Разъяснения по правовым актам (Бухгалтерский учет в некредитных финансовых организациях, бюро кредитных историй и кредитных рейтинговых агентствах)
В соответствии со статьей 990 ГК РФ брокер, являющийся некредитной финансовой организацией, действуя на основании договора комиссии в качестве комиссионера (далее – брокер), заключает сделки с третьими лицами от своего имени, но за счет комитента (далее – сделка). По сделкам приобретает права и становится обязанным брокер, хотя комитент и был назван в сделке или вступил с контрагентом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
В случае если денежных средств, ценных бумаг и (или) товаров (далее – имущество) комитента, находящихся в распоряжении брокера, недостаточно для исполнения обязательств по заключенным сделкам, обязательства по таким сделкам подлежат исполнению брокером за счет собственного имущества. В случае если обязательства по сделке исполнены за счет имущества брокера, комитент в силу статьи 1001 ГК РФ обязан возместить брокеру израсходованные им на исполнение сделки суммы.
Принимая во внимание рекомендации Минфина России по рассмотрению при проведении аудита вопросов, связанных с отражением в бухгалтерской (финансовой) отчетности брокеров оценочного обязательства по «маржинальным» сделкам, заключенным в интересах комитента, в целях обеспечения равных условий деятельности рекомендуем брокерам, руководствуясь принципом существенности, отражать информацию о таких сделках, в том числе о величине требований и о характере и объемах удерживаемого брокером по ним обеспечения, а также о присущих таким сделкам рисках в годовой (промежуточной) бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с требованиями применимых МСФО, в том числе МСФО (IAS) 24.
Положение Банка России от 25 октября 2017 года № 614-П «О формах раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности микрофинансовых организаций, кредитных потребительских кооперативов, сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов, жилищных накопительных кооперативов, ломбардов и порядке группировки счетов бухгалтерского учета в соответствии с показателями бухгалтерской (финансовой) отчетности»
Положение Банка России от 25 октября 2017 года № 613-П «О формах раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности некредитных финансовых организаций и порядке группировки счетов бухгалтерского учета в соответствии с показателями бухгалтерской (финансовой) отчетности»
Остатки по краткосрочной кредиторской задолженности, учтенной на счетах 60311 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 60313 «Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям» некредитные финансовые организации вправе отражать в составе показателя «Кредиторская задолженность за товары, работы и услуги» статьи «Прочие финансовые обязательства» бухгалтерского баланса.
Остатки по долгосрочной кредиторской задолженности, учтенной на счетах 60311 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 60313 «Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям», некредитные финансовые организации вправе отражать по статье «Долговые финансовые обязательства, оцениваемые по амортизированной стоимости» бухгалтерского баланса либо в качестве отдельного показателя на основании пункта 3.22 Положения №
Положение Банка России от 3 февраля 2016 года № 532-П
Введение счетов для технических целей Планом счетов не предусмотрено.
Порядок открытия и ведения счетов бухгалтерского учета в иностранной валюте, а также порядок их пересчета в рубли установлен пунктом 11 Положения №
Порядок открытия и ведения счетов бухгалтерского учета в иностранной валюте, а также порядок их пересчета в рубли установлен пунктом 11 Положения №
Счета учета переоценки ценных бумаг — положительные разницы и учета переоценки ценных бумаг — отрицательные разницы являются парными согласно Приложению 4 к Положению № 486- П.
Если по каким-либо причинам образовалось сальдо (остатки) на обоих парных лицевых счетах, необходимо перечислить бухгалтерской записью меньшее сальдо на счет с большим сальдо, то есть должно быть только одно сальдо — либо дебетовое, либо кредитовое на одном из парных лицевых счетов.
Учет активов, включенных в выбывающие группы, ведется на счетах в зависимости от вида актива. Обособление подобных активов возможно в аналитическом учете.
В таблицах
Справедливая стоимость продолжающегося участия будет отличаться от балансовой стоимости актива и обязательства, отражающих продолжающееся участие в финансовых активах, признание которых было прекращено, в случае, например, учета по наименьшей стоимости из цены исполнения опциона и справедливой стоимости опциона.
Указываемая в графе 8 таблицы 53.4 сумма, которая лучше всего представляет максимальную подверженность организации риску возникновения убытка от продолжающегося участия в финансовых активах, признание которых было прекращено, учитывает влияние кредитных и рыночных рисков, и определяется некредитной финансовой организацией самостоятельно.
Примерами продолжающегося участия в переданных активах, приведенными в пункте B3.2.16 МСФО (IFRS) 9, являются, в том числе, выпущенный опцион «на продажу» или купленный опцион «на покупку» переданного актива. В случае наличия других форм существенного продолжающегося участия в переданных активах некредитная финансовая организация раскрывает информацию, требуемую пунктами 42Е и 42G МСФО (IFRS) 7, в текстовом пояснении к таблицам
В заголовочной части форм бухгалтерской (финансовой) отчетности некредитной финансовой организации в графе «Регистрационный номер (порядковый номер)» указывается регистрационный номер, присвоенный некредитной финансовой организации Банком России при внесении в реестр организаций определенного вида деятельности (при наличии), при отсутствии регистрационного номера данная графа не заполняется.
В строке 4 «Денежные выплаты поставщикам за товары и услуги» отчета о потоках денежных средств некредитной финансовой организации (приложение 4.1 к Положению №
В строке 10 «Оплата прочих административных и операционных расходов» отчета о потоках денежных средств некредитной финансовой организации (приложение 4.1 к Положению №
В строке 12 «Прочие денежные потоки от операционной деятельности» отчета о потоках денежных средств некредитной финансовой организации (приложение 4.1 к Положению №
Отражение уменьшения уставного капитала в отчете об изменениях собственного капитала некредитной финансовой организации (далее — Отчет) зависит от способа уменьшения.
В соответствии с пунктом 1 статьи 20 Федерального закона от 08.02.1998 №
1) В случае уменьшения уставного капитала путем погашения долей, принадлежащих обществу, по строке «Выкуп у акционеров (участников) (продажа) собственных акций (долей)» сумма уменьшения отражается со знаком «минус» в графе «Уставный капитал» и со знаком «плюс» в графе «Собственные акции (доли участия), выкупленные акционеров (участников)» Отчета.
2) В случае уменьшения уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества в уставном капитале общества по строке «Прочее движение резервов» сумма уменьшения отражается со знаком «минус» в графе «Уставный капитал» и со знаком «плюс» в графе «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Отчета.
