансовых счетах по учету производных финансовых инструментов не равны их налоговой базе, то разница между ними приводит к возникновению временных разниц и, как следствие, формированию отложенного налога на прибыль.
РџСЂРё отражении РІ ведомости расчета отложенных налоговых обязательств Рё отложенных налоговых активов расходов РїРѕ приобретению ценных бумаг, отнесенных РЅР° счет № 70606 РїРѕ символам Отчета Рѕ финансовых результатах 231(01-08) «Р асходы РїРѕ операциям СЃ приобретенными ценными бумагами», РІ графе «РќРѕРјРµСЂ счета» следует указать слово «РћРїРµСЂР°С†РёСЏ», РІ графе «Р”ля целей бухгалтерского учета» — СЃСѓРјРјСѓ, равную нулю, РІ графе «Р”ля целей определения налоговой базы РїРѕ налогу РЅР° прибыль» — СЃСѓРјРјСѓ расходов, отраженных РІ бухгалтерском учете РїСЂРё приобретении ценных бумаг Рё подлежащих включению РІ налоговую базу РїСЂРё выбытии (реализации) данных ценных бумаг, РІ графе «Р’ычитаемые временные разницы» — разницу между указанными величинами, РІ графе «РћС‚ложенные налоговые активы, отнесенные РЅР° счета РїРѕ учету финансового результата» — СЃСѓРјРјСѓ отложенного налогового актива, определенную как произведение вычитаемых временных разниц РЅР° налоговую ставку РїРѕ налогу РЅР° прибыль, установленную законодательством Р РѕСЃСЃРёР№СЃРєРѕР№ Федерации Рѕ налогах Рё сборах Рё действующую РЅР° конец отчетного периода.
Р’ соответствии СЃ нормами пункта 1.8 Положения №
Согласно пункту 1.3 Положения №
РџСЂРё применении Положения №
Согласно пункту 20 МСФО (IAS) 12 «РќР°Р»РѕРіРё РЅР° прибыль» разница между балансовой стоимостью переоцененного актива Рё его налоговой базой представляет временную разницу Рё РїСЂРёРІРѕРґРёС‚ Рє возникновению отложенного налогового обязательства или актива, РІ том числе, если организация РЅРµ планирует выбытия актива. Р’ случаях, РєРѕРіРґР° организация РЅРµ планирует выбытия актива, переоцененная балансовая стоимость актива будет погашаться посредством начисления амортизации.
В связи с вышеизложенным, разница между бухгалтерским учетом и налоговым учетом, возникающая в связи с увеличением прироста стоимости объекта основных средств при переоценке, приводит к формированию отложенного налогового обязательства, независимо от планов кредитной организации по продаже объекта основных средств.
Для целей бухгалтерского учета резерв РЅР° возможные потери РїРѕ долевым ценным бумагам, имеющимся РІ наличии для продажи, кредитные организации формируют РІ соответствии СЃ Положением Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 20.03.2006 №
Пунктом 1.3 Положения №
Частичное исполнение требований и обязательств по поставочному форвардному договору, являющемуся производным финансовым инструментом, служит основанием для прекращения признания производного финансового инструмента в исполняемой части.
Неисполненная часть продолжает учитываться РІ соответствии СЃ Положением №
Согласно Положению №
Пунктом 1.5 Положения №
Получение (уплата) аванса в счет удовлетворения требований (выполнения обязательств) по производному финансовому инструменту не относится к условиям прекращения его признания, так как аванс не является исполнением одновременно требований и обязательств по всему производному финансовому инструменту.
Учитывая изложенное, полученный (уплаченный) аванс РїРѕ РїСЂРѕРёР·РІРѕРґРЅРѕРјСѓ финансовому инструменту отражается РЅР° балансовом счете № 47422 «РћР±СЏР·Р°С‚ельства РїРѕ прочим операциям» (№ 47423 «РўСЂРµР±РѕРІР°РЅРёСЏ РїРѕ прочим операциям») РґРѕ момента прекращения признания РїСЂРѕРёР·РІРѕРґРЅРѕРіРѕ финансового инструмента.
РќР° основании пункта 5.1 Положения №
РќР° основании пункта 5.1 Положения №
Согласно пункту 86 (b) МСФО (IAS) 39 хеджирование потоков денежных средств представляет собой хеджирование подверженности риску изменений движения денежных средств, которые связаны с отдельным риском, имеющим отношение к признанному активу или обязательству либо вероятной будущей операции, и могут оказать влияние на финансовый результат.
Таким образом, при прекращении бухгалтерского учета хеджирования потоков денежных средств, объектом которого являлась прогнозируемая операция, признанные доходы или расходы по инструменту хеджирования продолжают учитываться в составе прочего совокупного дохода до совершения прогнозируемой операции (объекта хеджирования).
Соответственно, если выполнение прогнозируемой операции (объекта хеджирования) не ожидается, доходы или расходы по инструменту хеджирования, признанные в составе прочего совокупного дохода, отражаются в составе прибыли или убытка (пункт 101 МСФО (IAS) 39).
Согласно пункту 3.1 Положения №
Доходы или расходы по объекту хеджирования, связанные с хеджируемым риском, корректируют балансовую стоимость объекта хеджирования и признаются в составе прибыли или убытка.
Ртот метод применяется, если объект хеджирования оценивается РїРѕ себестоимости, Р° также РЅР° основании пункта 89 (b) МСФО (IAS) 39, если хеджируемая статья (объект хеджирования) является финансовым активом, имеющимся РІ наличии для продажи.
РџРѕСЂСЏРґРѕРє применения указанных требований РЅР° примере хеджирования изменения справедливой стоимости долевого инструмента приведен РІ приложении 1 Рє Положению №
РќР° основании пункта 2.4 Положения №
Поскольку Положение №
РќР° основании пункта 5.1 Положения №
В целях осуществления хеджирования портфеля активов и (или) обязательств кредитные организации вправе применять соответствующие положения МСФО (IAS) 39.
Для отражения РІ бухгалтерском учете корректировки балансовой стоимости объекта хеджирования рекомендуем применять балансовый счет № 528 «РљРѕСЂСЂРµРєС‚РёСЂРѕРІРєР° балансовой стоимости объекта хеджирования».
Считаем возможным применение Положения №
Вместе СЃ тем, РІ РїРѕСЂСЏРґРєРµ, установленном Положением №
Также обращаем внимание, что СЃ 01.01.2016 для целей бухгалтерского учета хеджирования РјРѕРіСѓС‚ применяться следующие балансовые счета, введенные Указанием Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 30.11.2015 №
РџСЂРё невыполнении всех условий, определенных МСФО (IAS) 39 для осуществления учета хеджирования, ведение бухгалтерского учета хеджирования, то есть применение Положения №
Согласно пункту 1.3 Положения №
Пункт 9 МСФО (IAS) 39 определяет твердое соглашение как соглашение, имеющее обязательную силу, об обмене оговоренного количества ресурсов по оговоренной цене в оговоренную будущую дату или даты.
РџСЂРё этом отмечаем, что РІ соответствии СЃ пунктом 78 МСФО (IAS) 39 объектом хеджирования (хеджируемой статьей) может быть непризнанное твердое соглашение (РЅРµ отражаемое РЅР° балансовых счетах твердое соглашение, как определено пунктом 1.3 Положения №
РСЃС…РѕРґСЏ РёР· того, что Положение №
По нашему мнению, под твердым соглашением может пониматься заключенный, но не исполненный договор, в отношении которого на балансовых счетах нет остатков.
Данное предложение РЅРµ может рассматриваться РІ рамках применения Положения №
Р’ соответствии СЃ пунктом 1.3 Положения №
Пункт AG99 Руководства по применению МСФО (IAS) 39 разъясняет, что инвестиция в консолидированное дочернее предприятие не может быть хеджируемой статьей (объектом хеджирования) справедливой стоимости.
Также обращаем внимание, что РІ пунктах 15, 15Рђ, 33 Рё 34 МСФО (IAS) 21 «Р’лияние изменений валютных РєСѓСЂСЃРѕРІ» РїРѕРґ чистой инвестицией РІ иностранное подразделение преимущественно понимается монетарная статья финансовой отчетности, РІ то время как вложения РІ дочерние организации — немонетарная статья.
Положение №
Банк Р РѕСЃСЃРёРё планирует подготовить проекты отраслевых стандартов бухгалтерского учета финансовых инструментов, основанные РЅР° требованиях МСФО (IFRS) 9 «Р¤РёРЅР°РЅСЃРѕРІС‹Рµ инструменты», вступающего РІ силу СЃ 1 января 2018 РіРѕРґР°, которые Р±СѓРґСѓС‚ содержать РїРѕСЂСЏРґРѕРє бухгалтерского учета СЃ применением метода дисконтирования. Предполагаемая дата вступления РІ силу указанных отраслевых стандартов — 1 января 2018 РіРѕРґР°.
Положение №
РџРѕСЂСЏРґРѕРє бухгалтерского учета производных финансовых инструментов, установленный Положением Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 04.07.2011 №
Кредитные организации самостоятельно квалифицируют заключаемые РёРјРё РґРѕРіРѕРІРѕСЂС‹ для целей применения Положения №
Р’РёРґС‹ РґРѕРіРѕРІРѕСЂРѕРІ, которые РјРѕРіСѓС‚ являться инструментами хеджирования, перечислены РІ пункте 1.2 Положения Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 28.12.2015 №
Кредитная организация должна самостоятельно осуществить оценку рассматриваемых РґРѕРіРѕРІРѕСЂРѕРІ РЅР° предмет соответствия РѕРґРЅРѕРјСѓ РёР· РІРёРґРѕРІ РґРѕРіРѕРІРѕСЂРѕРІ, перечисленных РІ пункте 1.2 Положения №
Банк Р РѕСЃСЃРёРё РІ СЃРІСЏР·Рё СЃ вопросами кредитных организаций РѕР± отражении РІ бухгалтерском учете РІ соответствии СЃ принципами Международных стандартов финансовой отчетности (далее — МСФО) сделок кредитования застройщика РїСЂРё наличии РЅР° счетах СЌСЃРєСЂРѕСѓ денежных средств, размещенных участниками долевого строительства, Р° именно:
- являются ли указанные сделки кредитования рыночными;
- необходимо ли РІ отношении обязательств РІ РІРёРґРµ остатков денежных средств РЅР° счетах СЌСЃРєСЂРѕСѓ, РїРѕ которым РЅРµ начисляются проценты, рассчитывать Рё отражать РІ бухгалтерском учете «РєРѕСЂСЂРµРєС‚РёСЂРѕРІРєРё РЅР° нерыночность» сообщает следующее.
РџРѕСЂСЏРґРѕРє проведения банками рассматриваемых операций определен Федеральным законом РѕС‚ 30.12.2004 №
МСФО (IFRS) 13 «РћС†РµРЅРєР° справедливой стоимости» устанавливает, что целью оценки справедливой стоимости является определение цены, РїРѕ которой была Р±С‹ осуществлена обычная сделка между участниками рынка. Поскольку РІСЃРµ банки руководствуются Законом №
Р’ СЃРІСЏР·Рё СЃ этим РЅР° кредитные РґРѕРіРѕРІРѕСЂС‹, заключаемые банками СЃ застройщиками, РЅРµ распространяются требования Положения Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 02.10.2017 №
РџРѕ этим же основаниям требования Положения Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 02.10.2017 №
Р’ чем особенности отражения РІ бухгалтерском учете СЃСѓР±СЃРёРґРёР№, предоставленных кредитным организациям РёР· федерального бюджета РЅР° возмещение недополученных РґРѕС…РѕРґРѕРІ РїРѕ кредитам, выданным РІ 2020 РіРѕРґСѓ юридическим лицам Рё индивидуальным предпринимателям РЅР° возобновление деятельности РІ соответствии СЃ Постановлением Правительства Р РѕСЃСЃРёР№СЃРєРѕР№ Федерации № 696?