В соответствии с порядком составления отчета о потоках денежных средств некредитной финансовой организации (приложение 10.1 к Положению №
1) Поступления от продажи и погашения финансовых активов или от размещения финансовых обязательств, в обязательном порядке оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, и возвраты, в связи с обнаруженной ошибкой, отражаются по строке 1 «Поступления от продажи и погашения финансовых активов или от размещения финансовых обязательств, в обязательном порядке оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток» отчета о потоках денежных средств некредитной финансовой организации (приложение 4.1 к Положению №
Если поступления и возврат денежных средств, осуществлены в разных отчетных периодах (годах), то выплату в виде возврата поступивших денежных средств, необходимо отражать по строке 12 «Прочие денежные потоки от операционной деятельности» отчета о потоках денежных средств некредитной финансовой организации (приложение 4.1 к Положению №
2) Суммы возвратов эмитенту доходов по ценным бумагам, не перечисленных клиентам, отражаются по строке 8 «Средства, полученные для перечисления клиентам доходов по ценным бумагам, за минусом средств, перечисленных клиентам» отчета о потоках денежных средств некредитной финансовой организации (приложение 4.1 к Положению №
3) Оплата поставщикам и поступления в виде возвратов денежных средств, оплаченных поставщикам, отражаются по строке 4 «Денежные выплаты поставщикам за товары и услуги» отчета о потоках денежных средств некредитной финансовой организации (приложение 4.1 к Положению №
Если оплата поставщикам и поступления в виде возвратов денежных средств, оплаченных поставщикам, осуществлены в разных отчетных периодах (годах), то поступления в виде возвратов денежных средств, оплаченных поставщикам, необходимо отражать по строке 12 «Прочие денежные потоки от операционной деятельности» отчета о потоках денежных средств некредитной финансовой организации (приложение 4.1 к Положению №
Кредиторская задолженность перед эмитентом по денежным средствам, перечисленным регистратору для выплаты дохода по ценным бумагам зарегистрированным лицам, включается в статью «Финансовые обязательства, оцениваемые по амортизированной стоимости: средства клиентов» бухгалтерского баланса некредитной финансовой организации и раскрывается по строке 5 «Средства клиентов, предназначенные для выплаты доходов по ценным бумагам» таблицы 23.1 приложения 5.1 к Положению №
Остатки денежных средств, размещенных по договору обратного РЕПО с центральным контрагентом, включаются в состав денежных средств и их эквивалентов, если в отношении них выполняются критерии ликвидности и незначительности риска изменения стоимости, установленные пунктом 7 МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств», введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н (далее — МСФО (IAS) 7). Если некредитная финансовая организация включает остатки денежных средств, размещенных по договору обратного РЕПО с центральным контрагентом, в состав денежных средств и их эквивалентов, то передача и возврат денежных средств в отчете о потоках денежных средств некредитной финансовой организации не отражается, поскольку в соответствии с пунктом 9 МСФО (IAS) 7 денежные потоки не включают обороты между статьями денежных средств и их эквивалентов.
Остатки денежных средств, размещенных по договору обратного РЕПО с центральным контрагентом, в отношении которых не выполняются критерии, установленные пунктом 7 МСФО (IAS) 7 отражаются по статье «Депозиты и прочие размещенные средства в кредитных организациях и банках-нерезидентах». Передача и возврат таких денежных средств в отчете о потоках денежных средств некредитной финансовой организации отражается по статье «Поступления за минусом платежей (платежи за минусом поступлений) от размещения и закрытия депозитов и прочих размещенных средств в кредитных организациях и банках-нерезидентах».
Положение Банка России от 28 декабря 2015 года № 527-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета «Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности негосударственных пенсионных фондов»
Показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности НПФ-правопреемника на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности реорганизованного НПФ формируются путем построчного суммирования числовых показателей заключительной бухгалтерской (финансовой) отчетности присоединяющегося НПФ.
Суммы прибыли (убытка) отраженные на счетах 10801 «Нераспределенная прибыль» (10901 «Непокрытый убыток») в передаточном акте и заключительной бухгалтерской (финансовой) отчетности реорганизованного НПФ переносятся на соответствующие счета НПФ-правопреемника.
При составлении заключительной бухгалтерской (финансовой) отчетности НПФ отражает в бухгалтерском учете по состоянию на дату проведения реорганизации результаты проверки адекватности обязательств (далее — ПАО) по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и обязательного пенсионного страхования в соответствии требованиями Положения Банка России от 05.11.2015 №
Результаты ПАО также включают в себя оценку обязательств по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам об обязательном пенсионном страховании, возникших в результате инвестирования пенсионных накоплений и пенсионных резервов за расчетный период, и подлежащих распределению (в будущем) на пенсионные счета застрахованных лиц и участников.
НПФ-правопреемник отражает в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности обязательства по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам об обязательном пенсионном страховании реорганизованного НПФ на основании передаточного акта и с учетом числовых показателей заключительной бухгалтерской (финансовой) отчетности присоединяющегося НПФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 15 Федерального закона №
В соответствии с пунктом 2 статьи 16 Федерального закона №
В соответствии с пунктом 4.6. Положения Банка России от 18.11.2015 №
В соответствии с частью 1 статьи 30 Федерального закона от 06.12.2011 №
В соответствии с пунктом 20 Методических указаний при реорганизации в форме присоединения заключительная бухгалтерская отчетность составляется только присоединяющейся организацией на день, предшествующий внесению в Единый государственный реестр юридических лиц (далее — ЕГРЮЛ) записи о прекращении ее деятельности. При этом производится закрытие счета учета прибылей и убытков и распределение (направление на определенные цели) на основании договора о присоединении учредителей суммы чистой прибыли присоединяющейся организации.
При составлении заключительной бухгалтерской (финансовой) отчетности НПФ отражает в бухгалтерском учете в день, предшествующий внесению в ЕГРЮЛ записи о прекращении его деятельности:
списание доходов и расходов, накопленных на счетах по учету доходов и расходов раздела 7 главы А Положения №
списание сумм прибыли (убытка) бухгалтерскими записями согласно пункту 1.5 приложения 2 к Положению №
Дебет счета № 10901 «Непокрытый убыток»
Кредит счета № 70802 «Убыток прошлого года»;
Дебет счета № 70801 «Прибыль прошлого года»
Кредит счета № 10801 «Нераспределенная прибыль».
В соответствии с пунктом 1 Указания Банка России от 23.09.2016 №
Результат инвестирования НПФ определяется за расчетный период в соответствии с пунктом 2 Указания Банка России №
Вместе с тем согласно пункту 6 Указания Банка России №
Таким образом, в случае реорганизации НПФ в форме присоединения к НПФ-правопреемнику результаты расчета результатов инвестирования средств пенсионных накоплений в соответствии с требованиями Указания Банка России №
НПФ-правопреемник по состоянию на 31 декабря результаты расчета дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений по каждому застрахованному лицу, полученные от реорганизованного НПФ, суммирует с результатами аналогичного расчета НПФ-правопреемника в отношении указанных застрахованных лиц за период с даты реорганизации по 31 декабря.