Особенности отражения РІ бухгалтерском учете предоставленных кредитным организациям СЃСѓР±СЃРёРґРёР№ РёР· федерального бюджета РІ соответствии СЃ Правилами предоставления СЂРѕСЃСЃРёР№СЃРєРёРј кредитным организациям РЅР° возмещение недополученных РёРјРё РґРѕС…РѕРґРѕРІ РїРѕ кредитам, выданным РІ 2020 РіРѕРґСѓ юридическим лицам Рё индивидуальным предпринимателям РЅР° возобновление деятельности, утвержденными Постановлением Правительства Р РѕСЃСЃРёР№СЃРєРѕР№ Федерации РѕС‚ 16.05.2020 № 696, состоят РІ следующем:
Согласно пункту 4 Правил субсидии являются источником возмещения следующих фактически понесенных и документально подтвержденных затрат получателя субсидии:
- предоставление кредита РїРѕ кредитному РґРѕРіРѕРІРѕСЂСѓ (соглашению) СЃ заемщиком РїРѕ льготной ставке РІ размере, предусмотренном Правилами (далее — СЃСѓР±СЃРёРґРёСЏ РїРѕ процентной ставке);
- списание задолженности РїРѕ кредитному РґРѕРіРѕРІРѕСЂСѓ (соглашению) СЃ заемщиком, произведенное РІ РїРѕСЂСЏРґРєРµ Рё размере, которые установлены Правилами (далее — СЃСѓР±СЃРёРґРёСЏ РїРѕ списанию).
В силу пункта 9 Правил субсидия по процентной ставке предоставляется получателю при соблюдении установленных условий, в том числе, если получателем субсидии с заемщиком заключен кредитный договор (соглашение) с конечной ставкой для заемщика не более 2 процентов годовых на базовый период кредитного договора (соглашения), а также на период наблюдения по кредитному договору (соглашению) и со стандартной процентной ставкой на период погашения по кредитному договору (соглашению) на срок до 30 июня 2021 года.
Р’ соответствии СЃ пунктом 2.6 Положения Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 02.10.2017 №
Требования РїРѕ получению СЃСѓР±СЃРёРґРёРё РїРѕ процентной ставке РІ размере, установленном пунктом 25 Правил, кредитные организации вправе отражать РЅР° счетах № 47443 «Р асчеты РїРѕ прочим доходам, связанным СЃ предоставлением (размещением) денежных средств», № 47441 «РџСЂРѕС‡РёРµ РґРѕС…РѕРґС‹, связанные СЃ предоставлением (размещением) денежных средств».
Вместе СЃ тем, РїСЂРё определении момента отнесения подлежащих получению СЃСѓР±СЃРёРґРёР№ РЅР° РґРѕС…РѕРґС‹ кредитным организациям необходимо руководствоваться МСФО (IAS) 20 «РЈС‡РµС‚ государственных СЃСѓР±СЃРёРґРёР№ Рё раскрытие информации Рѕ государственной помощи» (далее — МСФО (IAS) 20) (РїСѓРЅРєС‚ 1.1 Положения №
- имеется уверенность, что условия предоставления этих средств организацией будут выполнены;
- имеется уверенность, что указанные средства будут получены.
Р’ силу пункта 12 Правил СЃСѓР±СЃРёРґРёСЏ РїРѕ списанию предоставляется получателю СЃСѓР±СЃРёРґРёРё РїСЂРё соблюдении установленных Правилами условий, РІ том числе, если получателем СЃСѓР±СЃРёРґРёРё осуществлено списание РЅРµ позднее 1 апреля 2021 РіРѕРґР° задолженности заемщика РїРѕ кредитному РґРѕРіРѕРІРѕСЂСѓ (соглашению), включая проценты РїРѕ кредитному РґРѕРіРѕРІРѕСЂСѓ (соглашению), начисленные Рё перенесенные РІ РѕСЃРЅРѕРІРЅРѕР№ долг РїРѕ кредитному РґРѕРіРѕРІРѕСЂСѓ (соглашению) РІ соответствии СЃ подпунктом «Рґ» пункта 9 Правил.
Таким образом, поскольку списанная РІ соответствии СЃ пунктом 12 Правил задолженность РїРѕ кредитному РґРѕРіРѕРІРѕСЂСѓ СЃ заемщиком подлежит возмещению Министерством экономического развития Р РѕСЃСЃРёР№СЃРєРѕР№ Федерации, Р° также принимая РІРѕ внимание, что согласно пункту 16.4 Положения Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 22.12.2014 №
В чем особенности отражения в бухгалтерском учете размещенных денежных средств по кредитным договорам, по которым заемщикам представлен льготный период в соответствии с
Особенности отражения РІ бухгалтерском учете размещенных денежных средств РїРѕ кредитным договорам, РїРѕ которым заемщикам РІ соответствии СЃ Федеральным законом №
- Текущая СЃСѓРјРјР° РѕСЃРЅРѕРІРЅРѕРіРѕ долга, числящаяся РЅР° дату начала льготного периода, продолжает учитываться РЅР° том же балансовом счете второго РїРѕСЂСЏРґРєР°, РЅР° котором РѕРЅР° учитывалась РЅР° дату установления льготного периода1, Р·Р° исключением ситуации, РєРѕРіРґР° новый СЃСЂРѕРє кредита (первоначальный СЃСЂРѕРє кредита, увеличенный РЅР° период, РЅР° который продлевается СЃСЂРѕРє возврата кредита согласно требованиям Федерального закона №
106-ФЗ) выходит Р·Р° пределы СЃСЂРѕРєР°, указанного РІ наименовании счета второго РїРѕСЂСЏРґРєР°. Р’ этом случае РІ дату установления льготного периода ссудная задолженность переносится РЅР° новый балансовый счет второго РїРѕСЂСЏРґРєР° РїРѕ учету кредитов предоставленных. - Просроченная задолженность РїРѕ РѕСЃРЅРѕРІРЅРѕРјСѓ долгу, просроченная Рё текущая задолженность РїРѕ начисленным процентам, числящаяся РЅР° дату установления льготного периода, СЃСЂРѕРє уплаты которой РІ силу требований Федерального закона №
106-ФЗ переносится на период, на который продлевается срок возврата кредита, в дату установления льготного периода подлежит переносу со счетов по учету просроченной задолженности на счета по учету текущей задолженности. - В случае необходимости корректировки из-за предоставления льготного периода суммы процентов и (или) неустойки (штрафа, пени), начисленных в бухгалтерском учете исходя из действовавших до предоставления льготного периода условий кредитного договора, указанные корректировки осуществляются в дату установления льготного периода.
- Сумму основного долга, которая должна была быть погашена заемщиком в течение льготного периода, но не погашена из-за его предоставления, кредитные организации вправе отражать на отдельном лицевом счете балансового счета второго порядка по учету кредитов предоставленных.
- Кредитные организации РІ течение льготного периода РІ бухгалтерском учете РЅР° балансовом счете № 47427 «РќР°С‡РёСЃР»РµРЅРЅС‹Рµ проценты РїРѕ предоставленным (размещенным) денежным средствам» отражают начисленные проценты:
- РІ случаях, предусмотренных частями 18 Рё 25 статьи 6 Федерального закона №
106-ФЗ, по процентной ставке, определенной данной частью; - в остальных случаях по процентной ставке исходя из действовавших до предоставления льготного периода условий кредитного договора.
- РІ случаях, предусмотренных частями 18 Рё 25 статьи 6 Федерального закона №
- РЎСѓРјРјСѓ начисленных процентов РІ соответствии СЃ пунктом 5 настоящих разъяснений кредитные организации вправе отражать РЅР° отдельных лицевых счетах балансового счета № 47427 «РќР°С‡РёСЃР»РµРЅРЅС‹Рµ проценты РїРѕ предоставленным (размещенным) денежным средствам».
- Р’ случае если льготный период после его установления РЅРµ был подтвержден РІ РїРѕСЂСЏРґРєРµ, определенном Федеральным законом №
106-ФЗ, кредитная организация в дату направления заемщику уведомления о неподтверждении установления льготного периода переносит на счета по учету просроченной задолженности:- сумму задолженности по основному долгу и (или) по процентам, которая должна была быть погашена до даты направления заемщику уведомления о неподтверждении установления льготного периода, но не была погашена из-за предоставления льготного периода;
- сумму задолженности, перенесенной со счетов по учету просроченной задолженности на счета по учету текущей задолженности в соответствии с пунктом 2 настоящих разъяснений.
- Рзменение условий кредитного РґРѕРіРѕРІРѕСЂР° РІ СЃРІСЏР·Рё СЃ предоставлением заемщику льготного периода является модификацией денежных потоков.
Если РЅР° основании профессионального суждения кредитной организации модификация признается несущественной, то РІ соответствии СЃ абзацем вторым пункта 2.15 Положения №
605-Рџ «Рћ РїРѕСЂСЏРґРєРµ отражения РЅР° счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций РїРѕ размещению денежных средств РїРѕ кредитным договорам, операций, связанных СЃ осуществлением сделок РїРѕ приобретению права требования РѕС‚ третьих лиц исполнения обязательств РІ денежной форме, операций РїРѕ обязательствам РїРѕ выданным банковским гарантиям Рё предоставлению денежных средств» необходимо пересчитать балансовую стоимость финансового актива Рё признать убыток РІ Отчете Рѕ финансовых результатах РїРѕ символам раздела 1 «Р асходы РѕС‚ операций СЃ предоставленными кредитами Рё прочими размещенными средствами» части 4 «РћРїРµСЂР°С†РёРѕРЅРЅС‹Рµ расходы». РџСЂРё определении согласно пункту 1.8 Положения №605-Рџ амортизированной стоимости финансового актива линейным методом кредитная организация вправе РЅРµ признавать убыток РѕС‚ несущественной модификации.Если РЅР° основании профессионального суждения кредитной организации модификация признается существенной, то РІ соответствии СЃ абзацем первым пункта 2.15 Положения №
605-Рџ следует осуществить пересчет эффективной процентной ставки для дальнейшего определения балансовой стоимости кредита. РџСЂРё этом РЅР° дату модификации кредитной организацией применяются требования, изложенные РІ пункте 2.2 Положения №605-Рџ, Рѕ бухгалтерском учете финансового актива РІ дату первоначального признания РїРѕ справедливой стоимости. - Р’ отношении кредитов, РІ том числе тех, РїРѕ которым заемщику предоставлен льготный период, кредитными организациями РІ бухгалтерском учете реализуется РїРѕСЂСЏРґРѕРє определения амортизированной стоимости Рё, соответственно, начисления процентов, установленный пунктом 1.8 Положения №
605-Рџ, согласно которому амортизированная стоимость финансового актива определяется линейным методом или методом эффективной процентной ставки. - РџСЂРё включении РІ СЃСѓРјРјСѓ РѕСЃРЅРѕРІРЅРѕРіРѕ долга РїРѕ кредитному РґРѕРіРѕРІРѕСЂСѓ СЃСѓРјРјС‹ обязательств РїРѕ процентам РІ соответствии СЃ частью 13 статьи 7 Федерального закона №
106-ФЗ РІ бухгалтерском учете РІ последний день льготного периода формируется запись РїРѕ дебету счета РїРѕ учету РѕСЃРЅРѕРІРЅРѕРіРѕ долга Рё кредиту счета РїРѕ учету начисленных процентов РїРѕ предоставленным (размещенным) денежным средствам. - РЎСѓРјРјС‹ процентов, зафиксированные согласно требованиям, установленным РІ частях 14 Рё 18 статьи 6 Федерального закона №
106-ФЗ, РЅРµ уплаченные заемщиком РІ соответствующие даты РїРѕ уточненному графику платежей РїРѕ кредитному РґРѕРіРѕРІРѕСЂСѓ, РІ конце операционного РґРЅСЏ — даты платежа переносятся РЅР° счета РїРѕ учету просроченной задолженности.
1 Р’ целях настоящих разъяснений РїРѕРґ датой установления льготного периода понимается дата направления кредитной организацией заемщику уведомления, предусмотренного частью 6 статьи 6 Рё частью 6 статьи 7 Федерального закона №
РџРѕ кредитам, оцениваемым РїРѕ амортизированной стоимости, СЃ применением метода эффективной процентной ставки (далее — РРџРЎ), РїСЂРё предоставлении льготного периода РІ соответствии СЃРѕ статьей
РџСЂРё предоставлении льготного периода РїРѕ кредитному РґРѕРіРѕРІРѕСЂСѓ, РґРѕРіРѕРІРѕСЂСѓ займа, оцениваемому РїРѕ амортизированной стоимости СЃ применением метода РРџРЎ, кредитным организациям следует осуществить пересчет балансовой стоимости такого кредитного РґРѕРіРѕРІРѕСЂР° Рё признать прибыль или убыток РІ Отчете Рѕ финансовых результатах РїРѕ символам раздела 1 «Р”РѕС…РѕРґС‹ (РєСЂРѕРјРµ процентных) РѕС‚ операций СЃ предоставленными кредитами Рё прочими размещенными средствами» части 2 «РћРїРµСЂР°С†РёРѕРЅРЅС‹Рµ РґРѕС…РѕРґС‹» или раздела 1 «Р асходы РѕС‚ операций СЃ предоставленными кредитами Рё прочими размещенными средствами» части 4 «РћРїРµСЂР°С†РёРѕРЅРЅС‹Рµ расходы» РІ корреспонденции СЃ балансовым счетом № 47447 «РљРѕСЂСЂРµРєС‚РёСЂРѕРІРєРё, увеличивающие стоимость предоставленных (размещенных) денежных средств», № 47452 «РљРѕСЂСЂРµРєС‚РёСЂРѕРІРєРё, уменьшающие стоимость, предоставленных (размещенных) денежных средств». После пересчета балансовой стоимости кредита, займа начисление процентов продолжается РїРѕ РРџРЎ РґРѕ полного погашения кредита.
РџСЂРѕСЃРёРј пояснить, каким образом обеспечить правильное ведение бухгалтерского учета Рё отражать начисленные проценты РїРѕ кредитному РґРѕРіРѕРІРѕСЂСѓ, РїРѕ которому предоставлен льготный период, РЅР° балансовом счете № 47427 «РќР°С‡РёСЃР»РµРЅРЅС‹Рµ проценты РїРѕ предоставленным (размещенным) денежным средствам» РІ соответствии СЃ требованиями пункта 1.7 Положения Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 02.10.2017 №
Согласно пункту 1.6 Положения Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 22.12.2014 №
В ситуации начисления процентов по кредитному договору, договору займа, по которому предоставлен льготный период в соответствии со статьей
РџСЂРё начислении процентов РїРѕ кредитному РґРѕРіРѕРІРѕСЂСѓ, РґРѕРіРѕРІРѕСЂСѓ займа, РїРѕ которому предоставлен льготный период, кредитным организациям следует руководствоваться нормами частей 18 — 20 статьи
Р’ бухгалтерском учете начисленные проценты РїРѕ кредитному РґРѕРіРѕРІРѕСЂСѓ, РґРѕРіРѕРІРѕСЂСѓ займа, РїРѕ которому предоставлен льготный период, отражаются РЅР° балансовом счете № 47427 «РќР°С‡РёСЃР»РµРЅРЅС‹Рµ проценты РїРѕ предоставленным (размещенным) денежным средствам» РІ РїРѕСЂСЏРґРєРµ, установленном пунктами 1.7 Рё 2.6 Положения №
В чем особенности отражения в бухгалтерском учете размещенных денежных средств по кредитным договорам, по которым заемщикам представлен льготный период в соответствии с
Особенности отражения РІ бухгалтерском учете размещенных денежных средств РїРѕ кредитным договорам, РїРѕ которым заемщикам РІ соответствии СЃ Федеральным законом №
- Текущая СЃСѓРјРјР° РѕСЃРЅРѕРІРЅРѕРіРѕ долга, числящаяся РЅР° дату начала льготного периода, продолжает учитываться РЅР° том же балансовом счете второго РїРѕСЂСЏРґРєР°, РЅР° котором РѕРЅР° учитывалась РЅР° дату установления льготного периода1, Р·Р° исключением ситуации, РєРѕРіРґР° новый СЃСЂРѕРє кредита (первоначальный СЃСЂРѕРє кредита, увеличенный РЅР° период, РЅР° который продлевается СЃСЂРѕРє возврата кредита согласно требованиям Федерального закона №
106-ФЗ) выходит Р·Р° пределы СЃСЂРѕРєР°, указанного РІ наименовании счета второго РїРѕСЂСЏРґРєР°. Р’ этом случае РІ дату установления льготного периода ссудная задолженность переносится РЅР° новый балансовый счет второго РїРѕСЂСЏРґРєР° РїРѕ учету кредитов предоставленных. - Просроченная задолженность РїРѕ РѕСЃРЅРѕРІРЅРѕРјСѓ долгу, просроченная Рё текущая задолженность РїРѕ начисленным процентам, числящаяся РЅР° дату установления льготного периода, СЃСЂРѕРє уплаты которой РІ силу требований Федерального закона №
106-ФЗ переносится на период, на который продлевается срок возврата кредита, в дату установления льготного периода подлежит переносу со счетов по учету просроченной задолженности на счета по учету текущей задолженности. - В случае необходимости корректировки из-за предоставления льготного периода суммы процентов и (или) неустойки (штрафа, пени), начисленных в бухгалтерском учете исходя из действовавших до предоставления льготного периода условий кредитного договора, указанные корректировки осуществляются в дату установления льготного периода.
- Сумму основного долга, которая должна была быть погашена заемщиком в течение льготного периода, но не погашена из-за его предоставления, кредитные организации вправе отражать на отдельном лицевом счете балансового счета второго порядка по учету кредитов предоставленных.
- Кредитные организации РІ течение льготного периода РІ бухгалтерском учете РЅР° балансовом счете № 47427 «РќР°С‡РёСЃР»РµРЅРЅС‹Рµ проценты РїРѕ предоставленным (размещенным) денежным средствам» отражают начисленные проценты:
- РІ случаях, предусмотренных частями 18 Рё 25 статьи 6 Федерального закона №
106-ФЗ, по процентной ставке, определенной данной частью; - в остальных случаях по процентной ставке исходя из действовавших до предоставления льготного периода условий кредитного договора.
- РІ случаях, предусмотренных частями 18 Рё 25 статьи 6 Федерального закона №
- РЎСѓРјРјСѓ начисленных процентов РІ соответствии СЃ пунктом 5 настоящих разъяснений кредитные организации вправе отражать РЅР° отдельных лицевых счетах балансового счета № 47427 «РќР°С‡РёСЃР»РµРЅРЅС‹Рµ проценты РїРѕ предоставленным (размещенным) денежным средствам».
- Р’ случае если льготный период после его установления РЅРµ был подтвержден РІ РїРѕСЂСЏРґРєРµ, определенном Федеральным законом №
106-ФЗ, кредитная организация в дату направления заемщику уведомления о неподтверждении установления льготного периода переносит на счета по учету просроченной задолженности:- сумму задолженности по основному долгу и (или) по процентам, которая должна была быть погашена до даты направления заемщику уведомления о неподтверждении установления льготного периода, но не была погашена из-за предоставления льготного периода;
- сумму задолженности, перенесенной со счетов по учету просроченной задолженности на счета по учету текущей задолженности в соответствии с пунктом 2 настоящих разъяснений.
- Рзменение условий кредитного РґРѕРіРѕРІРѕСЂР° РІ СЃРІСЏР·Рё СЃ предоставлением заемщику льготного периода является модификацией денежных потоков.
Если РЅР° основании профессионального суждения кредитной организации модификация признается несущественной, то РІ соответствии СЃ абзацем вторым пункта 2.15 Положения №
605-Рџ «Рћ РїРѕСЂСЏРґРєРµ отражения РЅР° счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций РїРѕ размещению денежных средств РїРѕ кредитным договорам, операций, связанных СЃ осуществлением сделок РїРѕ приобретению права требования РѕС‚ третьих лиц исполнения обязательств РІ денежной форме, операций РїРѕ обязательствам РїРѕ выданным банковским гарантиям Рё предоставлению денежных средств» необходимо пересчитать балансовую стоимость финансового актива Рё признать убыток РІ Отчете Рѕ финансовых результатах РїРѕ символам раздела 1 «Р асходы РѕС‚ операций СЃ предоставленными кредитами Рё прочими размещенными средствами» части 4 «РћРїРµСЂР°С†РёРѕРЅРЅС‹Рµ расходы». РџСЂРё определении согласно пункту 1.8 Положения №605-Рџ амортизированной стоимости финансового актива линейным методом кредитная организация вправе РЅРµ признавать убыток РѕС‚ несущественной модификации.Если РЅР° основании профессионального суждения кредитной организации модификация признается существенной, то РІ соответствии СЃ абзацем первым пункта 2.15 Положения №
605-Рџ следует осуществить пересчет эффективной процентной ставки для дальнейшего определения балансовой стоимости кредита. РџСЂРё этом РЅР° дату модификации кредитной организацией применяются требования, изложенные РІ пункте 2.2 Положения №605-Рџ, Рѕ бухгалтерском учете финансового актива РІ дату первоначального признания РїРѕ справедливой стоимости. - Р’ отношении кредитов, РІ том числе тех, РїРѕ которым заемщику предоставлен льготный период, кредитными организациями РІ бухгалтерском учете реализуется РїРѕСЂСЏРґРѕРє определения амортизированной стоимости Рё, соответственно, начисления процентов, установленный пунктом 1.8 Положения №
605-Рџ, согласно которому амортизированная стоимость финансового актива определяется линейным методом или методом эффективной процентной ставки. - РџСЂРё включении РІ СЃСѓРјРјСѓ РѕСЃРЅРѕРІРЅРѕРіРѕ долга РїРѕ кредитному РґРѕРіРѕРІРѕСЂСѓ СЃСѓРјРјС‹ обязательств РїРѕ процентам РІ соответствии СЃ частью 13 статьи 7 Федерального закона №
106-ФЗ РІ бухгалтерском учете РІ последний день льготного периода формируется запись РїРѕ дебету счета РїРѕ учету РѕСЃРЅРѕРІРЅРѕРіРѕ долга Рё кредиту счета РїРѕ учету начисленных процентов РїРѕ предоставленным (размещенным) денежным средствам. - РЎСѓРјРјС‹ процентов, зафиксированные согласно требованиям, установленным РІ частях 14 Рё 18 статьи 6 Федерального закона №
106-ФЗ, РЅРµ уплаченные заемщиком РІ соответствующие даты РїРѕ уточненному графику платежей РїРѕ кредитному РґРѕРіРѕРІРѕСЂСѓ, РІ конце операционного РґРЅСЏ — даты платежа переносятся РЅР° счета РїРѕ учету просроченной задолженности.
1 Р’ целях настоящих разъяснений РїРѕРґ датой установления льготного периода понимается дата направления кредитной организацией заемщику уведомления, предусмотренного частью 6 статьи 6 Рё частью 6 статьи 7 Федерального закона №
При отражении в бухгалтерском учете субсидий кредитные организации должны руководствоваться как требованиями нормативных актов Банка России по бухгалтерскому учету, так и Международными стандартами финансовой отчетности.
Р’ силу принципа МСФО (IFRS) 9 «Р¤РёРЅР°РЅСЃРѕРІС‹Рµ инструменты» РѕР± оценке финансового актива РІ дату первоначального признания РїРѕ справедливой стоимости, РїРѕ финансовому активу, оцениваемому после первоначального признания РїРѕ амортизированной стоимости, отражение РІ бухгалтерском учете процентов должно осуществляться РїРѕ рыночной процентной ставке, определенной РЅР° дату первоначального признания финансового актива.
РџСЂРё определении рыночной процентной ставки РїРѕ вышеуказанным операциям кредитным организациям рекомендуется учитывать процентную ставку, установленную РІ РґРѕРіРѕРІРѕСЂРµ, Рё СЃСѓРјРјСѓ СЃСѓР±СЃРёРґРёРё. Р’ этом случае РґРѕС…РѕРґС‹ РїРѕ СЃСѓР±СЃРёРґРёРё должны отражаться РІ составе процентных финансовых результатов (РІ отчете Рѕ финансовых результатах РїРѕ символам части 1 «РџСЂРѕС†РµРЅС‚ные РґРѕС…РѕРґС‹, РґРѕС…РѕРґС‹ РѕС‚ корректировок Рё РѕС‚ восстановления (уменьшения) резервов РЅР° возможные потери»).
Для отражения требований Рє государственным органам РїРѕ получению СЃСѓР±СЃРёРґРёР№ кредитные организации вправе применять балансовые счета № 47443 «Р асчеты РїРѕ прочим доходам, связанным СЃ предоставлением (размещением) денежных средств» Рё № 47441 «РџСЂРѕС‡РёРµ РґРѕС…РѕРґС‹, связанные СЃ предоставлением (размещением) денежных средств» РІ РїРѕСЂСЏРґРєРµ, аналогичном изложенному РІ пунктах 2.7 — 2.9 Положения Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 02.10.2017 №
РџСЂРё этом РїСЂРё признании СЃСѓР±СЃРёРґРёР№ РІ составе текущих РґРѕС…РѕРґРѕРІ кредитные организации должны применять как требования, установленные РІ Главе 3 Положения Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 22.12.2014 №
«РіРѕСЃСѓРґР°СЂСЃС‚венные СЃСѓР±СЃРёРґРёРё, РІ том числе немонетарные СЃСѓР±СЃРёРґРёРё РїРѕ справедливой стоимости, РЅРµ должны признаваться РґРѕ тех РїРѕСЂ, РїРѕРєР° РЅРµ появится разумная уверенность РІ том, что:
(a) организация выполнит связанные с ними условия; и
(b) СЃСѓР±СЃРёРґРёРё Р±СѓРґСѓС‚ получены».