Показатели доходности при размещении пенсионных резервов (далее — показатель доходности ПР) и показатели доходности при инвестировании средств пенсионных накоплений (далее — показатель доходности ПН) за 2017 год раскрываются с использованием данных отчетности по форме 0420254 «Отчет о деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению» и отчетности по форме 0420255 «Отчет о деятельности по обязательному пенсионному страхованию», утвержденных Указанием Банка России от 07.02.2017 №
Для раскрытия показателей доходности ПР и показателей доходности ПН за 2016, 2015, 2014 и 2013 годы используются механизмы расчета, приведенные в пункте 24 Стандартов раскрытия информации об инвестировании средств пенсионных накоплений, утвержденных Приказом Минфина России от 22.08.2005 № 107н (далее — Стандарты), поскольку в соответствии с пунктом 2.4.2 Инструкции по заполнению форм годового отчета и квартальной отчетности негосударственного пенсионного фонда, утвержденной Приказом ФСФР России от 30.08.2007 № 07-92/пз-н, показатель доходности ПР и показатель доходности ПН рассчитывается в порядке, аналогичном порядку, установленному пунктом 24 Стандартов.
Для раскрытия информации о доходности Пенсионного Фонда Российской Федерации могут быть использованы данные формы «Отчет о результатах инвестирования средств пенсионных накоплений, переданных Пенсионным фондом Российской Федерации в доверительное управление государственной управляющей компании и частным управляющим компаниям», представленные на официальном сайте Банка России в разделе «Финансовые рынки — Надзор за участниками финансовых рынков — Субъекты рынка коллективных инвестиций — Статистические показатели и информация об отдельных субъектах — Сведения о деятельности Пенсионного фонда Российской Федерации, государственной управляющей компании и частных управляющих компаний по обязательному пенсионному страхованию».
В соответствии с пунктом 10 Приложения 2 к Положению Банка России от 02.09.2015 года №
В графе 3 таблицы 54.1 примечания 54 (приложение 9 к Положению №
В случае если валютные курсы, процентные ставки, цены на драгоценные металлы, рыночные стоимости ценных бумаг, индексы или другие переменные, используемые при оценке требований и обязательств по поставке базисного (базового) актива, учитываемых на счетах главы Г, совпадают с валютными курсами, процентными ставками, ценами на драгоценные металлы, рыночными стоимостями ценных бумаг, индексами или другими переменными, используемыми при определении условной основной суммы в графе 3 таблицы 54.1 примечания 54 (приложение 9 к Положению №
По строке 1 таблицы 47.2 отражается прибыль (убыток) до налогообложения по данным отчета о финансовых результатах, значение по строке 2 таблицы 47.2 рассчитывается путем умножения значения по строке 1 таблицы на ставку налогообложения (20%). По строке 10 таблицы 47.2 отражается значение показателя «Расходы (доходы) по налогу на прибыль» таблицы 47.1 примечания 47.
Значение по строке 10 таблицы 47.2 должно быть равно сумме значений показателей по строкам
По строке 3.1 таблицы 47.2 отражаются доходы, не подлежащие налогообложению по налогу на прибыль, умноженные на ставку налогообложения (20%), по строке 3.2 отражаются расходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, умноженные на ставку налогообложения (20%).
По строке 4.1 таблицы 47.2 отражается корректировка показателя по строке 2 таблицы, возникающая вследствие того, что часть доходов облагается налогом на прибыль не по ставке 20%.
По строке 5 таблицы 47.2 отражаются корректировки налога на прибыль за предыдущие отчетные периоды, отраженные в бухгалтерском учете отчетного периода.
По строке 6 таблицы 47.2 отражается произведение суммы понесенных в отчетном периоде налоговых убытков, не учтенных при расчете налога на прибыль отчетного периода, и соответствующей ставки по налогу на прибыль.
По строке 7 таблицы 47.2 отражается произведение суммы налоговых убытков, возникших в предыдущих отчетных периодах и использованных в уменьшение налоговой базы отчетного периода, на соответствующую ставку налога на прибыль.
По строке 8 таблицы 47.2 отражается корректировка строки 10 таблицы 47.2 в связи с изменением ставки налогообложения в течение отчетного периода.
По строке 9 таблицы 47.2 отражается корректировка строки 10 таблицы 47.2 на изменение суммы отложенного налогового актива, не признанного в бухгалтерском балансе.
Нет. По строке 15 отражается количество правопреемников умерших застрахованных лиц, которым по состоянию на отчетную дату были произведены выплаты средств пенсионных накоплений.
Данные указываются на конец отчетного периода.
Нет. Информация о количестве застрахованных лиц, с которыми в течение отчетного периода были прекращены договоры об обязательном пенсионном страховании в связи с их смертью, но обязательства негосударственного пенсионного фонда перед которыми и перед их правопреемниками по договорам об обязательном пенсионном страховании не были исполнены по состоянию на отчетную дату раскрывается в пояснениях к таблице 34.5.
Нет. По строке 14 отражается количество застрахованных лиц, получающих накопительную пенсию, по состоянию на отчетную дату.
Данные указываются на конец отчетного периода.
В строке 14 таблицы 34.5 приложения 9 к Положению №
По строке 11 таблицы 34.5 приложения 9 к Положению №
В строке 11 данные указываются нарастающим итогом.
Количество застрахованных лиц, подавших распоряжение об отмене правопреемников по строкам 11, 12, 13 таблицы 34.5 приложения 9 к Положению №
В строках 11, 12, 13 таблицы 34.5 приложения 9 к Положению №
По строке 11 таблицы 34.5 приложения 9 к Положению №
Положение Банка России от 28 декабря 2015 года № 526-П
Остатки по счетам 33403, 33404, 33405 и 33406 включаются в статью «Резервы по страхованию иному, чем страхование жизни», а остатки по счетам 34302, 34303, 34304, 34305 и 34306 — в статью «Доля перестраховщиков в резервах по страхованию иному, чем страхование жизни».
В таблице «Резервы и доля перестраховщиков в резервах по страхованию иному, чем страхование жизни» примечания «Резервы и доля перестраховщиков в резервах по страхованию иному, чем страхование жизни» по строке «Резерв расходов на урегулирование убытков» остатки по счетам 33403, 33404, 33405 и 33406 включаются в расчет показателя по графе «Резервы», а остатки по счетам 34302, 34303, 34304, 34305 и 34306 — в расчет показателя по графе «Доля перестраховщиков в резервах».