В случае если кредитные организации в бухгалтерском учете не признают субсидии в составе текущих доходов, то кредитные организации также вправе не признавать и требования к государственным органам по получению указанных субсидий.
На каком балансовом счете банкам следует учитывать стоимость приобретенных бриллиантов?
Согласно пункту 2.13 части II приложения Рє Положению Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 27.02.2017 №
На каких балансовых счетах банкам следует отражать расчеты с поставщиками и клиентами (физическими лицами)?
Принимая РІРѕ внимание, что Федеральным законом РѕС‚ 14.07.2022 №
Следует ли учитывать приобретаемые у АЛРОСА бриллианты по цене их приобретения?
Р’ соответствии СЃ пунктом 2.12 части II приложения Рє Положению №
На каком символе доходов и расходов банкам следует отражать финансовый результат от операций с бриллиантами?
Для отражения финансовых результатов от операций с обработанными природными алмазами рекомендуется применять символы прочих операционных доходов и прочих операционных расходов 28803 и 47803 соответственно.
Р’ СЃРІСЏР·Рё СЃ вступлением РІ силу СЃ 1 января 2024 РіРѕРґР° Положения Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 25 апреля 2022 РіРѕРґР° № 793-Рџ1 Рё изменений РІ Положение Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 24 РЅРѕСЏР±СЂСЏ 2022 РіРѕРґР° № 809-Рџ2, внесенных Указанием Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 23 марта 2023 РіРѕРґР° № 6380-РЈ3, РІ части, касающейся счетов РІ драгоценных металлах, кредитным организациям рекомендуется проанализировать имеющиеся РїРѕ состоянию РЅР° 1 января 2024 РіРѕРґР° остатки РЅР° счетах РїРѕ учету операций СЃ драгоценными металлами, которые подлежат закрытию (счета №№ 20309 — 20321, далее — закрываемые балансовые счета), СЃ целью переноса указанных остатков РЅР° счета РІ драгоценных металлах, РЅР° которых СЃ 1 января 2024 РіРѕРґР° должны учитываться операции РІ драгоценных металлах.
Перенос остатков на новые лицевые счета кредитным организациям необходимо осуществить в первый рабочий день 2024 года после составления ежедневного баланса за 31 декабря 2023 года и до отражения в бухгалтерском учете операций, совершаемых в течение первого рабочего дня 2024 года.
В ежедневном балансе за первый рабочий день 2024 года остатков на закрываемых балансовых счетах быть не должно.
1 Положение Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 25 апреля 2022 РіРѕРґР° №
2 Положение Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 24.11.2022 №
3 Указание Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 23.03.2023 №
На текущий момент Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ) выпускаются значительно позже, чем Банк России принимает соответствующие Отраслевые стандарты бухгалтерского учета (ОСБУ) по отношению к деятельности кредитных организаций.
При этом нормы, которые устанавливаются ФСБУ, могут не соответствовать или входить с противоречие с уже утвержденными стандартами ОСБУ Банка России. Коммуникация с Минфином России по вопросам трактовки ФСБУ учета невозможна, так как у Минфина России отсутствуют полномочия по предоставлению разъяснений в области бухгалтерского учета. Аналогично Банк России не может трактовать положения ФСБУ. Таким образом кредитные организация рискуют попадать под противоречивые регуляторные требования и не могут получить необходимые разъяснения.
Каким образом Банком России планирует проработку обозначенной проблемы?
Необходимо отметить, что согласно Федеральному закону РѕС‚ 06.12.2011 №
Р’ 2020 РіРѕРґСѓ Департамент регулирования бухгалтерского учета представил РІ Департамент регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности, аудиторской деятельности, валютной сферы Рё негосударственных фондов Минфина Р РѕСЃСЃРёРё законопроект Рѕ внесении изменений РІ Федеральный закон «Рћ бухгалтерском учете», устанавливающий, что ОСБУ РЅРµ противоречат федеральным стандартам РІ случае, если ОСБУ основываются РЅР° международных стандартах. Данный проект РЅРµ получил одобрения.
Р’ этой СЃРІСЏР·Рё предполагается продолжить взаимодействие СЃ Минфином Р РѕСЃСЃРёРё, РІ том числе предполагается обращение Банка Р РѕСЃСЃРёРё Рє руководству Минфина Р РѕСЃСЃРёРё СЃ предложением Рѕ пересмотре решения РѕР± отказе РІРѕ внесении изменений РІ Федеральный закон «Рћ бухгалтерском учете» РІ части непротиворечивости ОСБУ Рё ФСБУ.
Планирует ли Банк Р РѕСЃСЃРёРё выпуск новых нормативно-правовых актов, регулирующих применение стандартов МСФО, Р° также рекомендаций, затрагивающих учет Рё резервирование дебиторской задолженности РІ рамках МСФО (IFRS) 9 «Р¤РёРЅР°РЅСЃРѕРІС‹Рµ инструменты»?
Выпуск новых нормативных актов, регулирующих применение МСФО, в настоящее время не планируется, поскольку обращения кредитных организаций с предложениями о приведении в соответствие с принципами МСФО бухгалтерского учета каких-либо операций не поступали.
Следует отметить, что Положение Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 27.02.2017 №
Рто означает, что РїРѕСЂСЏРґРѕРє отражения РІ бухгалтерском учете РІ соответствии СЃ МСФО отдельных операций, РІ том числе указанных РІ РІРѕРїСЂРѕСЃРµ, кредитные организации вправе определить самостоятельно.
На ближайшее время в связи с выпуском Минфином России федеральных стандартов бухгалтерского учета основным направлением совершенствования нормативных актов Банка России по бухгалтерскому учету для кредитных организаций будет являться обеспечение их непротиворечия ФСБУ.
Специальные банковские счета банковского платежного агента, платежного агента, поставщика открываются РЅР° едином балансовом счете 40821. Допустимые операции РїРѕ данным счетам регулируются требованиями Федерального закона РѕС‚ 03.06.2009 №
. Р’ соответствии СЃ характеристикой балансового счета № 40821 «РЎРїРµС†РёР°Р»СЊРЅС‹Р№ банковский счет платежного агента, банковского платежного агента (субагента), поставщика», определенной пунктом 4.44 части II Положения Банка Р РѕСЃСЃРёРё №
Операции РїРѕ данному счету регулируются требованиями Федеральных законов №
Таким образом, Положение Банка Р РѕСЃСЃРёРё №
Необходимо отметить, что вопросы бухгалтерского учета операций с банковскими платежными агентами (субагентами) и платежными агентами (субагентами) не являются многочисленными. При этом в каждом случае разъяснения предоставлялись исходя из изложенной в обращении ситуации и конкретных особенностей взаимодействия участников расчетов, то есть не носили общеметодологического характера.
Департамент регулирования бухгалтерского учета выражает готовность предоставить дополнительные разъяснения Рѕ РїРѕСЂСЏРґРєРµ бухгалтерского учета РїРѕ счету № 40821 «РЎРїРµС†РёР°Р»СЊРЅС‹Р№ банковский счет платежного агента, банковского платежного агента (субагента), поставщика» РїСЂРё получении соответствующих обращений. Вместе СЃ тем, указанные РІРѕРїСЂРѕСЃС‹ поступают РІ единичных случаях.
1 Аналогичный вопрос направлен Первому заместителю Председателя Банка России О.Н. Скоробогатовой.
Р’ СЃРІСЏР·Рё СЃ отрицательным заключением Минэкономразвития РІ отношении проекта федерального закона «Рћ внесении изменений РІ Федеральный закон „Рћ несостоятельности (банкротстве)“ Рё РґСЂСѓРіРёРµ законодательные акты» (РІ части уточнения особенностей банкротства финансовых организаций, осуществляющих брокерскую или депозитарную деятельность)" (ID 02/04/04-20/00101072), который также РЅРµ был поддержан банковским сообществом, предлагаем рассмотреть иные механизмы сегрегации клиентских активов РІ отношении кредитных организаций-брокеров/депозитариев — внутреннюю сегрегацию. Р’ частности:
- изменить режим / статус брокерского счета (30601), открываемого брокером-кредитной организацией, СЃ «РІРЅСѓС‚рибанковского счета» РЅР° «РєР»РёРµРЅС‚СЃРєРёР№» РїРѕ аналогии СЃ расчетными/текущими счетами клиентов;
- выделить РІ Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций балансовый счет «РґРµРЅРµР¶РЅС‹Рµ средства депонентов депозитария, предназначенные Рє выплате РІ РІРёРґРµ РґРѕС…РѕРґРѕРІ РїРѕ ценным бумагам Рё иных выплат владельцам ценных бумаг» Рё установить особый «РєР»РёРµРЅС‚СЃРєРёР№» статус для таких счетов РїРѕ аналогии СЃ расчетными/текущими счетами клиентов.
Установление режимов (статусов) работы счетов не является предметом регулирования нормативных актов Банка России по бухгалтерскому учету.
Р’ этой СЃРІСЏР·Рё РїРѕ предложению «РёР·РјРµРЅРёС‚СЊ режим/статус брокерского счета (30601), открываемого брокером-кредитной организацией, СЃ „внутрибанковского счета“ РЅР° „клиентский“ РїРѕ аналогии СЃ расчетными/текущими счетами клиентов» РїСЂРёРІРѕРґРёРј мнение профильного подразделения Банка Р РѕСЃСЃРёРё — Департамента инфраструктуры финансового рынка, которое заключается РІ следующем.
Банк России по итогам общественного обсуждения, состоявшегося 13 ноября 2020 года, внес концептуальные изменения в законопроект о сегрегации1. Доработанный законопроект в настоящее время находится на рассмотрении в Минфине России.
Главная задача законопроекта Рѕ сегрегации — разрешить проблему несправедливого распределения имущества кредитных организаций, осуществляющих профессиональную деятельность РЅР° рынке ценных бумаг (далее — РљРћ ПУРЦБ) РЅР° стадии временной администрации РїРѕ управлению кредитной организацией. Действующее регулирование предусматривает приоритетное (РІ «РјРёРЅСѓСЃ первую» очередь) удовлетворение требований отдельной категории клиентов кредитной организации РЅР° стадии функционирования временной администрации (РЅРѕСЂРјС‹ пунктов 1 Рё 2 статьи 18933 Федерального закона РѕС‚ 26.10.2002 №
Основная причина проблемы заключается в том, что КО ПУРЦБ не используют специальные счета, в связи с чем смешивают имущество клиентов со своим собственным имуществом (смешанное, не индивидуализированное на специальном счете имущество уже не является имуществом клиента, а становится имуществом кредитной организации, в связи с чем речь идет не о возврате этого имущества, а о приоритетном исполнении обязательств кредитной организации)2.
Для решения проблемы изначальная редакция законопроекта о сегрегации предусматривала, что денежные средства клиентов кредитной организации по профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг должны обязательно отделяться от ее собственных денежных средств на счетах, открытых в сторонних организациях. При этом в конкурсную массу не должны включаться только те денежные средства, которые обособлены на указанных счетах.
Однако, по результатам проведенной оценки регулирующего воздействия, указанный подход не был поддержан. В этой связи в законопроект о сегрегации были внесены концептуальные изменения, которые смягчают проектируемые требования. В частности, в новой редакции законопроекта о сегрегации предусмотрено, что кредитные организации не открывают специальные брокерские счета, в случае если клиент предоставил им право использовать свои денежные средства, но обязаны открывать специальные брокерские счета, если клиент такое право им не предоставил. При этом сохраняется требование об открытии такими кредитными организациями специальных депозитарных счетов, а также подход, согласно которому в конкурсную массу не должны включаться только те денежные средства, которые обособлены на отдельных счетах.
Что касается выделения РІ настоящее время РІ Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций балансового счета «РґРµРЅРµР¶РЅС‹Рµ средства депонентов депозитария, предназначенные Рє выплате РІ РІРёРґРµ РґРѕС…РѕРґРѕРІ РїРѕ ценным бумагам Рё иных выплат владельцам ценных бумаг» Рё установления РѕСЃРѕР±РѕРіРѕ «РєР»РёРµРЅС‚СЃРєРѕРіРѕ» статуса для таких счетов РїРѕ аналогии СЃ расчетными/текущими счетами клиентов, отмечаем следующее.
Р’ соответствии СЃ пунктом 1 статьи 87 Федерального закона РѕС‚ 22.04.1996 №
Согласно пункту 1.3 Положения Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 13.05.2016 №
1 Проект федерального закона «Рћ внесении изменения РІ Федеральный закон «Рћ рынке ценных бумаг» Рё РґСЂСѓРіРёРµ законодательные акты (РІ части уточнения особенностей хранения имущества клиентов финансовых организаций, осуществляющих профессиональную деятельность РЅР° рынке ценных бумаг). Прежнее наименование: проект федерального закона «Рћ внесении изменений РІ Федеральный закон «Рћ несостоятельности банкротстве» Рё РґСЂСѓРіРёРµ законодательные акты (РІ части уточнения особенностей банкротства финансовых организаций, осуществляющих брокерскую или депозитарную деятельность).
2 Подобная позиция нашла отражение РІ судебной практике: например, постановление Арбитражного СЃСѓРґР° РњРѕСЃРєРѕРІСЃРєРѕРіРѕ РѕРєСЂСѓРіР° РѕС‚ 02.02.2017 № Р¤05-13557/2016 РїРѕ делу № Рђ40-154909/15 (РћРђРћ РђРљР‘ «РџСЂРѕР±РёР·РЅРµСЃР±Р°РЅРє»)
5. Р’ Положении Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 02.10.2017 №
Пример участия:
Банк является единственным участником РћРћРћ «Р» (100 % доля РІ уставном капитале, учет РїРѕ счету 60202) Рё единственным акционером РћРђРћ «Р›» (100 % голосующих акций, учет РїРѕ счету 60102).
Банк РїСЂРёРЅСЏР» решение Рѕ реорганизации РћРћРћ «Р» путем присоединения Рє РћРђРћ «Р›».
Внесены записи РІ ЕГРЮЛ Рѕ прекращении деятельности РћРћРћ «Р» путем реорганизации РІ форме присоединения Рё Рѕ реорганизации РћРђРћ «Р›» РІ форме присоединения Рє нему РґСЂСѓРіРѕРіРѕ юридического лица, РІ результате чего РћРћРћ «Р» прекратило СЃРІРѕСЋ деятельность, Р° РћРђРћ «Р›» было реорганизовано РІ РђРћ «Р›».
Р’ процессе реорганизации размер уставного капитала Рё номинальная стоимость акций РђРћ «Р›» РЅРµ изменились, также доля уставного капитала РћРћРћ «Р» РЅРµ была конвертирована РІ акции РђРћ «Р›».
РЎ учетом того, что РІ Положении №
- порядок отражения в учете операций по реорганизации одной дочерней организации в форме присоединения к другой дочерней организации;
- порядок оценки активов по прочему участию (по амортизированной стоимости, справедливой стоимости через прочий совокупный доход, справедливой стоимости через прибыль и убыток);
- порядок создания и регулирования резерва, в том числе оценочного резерва, в зависимости от выбранной модели оценки, по счетам прочего участия,
Просьба ответить на следующие вопросы:
Отражать ли перенос фактических затрат РЅР° вложения РІ «Р» РЅР° счет учета вложений РІ «Р›» через счет 70601 СЃРёРјРІРѕР»
Дт 70606(43501-43504) Кт 60202
Дт 60102 Кт 70601(23901-23904)
либо отразить перенос фактических затрат РЅР° вложения РІ «Р» РЅР° счет учета вложений РІ «Р›»:
Дт 60102 Кт 60202?
Необходимо ли перенести СЃСѓРјРјСѓ созданного Р Р’Рџ РїРѕ «Р» РЅР° счет учета Р Р’Рџ «Р›» без участия 70601 (СЃРёРјРІРѕР» 28204) Рё 70606 (СЃРёРјРІРѕР» 47304):
Дт 60206 Кт 60105
либо провести списание резерва «Р»:
Дт 60206 Кт 70601 (символ 28204)
Рё одновременно откорректировать резерв «Р›»:
Дт 70606(символ 47304) Кт 60105?
Как в целом должен регулироваться оценочный резерв по счетам прочего участия в зависимости от выбранной модели оценки?
РџРѕСЂСЏРґРѕРє оценки долей участия РІ уставных капиталах прочих юридических лиц, учитываемых РЅР° счете № 602 «РџСЂРѕС‡РµРµ участие», установлен подпунктом 12.11 пункта 12 Положения Банка Р РѕСЃСЃРёРё №
Выбранный способ кредитная организация должна утвердить в учетной политике.
РџСЂРё выборе СЃРїРѕСЃРѕР±Р° оценки РїРѕ справедливой стоимости кредитная организация должна принять решение отражать изменение справедливой стоимости долей участия через прибыль или убыток, или РІ составе прочего СЃРѕРІРѕРєСѓРїРЅРѕРіРѕ РґРѕС…РѕРґР° РІ соответствии СЃ МСФО (IFRS) 9 «Р¤РёРЅР°РЅСЃРѕРІС‹Рµ инструменты».
Обращаем внимание, что долевые финансовые инструменты не предполагают оценку по амортизированной стоимости.
Р’РѕРїСЂРѕСЃС‹, касающиеся РїРѕСЂСЏРґРєР° создания Рё регулирования резерва РЅР° возможные потери РїРѕРґ вложения средств для участия РІ уставных капиталах организаций, РЅРµ являются предметом нормативных актов Банка Р РѕСЃСЃРёРё РїРѕ бухгалтерскому учету для кредитных организаций. РџСЂРё решении таких РІРѕРїСЂРѕСЃРѕРІ кредитным организациям следует руководствоваться Положением Банка Р РѕСЃСЃРёРё №
Что касается отражения РІ бухгалтерском учете резервов, формируемых РІ соответствии СЃ МСФО, то Положение Банка Р РѕСЃСЃРёРё №
Рто означает, что РїРѕСЂСЏРґРѕРє формирования резервов РїРѕ вложениям средств для участия РІ уставных капиталах организаций РІ соответствии СЃ МСФО СЃ целью отражения РёС… РІ бухгалтерском учете кредитные организации определяют самостоятельно.
РџСЂРё этом РїСЂРё необходимости корректировки величины регуляторных резервов РґРѕ резервов РїРѕ МСФО РІ Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций РЅР° счетах первого РїРѕСЂСЏРґРєР° № 601 «РЈС‡Р°СЃС‚РёРµ РІ дочерних Рё зависимых акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах», № 602 «РџСЂРѕС‡РµРµ участие» предусмотрены счета корректировок резервов РЅР° возможные потери.
Необходимо отметить, что операции РїРѕ реорганизации дочерних организаций РІ бухгалтерском учете кредитной организации — акционера (участника) РЅРµ отражаются.
Р’ приведенном РІ РІРѕРїСЂРѕСЃРµ примере кредитной организации — акционеру (участнику) необходимо отразить перенос вложений Рё резерва РЅР° возможные потери СЃ соответствующих счетов второго РїРѕСЂСЏРґРєР° счета № 602 «РџСЂРѕС‡РµРµ участие» РЅР° соответствующие счета второго РїРѕСЂСЏРґРєР° счета № 601 «РЈС‡Р°СЃС‚РёРµ РІ дочерних Рё зависимых акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах» без применения счетов РїРѕ учету финансовых результатов Рё вести дальнейших РёС… учет РЅР° счете № 601 «РЈС‡Р°СЃС‚РёРµ РІ дочерних Рё зависимых акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах» РІ соответствии СЃ выбранным кредитной организацией СЃРїРѕСЃРѕР±РѕРј оценки указанных активов.
Как правило, все договоры банка об открытии кредитных линий содержат максимально-возможную сумму лимита (задолженности/выдачи), которую банк может установить клиенту.
Р’ соответствии СЃ Рї. 9.23 Положения Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 27.02.2017 №
- открытые кредитные линии РїРѕРґ лимит выдачи приходуются РїРѕ счету (91316) РІ РґРѕРіРѕРІРѕСЂРЅРѕР№ СЃСѓРјРјРµ РІ корреспонденции СЃРѕ счетом № 99998;
- РїРѕ кредиту счета 91317 отражаются СЃСѓРјРјС‹ неиспользованных лимитов, установленных договорами, Р° также СЃСѓРјРјС‹ восстановления лимитов РїСЂРё погашении задолженности (одновременно СЃ записями РїРѕ соответствующим балансовым счетам) РІ корреспонденции СЃРѕ счетом № 99998.
Р’ соответствии СЃ Рї. 3.1.1. Положения Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 23.10.2017 №
РІ соответствии СЃ приложением 2 Рє Рнструкции Банка Р РѕСЃСЃРёРё N
в соответствии
Правильно ли понимание, что если в договорах об открытии кредитных линий не будет указана максимальная сумма лимита (например, сумма лимита всегда будет определяться дополнительными соглашениями с заемщиками), то и отражению на счете 91317 будут подлежать открытые в разрезе дополнительных соглашений лимиты (следовательно, они же будут являться элементом расчетной базы резерва)?
РџСЂРё определении РїРѕСЂСЏРґРєР° бухгалтерского учета обязательств РїРѕ предоставлению денежных средств путем открытия заемщику кредитной линии необходимо принимать РІРѕ внимание как требования Положения Банка Р РѕСЃСЃРёРё №
Р’ соответствии СЃ пунктом 9.23 части II Положения Банка Р РѕСЃСЃРёРё №
Обращаем внимание, что Указанием Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 02.10.2017 №
Согласно пункту 3.5 Положения Банка Р РѕСЃСЃРёРё №
Таким образом, если РІ заключенном соглашении (РґРѕРіРѕРІРѕСЂРµ) РѕР± открытии кредитной линии СЃСѓРјРјР° максимального лимита определена, то РІ целях корректного бухгалтерского учета условных обязательств кредитного характера РЅР° внебалансовом счете № 91317 «РЈСЃР»РѕРІРЅС‹Рµ обязательства кредитного характера, РєСЂРѕРјРµ выданных гарантий Рё поручительств» РїСЂРё первоначальном признании кредитной организации следует отражать лимит, установленный соглашением (РґРѕРіРѕРІРѕСЂРѕРј) как максимальный размер предоставления заемщику денежных средств.
Если РІ соглашении (РґРѕРіРѕРІРѕСЂРµ) максимальный лимит РЅРµ установлен, то, руководствуясь подпунктом 3.5.1 или подпунктом 3.5.2 пункта 3.5 Положения Банка Р РѕСЃСЃРёРё №
Правильно ли понимание, что изменения РІ Положение №
Указанием Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 05.10.2020 №
РћРґРЅРёРј РёР· изменений является приведение РІ соответствие СЃ принципами МСФО (IAS) 37 «РћС†РµРЅРѕС‡РЅС‹Рµ обязательства, условные обязательства Рё условные активы» (далее — МСФО (IAS) 37) бухгалтерского учета условных обязательств кредитного характера, возникающих РїРѕ договорам РЅР° предоставление денежных средств путем открытия заемщику кредитной линии Рё РІ форме овердрафта.
Вместе СЃ тем, если Сѓ кредитной организации возникают условные обязательства кредитного характера РїРѕ иным договорам, РЅР° которые распространяется Положение №
Согласно рекомендациям, изложенным РІ пункте 3 информационного РїРёСЃСЊРјР° Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 23.11.2020 N РРќ-012-17/162 «Рћ некоторых вопросах, связанных СЃ вступлением РІ силу СЃ 1 января 2021 РіРѕРґР° нормативных актов Банка Р РѕСЃСЃРёРё РїРѕ бухгалтерскому учету», РІ случае если РІ соответствии СЃ пунктом 3.5 Положения Банка Р РѕСЃСЃРёРё №
Р’ соответствии СЃ вступившими СЃ 01.01.2021 требованиями Указания №
Учитывая, что сумма максимального лимита в договоре банком определена, но предусмотрен график открытия лимита (только после получения заявки заемщика и заключения Дополнительного соглашения с заемщиком), максимальный лимит (независимо от отсутствия у банка юридической обязанности выдачи кредитных средств) будет являться соответствующим п. 10 МСФО 37 условным обязательством?
В каких случаях неиспользованные лимиты по кредитным линиям/овердрафтам не будут соответствовать п. 10 МСФО 37?