По строке 9 Отчета о целевом использовании средств общества взаимного страхования отражается прибыль отчетного года от приносящей доход деятельности, сформированная в Отчете о финансовых результатах (далее — ОФР) общества взаимного страхования (приложение 4 к Положению №
а) Сумма фактических платежей по НДФЛ с сумм заработной платы и прочих вознаграждений работникам включается в статью 23 «Выплата заработной платы и прочего вознаграждения сотрудникам» Отчета о потоках денежных средств страховой организации (приложение 7 к Положению №
б) Сумма фактических платежей по НДФЛ с сумм страховых выплат включается в соответствующие статьи Отчета о потоках денежных средств, предназначенные для отражения фактически произведенных выплат, с которых удержан НДФЛ.
В строках 8 и 22 «Выбытие» таблицы 22.1 «Основные средства» примечания 22 (приложение 9 к Положению №
Стабилизационный резерв не отражается в отчетности, так как не соответствует критериям признания обязательств.
Проектом указания "О внесении изменений в Положение Банка России от 28 декабря 2015 года №
Указанием Банка России №
Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году, отражаются в ОФР по соответствующим символам исходя из их экономического содержания, а в случае невозможности такого отнесения — по символу 52801.
Расходы прошлых лет, выявленные в отчетном году, отражаются в ОФР по соответствующим символам исходя из их экономического содержания, а в случае невозможности такого отнесения — по символу 53802.
Страховщик включает в состав отчетности за первое полугодие отчетного года две формы отчета о финансовых результатах: за период с 1 января по 30 июня отчетного года и за период с 1 апреля по 30 июня отчетного года, а также необходимое количество примечаний, расшифровывающих статьи отчета о финансовых результатах.
Страховщик включает в состав отчетности за девять месяцев отчетного года две формы отчета о финансовых результатах: за период с 1 января по 30 сентября отчетного года и за период с 1 июля по 30 сентября отчетного года, а также необходимое количество примечаний, расшифровывающих статьи отчета о финансовых результатах.
Использование косвенного метода при составлении отчета о потоках денежных средств Положением №
МСФО поощряет использование прямого метода представления денежных потоков, что прямо указано в пункте 19 МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств», введенного в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н. Прямой метод предоставляет информацию, которая может быть полезной для оценки будущих денежных потоков и которая недоступна в случае использования косвенного метода.
Переходный период в отношении применения отраслевых стандартов бухгалтерского учета для НФО не планируется.
Банком России подготовлено информационное письмо от 06.12.2016 № ИН-01-18/86 «О переходе с 1 января 2017 года на новый План счетов и отраслевые стандарты бухгалтерского учета», которое размещено на официальном сайте Банка России для сведения НФО, содержащее подходы в отношении перехода на План счетов бухгалтерского учета и отраслевые стандарты для НФО в части подготовки отчетности, переноса остатков на счета Плана счетов бухгалтерского учета, переоценки остатков по балансовым счетам для НФО, которые переходят на План счетов и отраслевые стандарты бухгалтерского учета с 01.01.2017.
Согласно разъяснениям данного информационного письма входящие остатки на 01.01.2017, сформированные в соответствии с нормативными правовыми актами Минфина России по ведению бухгалтерского учета, должны быть перенесены на счета Плана счетов бухгалтерского учета в НФО и соответствовать данным бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2016 год.
При переносе остатков НФО рекомендуется руководствоваться Информационным письмом Банка России от 05.07.2016 № ИН-01- 18/50 «О соответствии Плана счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций и Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях».
В соответствии с пунктом 1.3 Положения №
В соответствии с пунктом 10.1 Положения №
Отраслевыми стандартами бухгалтерского учета, утвержденными нормативными актами Банка России, сравнение данных бухгалтерского учета, подготовленных в соответствии с нормативными правовыми актами Минфина России и данных бухгалтерского учета, подготовленных в соответствии с отраслевыми стандартами бухгалтерского учета, утвержденными нормативными актами Банка России, не предусмотрено.
Положением №
Согласно пунктам 2.2, 2.4, 2.5 Положения №
Положением №
Банк России не планирует определять перечень обязательных примечаний, представляемых в промежуточной отчетности.
В соответствии с пунктом 15 МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность», введенного в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н, предприятие должно включить в свою промежуточную финансовую отчетность объяснения событий и операций, которые являются значительными для понимания изменений в финансовом положении и результатах деятельности организации, произошедших с даты окончания последнего годового отчетного периода.
То есть, количество раскрытий в промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности определяется конкретными обстоятельствами, которые индивидуальны для каждой организации.
Установление обязательного перечня раскрытий в промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности для всех организаций одинаковым образом приведет к нарушению требований МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность» для некоторых из них, в то время как для других — к увеличению объема подлежащей раскрытию информации.
Департаментом бухгалтерского учета и отчетности Банка России не планируется разработка указанных документов.
У цедента — поступления денежных средств от уступки права требования относятся в отчете о движении денежных средств к тому виду деятельности, с которым было связано возникновение задолженности в составе прочих поступлений по соответствующему виду деятельности; У цессионария — платежи в оплату приобретенного требования отражаются по строке «Прочие платежи по инвестиционной деятельности».
Поступление/отток денежных средств по предоставленным займам отражаются по строкам 43 «Прочие поступления от инвестиционной деятельности» и 44 «Прочие платежи по инвестиционной деятельности».
Поступления от погашения долговых ценных бумаг отражаются вместе с поступлениями от продажи финансовых инструментов соответствующих категорий: по строке 37 «Поступления от продажи финансовых инструментов, оцениваемых по справедливой стоимости, изменение которой отражается в составе прибыли или убытка» — для финансовых активов классифицированных в категорию «Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости, изменение которой отражается в составе прибыли или убытка», по строке 39 «Поступления от продажи финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи» — для финансовых активов классифицированных в категорию «Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи», по строке 43 «Прочие поступления от инвестиционной деятельности» — для финансовых активов классифицированных в категории «Финансовые активы, удерживаемые до погашения» и «Займы, прочие размещенные средства и прочая дебиторская задолженность»
Поступления в результате распределения прибыли (дивидендов) от предприятий, кроме дочерних, ассоциированных, совместно контролируемых отражаются по строке 43 «Прочие поступления от инвестиционной деятельности».
Проценты по депозитам в кредитных организациях и банках-нерезидентах, поступившие в отчетном периоде отражаются по строке 21 «Проценты полученные».
а) В соответствии с пунктом 33 МСФО (IAS) 7 для финансовых институтов выплаченные проценты и полученные проценты обычно классифицируются как денежные потоки от операционной деятельности.