РџСЂРё определении РїРѕСЂСЏРґРєР° бухгалтерского учета обязательств РїРѕ предоставлению денежных средств путем открытия заемщику кредитной линии необходимо принимать РІРѕ внимание как требования Положения Банка Р РѕСЃСЃРёРё №
Р’ соответствии СЃ пунктом 9.23 части II Положения Банка Р РѕСЃСЃРёРё №
Обращаем внимание, что Указанием Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 02.10.2017 №
Согласно пункту 3.5 Положения Банка Р РѕСЃСЃРёРё №
Таким образом, если РІ заключенном соглашении (РґРѕРіРѕРІРѕСЂРµ) РѕР± открытии кредитной линии СЃСѓРјРјР° максимального лимита определена, то РІ целях корректного бухгалтерского учета условных обязательств кредитного характера РЅР° внебалансовом счете № 91317 «РЈСЃР»РѕРІРЅС‹Рµ обязательства кредитного характера, РєСЂРѕРјРµ выданных гарантий Рё поручительств» РїСЂРё первоначальном признании кредитной организации следует отражать лимит, установленный соглашением (РґРѕРіРѕРІРѕСЂРѕРј) как максимальный размер предоставления заемщику денежных средств.
Если РІ соглашении (РґРѕРіРѕРІРѕСЂРµ) максимальный лимит РЅРµ установлен, то, руководствуясь подпунктом 3.5.1 или подпунктом 3.5.2 пункта 3.5 Положения Банка Р РѕСЃСЃРёРё №
Договоры банка об открытии кредитных линий (далее Кредитные договоры) содержат условия, при которых происходит открытие Заемщику лимита, а также условия его изменения, в частности:
1. Кредитные договоры с лимитом выдачи:
абз. 2 и п. 1.1.1. п. 1.1.
«Р›РёРјРёС‚ выдачи РІ рамках Кредитной линии открывается Кредитором РІ СЃСЂРѕРєРё, указанные РІ дополнительных соглашениях Рє настоящему Договору. Дополнительные соглашения являются неотъемлемой частью настоящего Договора.
1.1.1. Открытие лимита кредитной линии осуществляется РЅР° основании заявки Заемщика после заключения РґРѕРіРѕРІРѕСЂРѕРІ, указанных РІ Рї.5.1(РґРѕРіРѕРІРѕСЂС‹ залога, поручительства) настоящего Договора.»
2. Кредитные договоры под лимит задолженности:
абз. 2, 3 п. 1.1.:
«Р›РёРјРёС‚ задолженности РІ рамках Кредитной линии открывается Кредитором РІ СЃСЂРѕРєРё, указанные РІ дополнительных соглашениях Рє настоящему Договору. Дополнительные соглашения являются неотъемлемой частью настоящего Договора.
РџРѕ письменному заявлению Заемщика Кредитор РІ период действия настоящего Договора вправе неоднократно изменять лимит задолженности РїСЂРё условии, что максимальный лимит задолженности РЅРµ превысит СЃСѓРјРјСѓ лимита кредитной линии, установленную РІ Дополнительных соглашениях РЅР° дату поступления письменного заявления Заемщика. Рзменение лимита задолженности производится Кредитором РІ одностороннем РїРѕСЂСЏРґРєРµ РЅРµ позднее РґРЅСЏ, следующего Р·Р° днем поступления письменного заявления Заемщика без оформления дополнительного соглашения Рє настоящему Договору.», то есть РґРѕ момента получения РѕС‚ Заемщика заявки РЅР° открытие лимита кредитной линии Рё выдачу транша, Дополнительное соглашение Рє Кредитному РґРѕРіРѕРІРѕСЂСѓ (РѕР± открытии лимита кредитной линии, выдаче транша) СЃ заемщиком РЅРµ заключается. РЈ банка отсутствует безусловное обязательство РЅР° выдачу траншей РїРѕ кредитному РґРѕРіРѕРІРѕСЂСѓ, лимит Заемщику РЅРµ открыт (неиспользованный лимит РЅР° счете 91317 «РЈСЃР»РѕРІРЅС‹Рµ обязательства кредитного характера, РєСЂРѕРјРµ выданных гарантий Рё поручительств» РЅРµ учитывается), резерв РЅРµ формируется.
Таким образом на счете 91317 банк отражает реальные (фактические) величины условных обязательств кредитного характера в соответствии с условиями заключенных с заемщиками кредитных договоров. Условия Кредитных договоров не противоречат требованиям гражданского законодательства и нормативным требованиям Банка России.
Применяемый РїРѕРґС…РѕРґ, РїРѕ мнению СЂСЏРґР° банков, является корректным как СЃ юридической точки зрения, так Рё СЃ точки зрения СЂРёСЃРєРѕРІ, поскольку отражение РЅР° счетах максимальных СЃСѓРјРј лимитов, которыми фактически заемщики РЅРµ пользуются (РЅРµ пользуются РІ полном объеме), Р° Сѓ банка отсутствует безусловное обязательство РёС… предоставить, представляется нецелесообразным, Р° формирование РїРѕРґ данные (максимальные) лимиты резервов — необоснованным, С‚.Рє. данные резервы РЅРµ отражают реальную величину (уровень) кредитного СЂРёСЃРєР° РїРѕ заемщику.
Неоднократно (Рё РїРѕ результатам проведенных ранее инспекционных проверок банка Банком Р РѕСЃСЃРёРё Рё РІ С…РѕРґРµ осуществления надзорной деятельности) позиция (РїРѕРґС…РѕРґ) банка РІ РІРѕРїСЂРѕСЃРµ отражения неиспользованных лимитов кредитных линий, СЃ учетом разъяснений Банка Р РѕСЃСЃРёРё, мнения специалистов Банка Р РѕСЃСЃРёРё, — расценивался как адекватный Рё правомерный.
Существует ли возможность сохранения СЃ 01.01.2021 указанного РїРѕРґС…РѕРґР° СЃ учетом изменений РІ Рї. 3.5.1, 3.5.2, 3.5.3 Положения №
Согласно пункту 3.5 Положения Банка Р РѕСЃСЃРёРё №
Согласно МСФО (IAS) 37 условное обязательство — это:
возможная обязанность, которая возникает из прошлых событий и наличие которой будет подтверждено только наступлением или ненаступлением одного или нескольких будущих событий, в наступлении которых нет уверенности и которые не полностью находятся под контролем организации; или
существующая обязанность, которая возникает из прошлых событий, но не признается, так как: не является вероятным, что для урегулирования обязанности потребуется выбытие ресурсов, содержащих экономические выгоды, или величина обязанности не может быть оценена с достаточной степенью надежности.
Как следует из вопроса, лимит выдачи (лимит задолженности) в рамках кредитной линии открывается кредитной организацией заемщику в сроки, указанные в дополнительных соглашениях к соглашению (договору) об открытии кредитной линии.Приимая во внимание изложенное, если в рассматриваемых ситуациях обязанность по предоставлению денежных средств заемщику полностью контролируется кредитной организацией, то есть кредитная организация вправе самостоятельно изменить порядок предоставления денежных средств, в том числе отказаться от выдачи очередного транша, то в данном случае, по мнению Департамента регулирования бухгалтерского учета, у кредитной организации не возникает условного обязательства по МСФО (IAS) 37.
Если обязанность РїРѕ предоставлению денежных средств РЅРµ полностью находится РїРѕРґ контролем кредитной организации, то РЅР° внебалансовом счете № 91317 «РЈСЃР»РѕРІРЅС‹Рµ обязательства кредитного характера, РєСЂРѕРјРµ выданных гарантий Рё поручительств» кредитной организации необходимо отражать максимальный лимит, предусмотренный соглашением (РґРѕРіРѕРІРѕСЂРѕРј).
В соответствии с договором об овердрафтном кредитовании:
«1.3. Лимит овердрафта (максимальный размер единовременной задолженности РїРѕ предоставленным Заемщику кредитам) устанавливается Кредитором Заемщику ежемесячно РІ размере, определяемом Кредитором РІ одностороннем РїРѕСЂСЏРґРєРµ Рё РЅРµ может превышать 1 000 000,00 (РћРґРёРЅ миллион) рублей 00 копеек.
Открытие лимита овердрафта осуществляется не ранее даты предоставления в банк документов, предоставляющих Кредитору право на списание денежных средств с расчетных счетов, открытых Заемщику в иных кредитных организациях.
На последующие месяцы действия настоящего Соглашения лимит овердрафта устанавливается Кредитором по состоянию на первое число следующего календарного месяца, при этом в целях определения Кредитором лимита овердрафта, Кредитором учитываются поступления на расчетный (ые) счет (-та) Заемщика от покупателей (заказчиков).
При получении лимита овердрафта в виде числа с десятичными знаками, производится округление до целых чисел.
Об установленном лимите овердрафта на последующие месяцы Кредитор уведомляет Заемщика в письменном виде не позднее 7 (Семи) календарных дней до даты установления лимита овердрафта.
РџРѕ письменному заявлению Заемщика Кредитор РІ период действия настоящего Соглашения вправе неоднократно изменять открытый для использования лимит овердрафта РїСЂРё условии, что максимальный лимит овердрафта РЅРµ превысит СЃСѓРјРјСѓ лимита овердрафта, установленную РІ соответствии СЃ Рї. 1.3 настоящего Соглашения. Рзменение лимита овердрафта производится Кредитором РІ одностороннем РїРѕСЂСЏРґРєРµ РЅРµ позднее РґРЅСЏ, следующего Р·Р° днем поступления письменного заявления Заемщика без оформления дополнительного соглашения Рє настоящему Соглашению.»
Таким образом сумма максимального лимита договором установлена, но ежемесячно банком, в зависимости от проводимых оборотов по расчетному счету, лимит пересчитывается, клиент уведомляется о новом его размере. На счете 91317 банк отражает фактически открытый заемщику лимит (не максимальный).
РЎ учетом изменений РІ Положение №
Если РІ заключаемых кредитной организацией соглашениях (договорах), РЅР° основании которых осуществляется кредитование счета клиента (овердрафт), установлены условия, определяющие увеличение или изменение СЃСѓРјРјС‹ лимита, Рё РїСЂРё этом обязанность РїРѕ предоставлению денежных средств РЅРµ полностью находится РїРѕРґ контролем кредитной организации, то РІ целях корректного бухгалтерского учета условных обязательств кредитного характера РЅР° внебалансовом счете № 91317 «РЈСЃР»РѕРІРЅС‹Рµ обязательства кредитного характера, РєСЂРѕРјРµ выданных гарантий Рё поручительств» РїСЂРё первоначальном признании кредитной организации следует отражать лимит, установленный соглашением (РґРѕРіРѕРІРѕСЂРѕРј) как максимальный размер предоставления заемщику денежных средств.
Банком РІ апреле 2019 РіРѕРґР° СЃ заемщиком заключен Договор РѕР± открытии кредитной линии РїРѕРґ лимит задолженности СЃСЂРѕРєРѕРј РЅР° 3 РіРѕРґР°. РџСЂРё этом, РІ рамках линии РІ апреле 2019 РіРѕРґР° выдан 1 транш, заемщик пользовался кредитными средствами РІ первый РіРѕРґ (2019 Рі.), Р° РІ течение 2020 РіРѕРґР° Р·Р° новыми траншами РЅРµ обращался РІРІРёРґСѓ наличия финансирования РІ РґСЂСѓРіРёС… кредитных организациях РїРѕ РЅРёР·РєРёРј ставкам, РІ том числе РїРѕ программам господдержки, предоставляемых заемщику (системообразующее предприятие) кредитными организациями РїРѕ ставке 5% годовых. (ставка РІ РђРћ «Р‘анк» составляет 11% годовых).
Учитывая вышеизложенное, вероятность предоставления банком кредитных средств на текущий момент банком оценивается как низкая (незначительная), в связи с чем полагаем возможным не учитывать данную сумму неиспользованного лимита как условное обязательство, соответствующее требованиям п.10 МСФО 37, т.е. не отражать неиспользованный лимит на счете 91317.
Правомерна ли позиция банка (не признавать лимит, которым заемщик не пользуются длительное время, соответствующим п. 10 МСФО 37 в связи с незначительной вероятностью обращения заемщика за новыми траншами на основании профессионального суждения) и если да, то требуется ли профсуждение по данной ситуации?
Согласно пункту 3.5 Положения Банка Р РѕСЃСЃРёРё №
Согласно МСФО (IAS) 37 условное обязательство — это:
возможная обязанность, которая возникает из прошлых событий и наличие которой будет подтверждено только наступлением или ненаступлением одного или нескольких будущих событий, в наступлении которых нет уверенности и которые не полностью находятся под контролем организации; или
существующая обязанность, которая возникает из прошлых событий, но не признается, так как: не является вероятным, что для урегулирования обязанности потребуется выбытие ресурсов, содержащих экономические выгоды, или величина обязанности не может быть оценена с достаточной степенью надежности.