Использование единых показателей, представленных в унифицированном виде, для всех некредитных финансовых организаций, является обоснованным с точки зрения унификации подходов к автоматизации процессов сбора и обработки указанных форм.
б) По строке 21 отражаются полученные проценты по всем долговым инструментам.
Страховая организация включает в состав отчетности за первое полугодие отчетного года две формы отчета о финансовых результатах страховой организации: за период с 1 января по 30 июня отчетного года и за период с 1 апреля по 30 июня отчетного года, а также необходимое количество примечаний расшифровывающих статьи отчета о финансовых результатах страховой организации.
Страховая организация включает в состав отчетности за девять месяцев отчетного года две формы отчета о финансовых результатах страховой организации: за период с 1 января по 30 сентября отчетного года и за период с 1 июля по 30 сентября отчетного года, а также необходимое количество примечаний расшифровывающих статьи отчета о финансовых результатах страховой организации.
Ответы на вопросы, касающиеся порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности некредитных финансовых организаций и управляющих компаний в период реорганизации в связи с вступлением в силу Федерального закона от 28.12.2013 № 410-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О негосударственных пенсионных фондах» и отдельные законодательные акты Российской Федерации», от 04.07.2014
В соответствии с п. 67 Особенностей формирования бухгалтерской отчетности негосударственных пенсионных фондов, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10.01.2007 № 3н, в случае реорганизации негосударственного пенсионного фонда в пояснительной записке подлежит раскрытию информация, предусмотренная Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20.05.2003 № 44н, а также ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности».
В настоящее время Банком России проводится работа по созданию проектов отраслевых стандартов бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций, в которых будут отражены вопросы учета пенсионных обязательств.
Порядок начисления амортизации по основным средствам, доходным вложениям в материальные ценности и нематериальным активам организаций, возникших в результате реорганизации, установлен в пункте 14 Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 20.05.2003 № 44н. По объектам основных средств и нематериальных активов, по которым начислялся износ, величина амортизации признается на дату создания организации в результате реорганизации равной величине начисленного износа.
Суммы накопленной амортизации по объектам основных средств и доходных вложений в материальные ценности отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на счете 02 «Амортизация основных средств», по объектам нематериальных активов на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».
При отражении в бухгалтерском учете амортизации осуществляются бухгалтерские записи:
величина амортизации, равная величине износа на дату создания организации в результате реорганизации, отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» кредиту счетов соответственно 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», в случае, если величина амортизации превышает величину остатка по счету 83 «Добавочный капитал», то разница относится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
начисление амортизации с даты создания организации в результате реорганизации отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» кредиту счетов соответственно 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов».
Порядок отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности уставного капитала, возникшего в результате реорганизации организаций, установлен в Методических указаниях по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20.05.2003 № 44н.
В случае формирования уставного капитала акционерного пенсионного фонда в размере меньшем, чем совокупный вклад учредителей негосударственного пенсионного фонда, реорганизуемого в форме преобразования или присоединения, разница подлежит урегулированию в бухгалтерском балансе правопреемника в разделе «Имущество, предназначенное для обеспечения собственной деятельности фонда/Капитал и резервы» числовым показателем «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Неиспользованный остаток средств целевого финансирования, источники приобретения внеоборотных активов отражаются на счете 83 «Добавочный капитал».
Порядок применения негосударственными пенсионными фондами ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (далее — ПБУ 18/02) не зависит от совершения в отношении негосударственного пенсионного фонда процедур реорганизации.
В соответствии с ПБУ 18/02 под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчетных периодах.
Способность временных разниц реорганизуемой организации повлиять на налогооблагаемую прибыль, как отчетного, так и последующих отчетных периодов зависит от формы реорганизации:
- при прекращении деятельности негосударственного пенсионного фонда в результате реорганизации в форме присоединения признание отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств прекращается у негосударственного пенсионного фонда, который присоединяется к другому негосударственному пенсионному фонду, в дату завершения реорганизации (в соответствии с главой V Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 20.05.2003 № 44н суммирование числовых показателей отчетов о прибылях и убытках правопреемника и присоединяющейся организации за отчетные периоды до даты государственной регистрации прекращения деятельности присоединяющейся организации не производится),
- при реорганизации негосударственного пенсионного фонда в форме выделения с одновременным преобразованием признание отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств прекращается у реорганизуемого негосударственного пенсионного фонда в части имущества и обязательств, передаваемых создаваемому в процессе реорганизации акционерному пенсионному фонду, в дату завершения реорганизации (в соответствии с главой VII Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 20.05.2003 № 44н разделение числовых показателей отчета о прибылях и убытках реорганизуемой организации не производится);
- при создании негосударственного пенсионного фонда в результате реорганизации в форме преобразования не прекращается признание отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств (в соответствии с главой VIII Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 20.05.2003 № 44н вступительная бухгалтерская отчетность организации, возникшей в результате реорганизации в форме преобразования, составляется путем переноса показателей заключительной бухгалтерской отчетности организации, реорганизуемой в форме преобразования).
Особенности признания постоянных налоговых обязательств и постоянных налоговых активов определяются с учетом изложенных выше положений в отношении временных разниц.
В соответствии с п. 1 ст. 16 Федерального закона №
В соответствии с п. 2 ст. 16 Федерального закона №
Согласно п. 5 ст. 16 Федерального закона №
Последняя бухгалтерская (финансовая) отчетность реорганизуемого юридического лица должна включать данные о фактах хозяйственной жизни, имевших место с даты утверждения передаточного акта (разделительного баланса) до даты государственной регистрации последнего из возникших юридических лиц (п. 4 ст. 16 Федерального закона №
В случае реорганизации НПФ в форме преобразования составление передаточного акта не требуется, так как имущество реорганизованного некоммерческого пенсионного фонда считается переданным акционерному пенсионному фонду со дня его государственной регистрации (часть 16 ст. 12 Федерального закона от 28.12.2013 №
Таким образом, НПФ в форме некоммерческой организации будет составлять форму
Отчетность НПФ в форме акционерных обществ должна формироваться с использованием форм, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10.01.2007 № 3н «Об особенностях бухгалтерской отчетности негосударственных пенсионных фондов» (далее — Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 10.01.2007 № 3н).
НПФ представляют отчетность в Банк России в виде электронных документов, подготовленных при помощи программы-анкеты, размещаемой в свободном доступе на официальном сайте Банка России в соответствии с приказом ФСФР России от 25.03.2010 № 10-21/пз-н «Об утверждении Порядка организации электронного документооборота при представлении электронных документов с электронной подписью в Федеральную службу по финансовым рынкам».
Программа-анкета, при помощи которой НПФ представляют квартальную и годовую отчетность в Банк России в виде электронных документов, начиная с отчетности за первое полугодие 2014 года должна предусматривать, что НПФ, являющиеся акционерными обществами:
- в форме № 1-НПФ (Бухгалтерский баланс негосударственного пенсионного фонда), утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10.01.2007 № 3н, заменяют наименование раздела III «Целевое финансирование» на наименование «Капитал и резервы» и строки 310 «Совокупный вклад учредителей», 320 «Добавочный капитал», 330 «Целевые средства» и свободную строку 340 заменяют строками 335 «Уставный капитал», 345 «Собственные акции, выкупленные у акционеров», 355 «Переоценка имущества», 365 «Добавочный капитал (без переоценки)», 375 «Резервный капитал», 385 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», остаток средств целевого финансирования отражается по строке 365 «Добавочный капитал (без переоценки)»;
- в форме №
2-НПФ (Отчет о прибылях и убытках негосударственного пенсионного фонда), утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10.01.2007 № 3н, заменяют наименование графы 5 «размещение и использование имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности» на наименование «размещение и использование собственных средств», в которой отражают прибыль (убыток), не связанные с размещением средств пенсионных резервов и инвестированием средств пенсионных накоплений; - в форме №
4-НПФ (Отчет о движении денежных средств негосударственного пенсионного фонда), утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10.01.2007 № 3н, в состав поступлений денежных средств по финансовой деятельности включают статьи «от выпуска акций» (код строки 405), «прочие поступления» (код строки 407), в состав выплат по финансовой деятельности включают статьи «собственникам в связи с выкупом у них собственных акций (код строки 425), «на уплату дивидендов» (код строки 426), «прочие платежи» (код строки 427), заменяют наименование раздела «иная уставная деятельность» на «иная деятельность»; - не представляют в составе промежуточной и годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности Отчет о движении средств целевого финансирования, пенсионных резервов и пенсионных накоплений негосударственного пенсионного фонда (форма №
3-НПФ) и Отчет о целевом использовании средств, предназначенных для обеспечения уставной деятельности негосударственного пенсионного фонда (форма №6-НПФ), утвержденные Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10.01.2007 № 3н; - в форме НПФ-Ф (Отчет о финансовой деятельности), утвержденной приказом ФСФР России от 30.08.2007 № 07-92/пз-н, строку 120 «Имущество, предназначенное для обеспечения уставной деятельности фонда», именуют «Имущество, предназначенное для обеспечения собственной деятельности фонда/Капитал и резервы», строки 121 «Совокупный вклад учредителей», 122 «Добавочный капитал», 123 «Целевые средства», 240 «Доход от использования, в том числе размещения имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда» не заполняют, включают строки 125 «Уставный капитал», 126 «Собственные акции, выкупленные у акционеров», 127 «Переоценка имущества», 128 «Добавочный капитал (без переоценки)», 129 «Резервный капитал», 241 «Доход от использования, в том числе размещения собственных средств»;
- в форме НПФ-Р «Отчет о размещении пенсионных резервов», утвержденной приказом ФСФР России от 30.08.2007 № 07-92/пз-н, строки 530 «Сумма размещенных средств из состава имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности» и 815 «направлено на формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности» не заполняют, включают строки 531 «Сумма размещенных средств из состава собственных средств» и 816 «Направлено на формирование собственных средств».
Правила формирования бухгалтерской отчетности организаций при осуществлении реорганизации установлены в Методических указаниях по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20.05.2003 № 44н.
В связи с тем, что с момента создания деятельность акционерного пенсионного фонда осуществляется также в соответствии с законодательством Российской Федерации об акционерных обществах и законодательством Российской Федерации о рынке ценных бумаг с учетом особенностей, предусмотренных Федеральным законом от 07.05.1998 №
Положение Банка России от 06.07.2020 № 728-П «О формах раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности страховых организаций и обществ взаимного страхования и порядке группировки счетов бухгалтерского учета в соответствии с показателями бухгалтерской (финансовой) отчетности»
Страховщики и НПФ, которые при подготовке консолидированной финансовой отчетности (финансовой отчетности по МСФО) приняли решение применять МСФО (IFRS) 17 с 01.01.2023, либо финансовая информация которых подлежала включению в консолидированную финансовую отчетность их материнской организации, где МСФО (IFRS) 17 применяется с 01.01.2023, могут использовать оценки, сделанные при подготовке указанной выше финансовой информации для целей:
- оценки и классификации в бухгалтерском учете активов и обязательств по договорам страхования с 01.01.2025 и
- составления бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетные периоды 2025 года, в том числе при подготовке сопоставимых показателей в бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетные периоды 2025 года.
1 Негосударственный пенсионный фонд.
2 Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 17 «Договоры страхования».
Положение Банка России от 29.06.2020 № 727-П «О формах раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности негосударственных пенсионных фондов и порядке группировки счетов бухгалтерского учета в соответствии с показателями бухгалтерской (финансовой) отчетности»
Страховщики и НПФ, которые при подготовке консолидированной финансовой отчетности (финансовой отчетности по МСФО) приняли решение применять МСФО (IFRS) 17 с 01.01.2023, либо финансовая информация которых подлежала включению в консолидированную финансовую отчетность их материнской организации, где МСФО (IFRS) 17 применяется с 01.01.2023, могут использовать оценки, сделанные при подготовке указанной выше финансовой информации для целей:
- оценки и классификации в бухгалтерском учете активов и обязательств по договорам страхования с 01.01.2025 и
- составления бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетные периоды 2025 года, в том числе при подготовке сопоставимых показателей в бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетные периоды 2025 года.
1 Негосударственный пенсионный фонд.
2 Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 17 «Договоры страхования».
Какими бухгалтерскими записями отражаются начисление и уплата взноса в фонд гарантирования пенсионных накоплений в случае формирования фондом оценочного обязательства по уплате взноса в течение года?
В соответствии с пунктом В65 МСФО (IFRS) 17 взносы в фонд гарантирования пенсионных накоплений включаются в денежные потоки в рамках договора ОПС, поэтому формирование оценочного обязательства по уплате взноса в течение года не производится.
Начисление и уплату взносов в фонд гарантирования пенсионных накоплений фонд отражает за счет собственных средств в соответствии со статьей 15 Федерального закона №
Какими бухгалтерскими записями фонд отражает модификацию условий договора ОПС, НПО и ДС?
Модификацию условий договора фонд отражает с учетом следующего.