Как следует из вопроса, лимит выдачи (лимит задолженности) в рамках кредитной линии открывается кредитной организацией заемщику в сроки, указанные в дополнительных соглашениях к соглашению (договору) об открытии кредитной линии.Приимая во внимание изложенное, если в рассматриваемых ситуациях обязанность по предоставлению денежных средств заемщику полностью контролируется кредитной организацией, то есть кредитная организация вправе самостоятельно изменить порядок предоставления денежных средств, в том числе отказаться от выдачи очередного транша, то в данном случае, по мнению Департамента регулирования бухгалтерского учета, у кредитной организации не возникает условного обязательства по МСФО (IAS) 37.
Если обязанность РїРѕ предоставлению денежных средств РЅРµ полностью находится РїРѕРґ контролем кредитной организации, то РЅР° внебалансовом счете № 91317 «РЈСЃР»РѕРІРЅС‹Рµ обязательства кредитного характера, РєСЂРѕРјРµ выданных гарантий Рё поручительств» кредитной организации необходимо отражать максимальный лимит, предусмотренный соглашением (РґРѕРіРѕРІРѕСЂРѕРј).
Банк осуществляет сделки прямого репо с долговыми ценными бумагами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прочий совокупный доход или по амортизированной стоимости. Сделки совершаются регулярно на биржевом и внебиржевом рынке, в том числе с привлечением брокера. Брокер не раскрывает банку информацию о конечном контрагенте по сделке.
Р’ соответствии СЃ Рї.2.1 Положения №
Р’ соответствии СЃ Рї.2.8 Положения №
Поскольку РІ целях расчета обязательных нормативов банк руководствуется пунктом 3.3 Рнструкции Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 29 РЅРѕСЏР±СЂСЏ 2019 Рі. №
Р’ соответствии СЃ Рї.2.8.1. Положения №
— РїРѕ необеспеченной части (положительная разница между требованиями РїРѕ возврату ценных бумаг Рё величиной обязательств РїРѕ возврату ценных бумаг) — РёСЃС…РѕРґСЏ РёР· максимального СЂРёСЃРєР° РІ отношении контрагента или эмитента ценных бумаг;
— РїРѕ обеспеченной части (величина обязательств РїРѕ возврату денежных средств) — РёСЃС…РѕРґСЏ РёР· оценки СЂРёСЃРєР° РІ отношении эмитента ценных бумаг.
Р’ соответствии СЃ РїРї.2.8.1 Рё 2.8.3. Положения №
- РїРѕ необеспеченной части (разница между справедливой стоимостью Рё величиной обязательств РїРѕ возврату ценных бумаг) — РёСЃС…РѕРґСЏ РёР· оценки СЂРёСЃРєР° РІ отношении контрагента;
- РїРѕ обеспеченной части (величина обязательств РїРѕ возврату денежных средств) — РёСЃС…РѕРґСЏ РёР· оценки СЂРёСЃРєР° РІ отношении эмитента ценных бумаг.
Р’ соответствии СЃ Положением №
Расходы (РґРѕС…РѕРґС‹) РѕС‚ формирования (восстановления) резервов РЅР° возможные потери РїРѕ долговым ценным бумагам, оцениваемым РїРѕ амортизированной стоимости (РІ том числе переданным без прекращения признания), отражаются РІ Отчете Рѕ финансовых результатах (далее — ОФР) РїРѕ символам расходов
Таким образом, резерв на возможные потери по вложениям в ценные бумаги и по ценным бумагам, переданным без прекращения признания, осуществляется на одних и тех же балансовых счетах и символах ОФР.
Р’ соответствии СЃ пунктами 1.2, 1.3. Положения Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 22 декабря 2014 Рі. №
Передача ценных бумаг по первой части договора репо (получение ценных бумаг по второй части договора репо) не приводит к прекращению признания актива (резерва по нему) и возникновению нового актива в балансе банка, притом риск в отношении эмитента ценных бумагу банка сохраняется.
Таким образом, РїРѕ мнению банка, факт передачи ценных бумаг РїРѕ первой части РґРѕРіРѕРІРѕСЂР° репо (получение ценных бумаг РїРѕ второй части РґРѕРіРѕРІРѕСЂР° репо) РЅРµ является основанием для отражения РІ бухгалтерском учете движения резерва (восстановления РЅР° РґРѕС…РѕРґС‹ РІ полном объеме резерва, ранее сформированного РІ соответствии СЃ пунктом 2.1 Положения №
РСЃС…РѕРґСЏ РёР· вышеизложенного, РїСЂРѕСЃРёРј разъяснить следующее:
12.1. Просим подтвердить правильность действий в отношении резерва на возможные потери при передаче ценных бумаг первоначальному покупателю по первой части договора репо.
а) Если величина требований по возврату ценных бумаг, оцениваемых по амортизированной стоимости (справедливая стоимость ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход), превышает величину обязательств по возврату денежных средств (необеспеченная часть), а риск в отношении контрагента превышает риск в отношении эмитента:
— резерв РїРѕ вложениям РІ ценные бумаги РІ бухгалтерском учете РЅРµ восстанавливается, Р° продолжает учитываться РЅР° балансовых счетах №№ 50427, 10630 РІ размере, сформированном РІ соответствии СЃ Рї.2.1. Положения №
— РІ бухгалтерском учете дополнительно формируется резерв РїРѕ необеспеченной части РёСЃС…РѕРґСЏ РёР· оценки кредитного СЂРёСЃРєР° РїРѕ контрагенту.
б) Если величина требований по возврату ценных бумаг, оцениваемых по амортизированной стоимости, превышает величину обязательств по возврату денежных средств (необеспеченная часть), а риск в отношении эмитента превышает риск в отношении контрагента:
— резерв РїРѕ вложениям РІ ценные бумаги РІ бухгалтерском учете РЅРµ восстанавливается, Р° продолжает учитываться РЅР° балансовых счетах №№ 50427, 10630 РІ размере, сформированном РІ соответствии СЃ Рї.2.1. Положения №
РІ)
— резерв РїРѕ вложениям РІ ценные бумаги РІ бухгалтерском учете РЅРµ восстанавливается, Р° продолжает учитываться РЅР° балансовых счетах №№ 50427, 10630 РІ размере, сформированном РІ соответствии СЃ Рї.2.1. Положения №
— РІ бухгалтерском учете дополнительно формируется резерв РїРѕ необеспеченной части РёСЃС…РѕРґСЏ РёР· оценки кредитного СЂРёСЃРєР° РїРѕ контрагенту.
г) Если величина требований по возврату ценных бумаг, оцениваемых по амортизированной стоимости (справедливая стоимость ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход) не превышает величину обязательств по возврату денежных средств:
— резерв РїРѕ вложениям РІ ценные бумаги РІ бухгалтерском учете РЅРµ восстанавливается, Р° продолжает учитываться РЅР° балансовых счетах №№ 50427, 10630 РІ размере, сформированном РІ соответствии СЃ Рї.2.1. Положения №
12.3. По каким разделам и символам Отчета о финансовых результатах следует отражать формирование (восстановление) резерва на возможные потери по необеспеченной части по операциям репо в отношении контрагента:
- РїРѕ символам раздела 5 «Р”РѕС…РѕРґС‹ РѕС‚ восстановления (уменьшения) резервов РЅР° возможные потери» части 1 «РџСЂРѕС†РµРЅС‚ные РґРѕС…РѕРґС‹, РґРѕС…РѕРґС‹ РѕС‚ корректировок Рё РѕС‚ восстановления (уменьшения) резервов РЅР° возможные потери» или РїРѕ символам раздела 8 «Р”СЂСѓРіРёРµ операционные РґРѕС…РѕРґС‹» части 2 «РћРїРµСЂР°С†РёРѕРЅРЅС‹Рµ РґРѕС…РѕРґС‹»;
- РїРѕ символам раздела 7 «Р асходы РїРѕ формированию резервов РЅР° возможные потери» части 3 «РџСЂРѕС†РµРЅС‚ные расходы, расходы РѕС‚ корректировок Рё расходы РїРѕ формированию резервов РЅР° возможные потери» или РїРѕ символам раздела 7 «Р”СЂСѓРіРёРµ операционные расходы» части 4 «РћРїРµСЂР°С†РёРѕРЅРЅС‹Рµ РґРѕС…РѕРґС‹».
12.4. Каков порядок формирования резерва по необеспеченной части по операциям репо в случае, когда конечный контрагент банку не известен? Вправе ли банк в данном случае осуществлять расчет резерва исходя из оценки риска в отношении брокера?
РџСЂРё передаче РїРѕ первой части РґРѕРіРѕРІРѕСЂР° репо долговых ценных бумаг, оцениваемых РїРѕ амортизированной стоимости, резерв РЅР° возможные потери, сформированный РІ соответствии СЃ пунктом 2.1 Положения №
Далее РЅР° отдельном лицевом счете балансового счета № 50427 отражается резерв РїРѕ требованиям Рє контрагенту РїРѕ возврату ценных бумаг, переданных без прекращения признания, сформированный РІ соответствии СЃ пунктом 2.8 Положения №
РџСЂРё передаче РїРѕ первой части РґРѕРіРѕРІРѕСЂР° репо долговых ценных бумаг, оцениваемых РїРѕ справедливой стоимости через прочий совокупный РґРѕС…РѕРґ, резерв РЅР° возможные потери, сформированный РІ соответствии СЃ пунктом 2.1 Положения №
Далее РЅР° отдельном лицевом счете балансового счета № 50908 «Р езервы РЅР° возможные потери» отражается резерв РїРѕ требованиям Рє контрагенту РїРѕ возврату ценных бумаг, переданных без прекращения признания, сформированный РІ соответствии СЃ пунктом 2.8 Положения №
В части, касающейся формирования резервов на возможные потери, сообщаем мнение профильного подразделения Банка России Департамента банковского регулирования, которое заключается в следующем.
Р’ рамках формирования резерва РІ соответствии СЃ требованиями Рї. 2.8 Положения Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 28.06.2017 №
О порядке отражения в бухгалтерском учете сделок репо, совершаемых через брокера.
Банк совершает сделки прямого репо с ценными бумагами через брокеров-резидентов (кредитные организации или некредитные финансовые организации).
Сделки совершаются от имени брокера и за счет банка на бирже (на основании адресных/безадресных заявок, с участием/без участия центрального контрагента) или на внебиржевом рынке. Брокер не раскрывает банку информацию о конечном контрагенте по сделке.
Р’ соответствии СЃ Рї. 3.54 части II Положения №
Просим разъяснить, вправе ли банк осуществлять учет денежных средств, привлеченных по первой части договора репо, на счетах по учету прочих привлеченных средств, открываемых в разрезе брокеров (договоров о брокерском обслуживании) по каждой сделке?
Согласно пункту 9.2 Положения №
Планируется ли внесение изменений РІ нормативные акты Банка Р РѕСЃСЃРёРё СЃ целью регулирования использования кредитными организациями внутрибанковских счетов (например, счета 40911) РїСЂРё отсутствии прямых РґРѕРіРѕРІРѕСЂРѕРІ СЃ «РїРѕСЃС‚авщиками» ресурсов Рё услуг РЅР° рынке Р–РљРҐ для аккумулирования СЃСѓРјРј, поступивших РѕС‚ плательщиков рынка Р–РљРҐ, РІ том числе РїСЂРё участии платежных агентов, банковских платежных агентов (субагентов), кредитных организаций, Почты Р РѕСЃСЃРёРё, платежных агрегаторов, последующего расщепления собранных денежных средств Рё РёС… последующего перевода РЅР° счета получателей средств — «РїРѕСЃС‚авщиков» рынка Р–РљРҐ?
Р’ соответствии СЃ характеристикой счета № 40911 «Р асчеты РїРѕ переводам денежных средств», определенной РІ пункте 4.56 части II Положения Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 27.02.2017 №
Характеристика счета № 40911 позволяет кредитным организациям осуществлять аккумулирование СЃСѓРјРј денежных средств плательщиков, Р° также последующие расчеты СЃ получателями указанных средств ‒ субъектами рынка жилищно-коммунальных услуг.