1. В случае модификации условий договора ОПС, НПО и ДС фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета прекращение признания первоначального договора и признание нового договора при соблюдении одного или нескольких условий, предусмотренных подпунктами a и b пункта 72 МСФО (IFRS) 171, следующими бухгалтерскими записями.
1.1. По виду деятельности 3:
списание маржи за предусмотренные договором услуги:
- Дебет счета учета маржи за предусмотренные договором услуги
- Кредит счета учета корректировки пенсионных накоплений на этапе накопления по договорам ОПС (ООЧП), счета учета корректировки РППО по договорам НПО (ООЧП), корректировки РППО по договорам ДС (ООЧП);
списание рисковой поправки на нефинансовый риск:
- Дебет счета учета рисковой поправки на нефинансовый риск
- Кредит счета учета корректировки пенсионных накоплений на этапе накопления по договорам ОПС (ООЧП), счета учета корректировки РППО по договорам НПО (ООЧП), корректировки РППО по договорам ДС (ООЧП).
1.2 По виду деятельности 2 перевод остатков средств РППО и пенсионных накоплений на модифицированный (новый) договор:
- Дебет счета учета обязательств по договорам ОПС, НПО и ДС по первоначальному договору
- Кредит счета учета обязательств по договорам ОПС, НПО и ДС по модифицированному (новому) договору.
1.3. По виду деятельности 3 признание нового договора в соответствии с МСФО (IFRS) 17, используя бухгалтерские записи, приведенные в пунктах
2. В случае если изменение условий договора ОПС, НПО, ДС не удовлетворяет ни одному из условий, предусмотренных подпунктами a и b пункта 72 МСФО (IFRS) 17, фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета суммы изменения денежных потоков в качестве изменений расчетных оценок денежных потоков по выполнению договора с соблюдением требований пунктов 40 – 52 МСФО (IFRS) 17.
1 Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 17 «Договоры страхования».
Какие символы ОФР и счета учета финансовых расходов необходимо использовать в бухгалтерских записях, приведенных в Информационном письме Банка России от 21.04.2025 № ИН-012-17/81?
Фонд отражает постоянную часть вознаграждения бухгалтерскими записями 2 и 3, указанными в Информационном письме Банка России от 21.04.2025 № ИН-012-17/81, на счетах финансовых расходов:
№ 71320, № 72320 «Финансовые расходы по страхованию по договорам ОПС» по символам ОФР 22202 «процентные расходы для отражения влияния и изменения временной стоимости денег», 22207 «положительный результат размещения средств пенсионных накоплений по договорам ОПС, оцениваемым по модели переменного вознаграждения, направленный в состав собственных средств» в соответствии с пунктами 3.1.1, 3.2, 4.2 и 4.3.1 таблицы 8 приложения к Положению Банка России
№
№ 71312, № 72312 «Финансовые расходы по страхованию по договорам НПО» по символам ОФР 21202 «процентные расходы для отражения влияния и изменения временной стоимости денег», 21204 «положительный результат размещения средств пенсионных резервов по договорам НПО, оцениваемым по модели переменного вознаграждения, направленный в состав собственных средств» в соответствии с пунктами 2.1.1, 2.2, 3.2 и 3.3.1 таблицы 1.8 приложения к Положению Банка России
№
№ 71328, № 72328 «Финансовые расходы по страхованию по договорам ДС» по символам ОФР 24202 «процентные расходы для отражения влияния и изменения временной стоимости денег», 24206 «положительный результат размещения средств пенсионных резервов по договорам ДС, оцениваемым по модели переменного вознаграждения, направленный в состав собственных средств».
Какими бухгалтерскими записями фонд должен отразить возврат срочной пенсионной выплаты по договору ОПС по причине смерти застрахованного лица, которая в дальнейшем будет выплачена правопреемнику?
Возврат срочной пенсионной выплаты по договору ОПС в связи со смертью застрахованного лица, которая в дальнейшем будет выплачена правопреемнику, фонд отражает бухгалтерскими записями.
1. Отражение поступления средств на расчетный счет (бухгалтерская запись 5.1 таблицы 6 Положения Банка России №
Дебет счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»
Кредит счета № 48404 «Расчеты по выплатам».
2. Отражение увеличения ОВТ по средствам пенсионных накоплений, сформированным в пользу застрахованных лиц, которым назначена срочная пенсионная выплата, по договорам ОПС (бухгалтерская запись 5.3.1 таблицы 6 Положения Банка России №
Дебет счета № 48404 «Расчеты по выплатам»
Кредит счетов № 39113, № 39213, № 39313, № 39413, № 39513, № 39613 «Средства пенсионных накоплений, сформированные в пользу застрахованных лиц, которым назначена срочная пенсионная выплата, по договорам ОПС (ОВТ)».
3. Отражение увеличения ООЧП по средствам пенсионных накоплений, сформированным в пользу застрахованных лиц, которым назначена срочная пенсионная выплата по договорам ОПС (бухгалтерская запись 5.3.2 таблицы 6 Положения Банка России №
Дебет счетов № 39113, № 39213, № 39313, № 39413, № 39513, № 39613 «Средства пенсионных накоплений, сформированные в пользу застрахованных лиц, которым назначена срочная пенсионная выплата, по договорам ОПС (ОВТ)»
Кредит счетов № 39104, № 39204, № 39304, № 39404, № 39504, № 39604 «Средства пенсионных накоплений, сформированные в пользу застрахованных лиц, которым назначена срочная пенсионная выплата, по договорам ОПС (ООЧП)».
4. Отражение перевода средств пенсионных накоплений, сформированных в пользу застрахованных лиц, которым назначена срочная пенсионная выплата, в состав средств пенсионных накоплений, сформированных в пользу правопреемников умерших застрахованных лиц по договорам ОПС:
Дебет счетов № 39104, № 39204, № 39304, № 39404, № 39504, № 39604 «Средства пенсионных накоплений, сформированные в пользу застрахованных лиц, которым назначена срочная пенсионная выплата, по договорам ОПС (ООЧП)»
Кредит счетов № 39105, № 39205, № 39305, № 39405, № 39505, № 39605 «Средства пенсионных накоплений, сформированные в пользу правопреемников умерших застрахованных лиц по договорам ОПС (ООЧП)».
Какими бухгалтерскими записями фонд должен отразить возврат единовременной выплаты по договору ОПС по причине смерти застрахованного лица, которая в дальнейшем будет выплачена правопреемнику?
Возврат единовременной выплаты по договору ОПС в связи со смертью застрахованного лица, которая в дальнейшем будет выплачена правопреемнику, фонд отражает бухгалтерскими записями.
1. Отражение поступления средств на расчетный счет (бухгалтерская запись 5.1 таблицы 6 Положения Банка России №
Дебет счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»
Кредит счета № 48404 «Расчеты по выплатам».