Департамент регулирования бухгалтерского учета выражает готовность предоставить дополнительные разъяснения Рѕ РїРѕСЂСЏРґРєРµ бухгалтерского учета операций РїРѕ счету № 40911 РїСЂРё получении соответствующих обращений.
Будет ли являться нарушением требований Федерального закона РѕС‚ 03.06.2009 №
Согласно пункту 4.44 части II Положения Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 27.02.2017 №
Положение Банка Р РѕСЃСЃРёРё №
Операции РїРѕ данному счету регулируются требованиями Федерального закона №
Деятельность РїРѕ приему платежей физических лиц, регулируемая Федеральным законом №
Пунктами 4 Рё 5 части 2 статьи 1 Федерального закона №
Р’ соответствии СЃ требованиями части 16 Рё 17 статьи 4 Федерального закона №
Федеральный закон №
Таким образом, РїРѕСЂСЏРґРѕРє зачисления денежных средств РЅР° счет № 40821 «РЎРїРµС†РёР°Р»СЊРЅС‹Р№ банковский счет платежного агента, банковского платежного агента (субагента), поставщика» РІ ситуациях, изложенных РІ вопросах 15 Рё 16, РЅРµ предусмотрен требованиями Федерального закона №
1 Данный вопрос также направлены Первому заместителю Председателя Банка России О.Н. Скоробогатовой.
Является ли основанием для отказа РІ зачислении банком получателя денежных средств РЅР° специальный банковский счет 40821 «РЎРїРµС†РёР°Р»СЊРЅС‹Р№ банковский счет платежного агента, банковского платежного агента (субагента), поставщика» СЃ внутрибанковского счета банка плательщика наличие РІ реквизите «РќР°Р·РЅР°С‡РµРЅРёРµ платежа» информации РѕР± эквайринговых операциях плательщика, указывающее РЅР° то, что денежные средства поступили РЅРµ наличными, Р° СЃ использованием электронных средств платежа (например, пластиковых карт)?1
Согласно пункту 4.44 части II Положения Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 27.02.2017 №
Положение Банка Р РѕСЃСЃРёРё №
Операции РїРѕ данному счету регулируются требованиями Федерального закона №
Деятельность РїРѕ приему платежей физических лиц, регулируемая Федеральным законом №
Пунктами 4 Рё 5 части 2 статьи 1 Федерального закона №
Р’ соответствии СЃ требованиями части 16 Рё 17 статьи 4 Федерального закона №
Федеральный закон №
Таким образом, РїРѕСЂСЏРґРѕРє зачисления денежных средств РЅР° счет № 40821 «РЎРїРµС†РёР°Р»СЊРЅС‹Р№ банковский счет платежного агента, банковского платежного агента (субагента), поставщика» РІ ситуациях, изложенных РІ вопросах 15 Рё 16, РЅРµ предусмотрен требованиями Федерального закона №
1 Данный вопрос также направлены Первому заместителю Председателя Банка России О.Н. Скоробогатовой.
Р’ ситуации наличия РІ банке плательщика специального банковского счета банковского платежного агента, привлеченного РІ качестве платежного агрегатора, допустимо ли перечисление денежных средств этого платежного агрегатора РІ пользу юридического лица, индивидуального предпринимателя РЅР° специальный банковский счет РІ банке получателя СЃРѕ счета 30233 «РќРµР·Р°РІРµСЂС€РµРЅРЅС‹Рµ расчеты СЃ операторами услуг платежной инфраструктуры Рё операторами РїРѕ переводу денежных средств», открытого РІ банке плательщика?1
Р’ соответствии СЃ частью 6 статьи 14.1 Федерального закона №
РџСЂРё этом режим специального банковского счета платежного агрегатора (части 7 Рё 8 статьи 14.1 Федерального Закона №
Зачисление на специальный банковский счет платежного агрегатора денежных средств, переводимых по операциям с электронными средствами платежа, со счетов по учету сумм незавершенных расчетов не должно рассматриваться в качестве нарушения режима специального банковского счета платежного агрегатора.
1 Данный вопрос также направлены Первому заместителю Председателя Банка России О.Н. Скоробогатовой.
Кредитной организацией ранее получен объект недвижимости РїРѕ РґРѕРіРѕРІРѕСЂСѓ отступного РІ счет непогашенного кредита. Данный объект учтен РІ балансе РЅР° счете 61907 «РќРµРґРІРёР¶РёРјРѕСЃС‚СЊ (РєСЂРѕРјРµ земли), временно неиспользуемая РІ РѕСЃРЅРѕРІРЅРѕР№ деятельности, учитываемая РїРѕ справедливой стоимости».
Правомерна ли позиция банка РІ случае заключения РґРѕРіРѕРІРѕСЂР° аренды СЃ правом последующего выкупа РЅР° данный объект недвижимости учитывать его РЅР° балансовом счете 61908 «РќРµРґРІРёР¶РёРјРѕСЃС‚СЊ (РєСЂРѕРјРµ земли), временно неиспользуемая РІ РѕСЃРЅРѕРІРЅРѕР№ деятельности, учитываемая РїРѕ справедливой стоимости, переданная РІ аренду», РЅРµ перенося РЅР° счет РїРѕ учету вложений РІ операции финансовой аренды (Рё соответственно, РЅРµ включая данную задолженность РІ расчет норматива Рќ6 РїРѕ арендатору этого имущества), так как банк считает, что, заключая указанный РґРѕРіРѕРІРѕСЂ аренды, РЅРµ принимает дополнительные СЂРёСЃРєРё?
Р’ соответствии СЃ пунктом 5.1 Положения Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 12 РЅРѕСЏР±СЂСЏ 2018 РіРѕРґР° №
Таким образом, РЅР° балансовом счете № 61908 «РќРµРґРІРёР¶РёРјРѕСЃС‚СЊ (РєСЂРѕРјРµ земли), временно неиспользуемая РІ РѕСЃРЅРѕРІРЅРѕР№ деятельности, учитываемая РїРѕ справедливой стоимости, переданная РІ аренду» отражается имущество, переданное РІ операционную аренду.
РћРґРЅРёРј РёР· примеров обстоятельств, которые РїСЂРёРІРѕРґСЏС‚ Рє классификации аренды РІ качестве финансовой, является то, что РґРѕРіРѕРІРѕСЂ аренды предусматривает передачу права собственности РЅР° базовый актив арендатору РІ конце СЃСЂРѕРєР° аренды (РїСѓРЅРєС‚ 63 МСФО (IFRS) 16 «РђСЂРµРЅРґР°»).
В ситуации, изложенной в данном вопросе, не говорится о какой аренде идет речь, но уточняется, что договор аренды заключен с правом последующего выкупа на данный объект недвижимости, что позволяет сделать заключение о том, что речь идет о финансовой аренде.
Согласно пункту 4.1 Положения №
В банке принята практика уплаты процентов в день выдачи транша. Операция отражается следующими бухгалтерскими записями: Дт 47427 Кт 70601, Дт 40702 Кт 47427.
Руководствуясь Рї.1.7 Положения №
Кредитным РґРѕРіРѕРІРѕСЂРѕРј предусмотрена оплата процентов РЅРµ позднее последнего календарного РґРЅСЏ месяца: «Рї.2.6. Р—Р° пользование Кредитом Заемщик ежемесячно РЅРµ позднее последнего календарного РґРЅСЏ месяца или РЅРµ позднее последнего рабочего банковского РґРЅСЏ месяца (если последний календарный день месяца является нерабочим банковским днем) уплачивает Кредитору проценты, начиная СЃ месяца, РІ котором Кредит был выдан, Рё одновременно СЃ полным возвратом Кредита»
Правомерен ли подход банка по отражению процентов в день выдачи транша на счете 47427, учитывая условия договора (поскольку это не является досрочным возвратом)?
Департамент регулирования бухгалтерского учета разъясняет общие методологические подходы к отражению операций в бухгалтерском учете и не оценивает подходы банков к ведению бухгалтерского учета исходя из условий заключаемых ими договоров на основании отдельных цитат из этих договоров.
Проценты, полученные банком РѕС‚ заемщика РІ день предоставления ему денежных средств (выдачи транша), РїРѕ мнению Департамента регулирования бухгалтерского учета, следует рассматривать как авансовые платежи РїРѕ процентам. РЎ 01.01.2019 СЃСѓРјРјС‹ кредиторской задолженности РІ РІРёРґРµ авансовых платежей РїРѕ процентам, относящимся Рє предоставлению (размещению) денежных средств, необходимо учитывать РЅР° счете № 47444 «Р асчеты РїРѕ процентам РїРѕ предоставленным (размещенным) денежным средствам».
Поскольку РёР· формулировки РІРѕРїСЂРѕСЃР° РЅРµ представляется возможным однозначно определить, РІ какой момент банк относит СЃСѓРјРјС‹ процентных РґРѕС…РѕРґРѕРІ РЅР° счет РїРѕ учету РґРѕС…РѕРґРѕРІ, считаем необходимым обратить внимание, что РЅР° счет РїРѕ учету РґРѕС…РѕРґРѕРІ процентные РґРѕС…РѕРґС‹ относятся РІ РїРѕСЂСЏРґРєРµ, установленном пунктом 1.7 Положения Банка Р РѕСЃСЃРёРё №
Правомерен ли следующий подход банка по отражению переплаты по уплате процентов:
Если проценты по кредитному договору перечислены в сумме большей, чем предусмотрено к оплате за соответствующий период по договору, то переплата учитывается следующей проводкой:
Дебет банковского счета клиента-заемщика (балансовые счета №№ 30109, 30111, 30112, 401, 408);
Кредит балансового счета № 47444 «Р асчеты РїРѕ процентам РїРѕ предоставленным (размещенным) денежным средствам».
При наступлении даты планового погашения процентов осуществляются проводки:
- Дт 47427 «РќР°С‡РёСЃР»РµРЅРЅС‹Рµ проценты РїРѕ предоставленным (размещенным) денежным средствам»
- РљС‚ 70601 «РџСЂРѕС†РµРЅС‚ный РґРѕС…РѕРґ РїРѕ предоставленным кредитам» (РїРѕ символу 11115 — ФЛ, 11112 — негосуд. коммерч. организации, 11114 — РРџ).
- Дт 47444 «Р асчеты РїРѕ процентам РїРѕ предоставленным (размещенным) денежным средствам»
- РљС‚ 47427 «РќР°С‡РёСЃР»РµРЅРЅС‹Рµ проценты РїРѕ предоставленным (размещенным) денежным средствам»?
РЎ 01.01.2019 СЃСѓРјРјС‹ кредиторской задолженности РІ РІРёРґРµ авансовых платежей РїРѕ процентам, относящимся Рє предоставлению (размещению) денежных средств, необходимо учитывать РЅР° счете № 47444 «Р асчеты РїРѕ процентам РїРѕ предоставленным (размещенным) денежным средствам».
Р’ случае образования остатков как РЅР° счете № 47427 «РќР°С‡РёСЃР»РµРЅРЅС‹Рµ проценты РїРѕ предоставленным (размещенным) денежным средствам», так Рё РЅР° счете № 47444 «Р асчеты РїРѕ процентам РїРѕ предоставленным (размещенным) денежным средствам», РЅР° основании пункта 13 части I Положения Банка Р РѕСЃСЃРёРё №
РќР° счет РїРѕ учету РґРѕС…РѕРґРѕРІ процентные РґРѕС…РѕРґС‹ относятся РІ РїРѕСЂСЏРґРєРµ, установленном пунктом 1.7 Положения Банка Р РѕСЃСЃРёРё №
1 Федеральный закон РѕС‚ 03.04.2020 №106-ФЗ «Рћ внесении изменений РІ Федеральный закон „Рћ Центральном банке Р РѕСЃСЃРёР№СЃРєРѕР№ Федерации (Банке Р РѕСЃСЃРёРё)“ Рё отдельные законодательные акты Р РѕСЃСЃРёР№СЃРєРѕР№ Федерации РІ части особенностей изменения условий кредитного РґРѕРіРѕРІРѕСЂР°, РґРѕРіРѕРІРѕСЂР° займа»
2 Положение Банка Р РѕСЃСЃРёРё РѕС‚ 02.10.2017 №605-Рџ «Рћ РїРѕСЂСЏРґРєРµ отражения РЅР° счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций РїРѕ размещению денежных средств РїРѕ кредитным договорам, операций, связанных СЃ осуществлением сделок РїРѕ приобретению права требования РѕС‚ третьих лиц исполнения обязательств РІ денежной форме, операций РїРѕ обязательствам РїРѕ выданным банковским гарантиям Рё предоставлению денежных средств»