2. Отражение увеличения ОВТ по средствам пенсионных накоплений
по договорам ОПС (бухгалтерская запись 5.3.1 таблицы 6 Положения Банка России №
Дебет счета № 48404 «Расчеты по выплатам»
Кредит счетов № 39111, № 39211, № 39311, № 39411, № 39511, № 39611 «Пенсионные накопления на этапе накопления по договорам ОПС (ОВТ)».
3. Отражение увеличения ООЧП по средствам пенсионных накоплений на этапе накопления по договорам ОПС (бухгалтерская запись 5.3.2 таблицы 6 Положения Банка России №
Дебет счетов № 39111, № 39211, № 39311, № 39411, № 39511, № 39611 «Пенсионные накопления на этапе накопления по договорам ОПС (ОВТ)»
Кредит счетов № 39102, № 39202, № 39302, № 39402, № 39502, № 39602 «Пенсионные накопления на этапе накопления по договорам ОПС (ООЧП)».
4. Отражение перевода средств пенсионных накоплений на этапе накопления по договорам ОПС в состав средств пенсионных накоплений, сформированных в пользу правопреемников умерших застрахованных лиц по договорам ОПС (бухгалтерская запись 6.3 Таблицы 4 Положения Банка России №
Дебет счетов № 39102, № 39202, № 39302, № 39402, № 39502, № 39602 «Пенсионные накопления на этапе накопления по договорам ОПС (ООЧП)»
Кредит счетов № 39105, № 39205, № 39305, № 39405, № 39505, № 39605 «Средства пенсионных накоплений, сформированные в пользу правопреемников умерших застрахованных лиц по договорам ОПС (ООЧП)».
Какими бухгалтерскими записями фонд должен отразить возврат сумм накопительной пенсии, причитавшейся застрахованному лицу в текущем месяце и оставшейся не полученной в указанном месяце по причине смерти застрахованного лица, которая в дальнейшем будет выплачена членам семьи?
Возврат сумм накопительной пенсии, причитавшейся застрахованному лицу в текущем месяце и оставшейся не полученной в указанном месяце по причине смерти застрахованного лица, по договору ОПС, которая в дальнейшем будет выплачена членам семьи из числа лиц, указанных в части 2 статьи 10 Федерального закона 400-ФЗ1, проживавших совместно с этим застрахованным лицом на день его смерти, фонд отражает бухгалтерскими записями.
1. Отражение поступления средств на расчетный счет (бухгалтерская запись 5.1 таблицы 6 Положения Банка России №
Дебет счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»
Кредит счета № 48404 «Расчеты по выплатам».
2. Отражение увеличения выплатного резерва по ОВТ по договору ОПС (бухгалтерская
запись 5.2.1 таблицы 6 Положения Банка России №
Дебет счета № 48404 «Расчеты по выплатам»
Кредит счетов № 39112, № 39212, № 39312, № 39412, № 39512, № 39612 «Выплатной резерв по договорам ОПС (ОВТ)».
3. Отражение уменьшения ОВТ по средствам накопительной пенсии, причитавшейся застрахованному лицу в текущем месяце и оставшейся не полученной в указанном месяце по причине смерти застрахованного лица (бухгалтерская запись 5.2.2 таблицы 6 Положения Банка России
№
Дебет счетов № 39112, № 39212, № 39312, № 39412, № 39512, № 39612 «Выплатной резерв по договорам ОПС (ОВТ)»
Кредит счета № 71323 «Прочие доходы по деятельности по договорам ОПС», символ ОФР 12405 «прочие доходы».
4. Отражение увеличения ООЧП по средствам накопительной пенсии, причитавшейся застрахованному лицу в текущем месяце и оставшейся не полученной в указанном месяце по причине смерти застрахованного лица (бухгалтерская запись 5.2.3 таблицы 6 Положения Банка России
№
Дебет счета № 71324 «Прочие расходы по деятельности по договорам ОПС», символ ОФР 22401 «прочие расходы»
Кредит счетов № 39103, № 39203, № 39303, № 39403, № 39503, № 39603 «Выплатной резерв по договорам ОПС (ООЧП)».
5. Отражение перевода средств накопительной пенсии, причитавшейся застрахованному лицу в текущем месяце и оставшейся не полученной в указанном месяце по причине смерти застрахованного лица, в состав средств пенсионных накоплений, сформированных в пользу членов семьи умерших застрахованных лиц по договорам ОПС:
Дебет счетов № 39103, № 39203, № 39303, № 39403, № 39503, № 39603 «Выплатной резерв по договорам ОПС (ООЧП)»
Кредит счетов № 39105, № 39205, № 39305, № 39405, № 39505, № 39605 «Средства пенсионных накоплений, сформированные в пользу правопреемников умерших застрахованных лиц по договорам ОПС (ООЧП)».
1 Федеральный закон от 28.12.2013 №
Страховщики и НПФ, которые при подготовке консолидированной финансовой отчетности (финансовой отчетности по МСФО) приняли решение применять МСФО (IFRS) 17 с 01.01.2023, либо финансовая информация которых подлежала включению в консолидированную финансовую отчетность их материнской организации, где МСФО (IFRS) 17 применяется с 01.01.2023, могут использовать оценки, сделанные при подготовке указанной выше финансовой информации для целей:
- оценки и классификации в бухгалтерском учете активов и обязательств по договорам страхования с 01.01.2025 и
- составления бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетные периоды 2025 года, в том числе при подготовке сопоставимых показателей в бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетные периоды 2025 года.
1 Негосударственный пенсионный фонд.
2 Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 17 «Договоры страхования».
В связи с вступлением в силу с 01.01.2025 Плана счетов, утвержденного Положением Банка России №
НПФ отразит перенос остатков со счетов по учету доходов и расходов текущего года (с учетом событий после отчетного периода), формирующих финансовый результат за 2024 год, на счет № 708 «Прибыль (убыток) прошлого года» датой 31.12.2024 без применения счетов по учету доходов и расходов прошлого года.
Переходные положения, связанные с началом применения МСФО (IFRS) 17, содержатся в пунктах С3 — С33А МСФО (IFRS) 17.
В соответствии с пунктом С3 МСФО (IFRS) 17 организация должна применять МСФО (IFRS) 17 ретроспективно, кроме случаев, когда это является практически неосуществимым.
Когда применение пункта C3 МСФО (IFRS) 17 практически неосуществимо, организация в соответствии с пунктом C5 МСФО (IFRS) 17 может применять модифицированный ретроспективный подход.
Организация при применении модифицированного ретроспективного подхода должна оценивать будущие денежные потоки на дату перехода в соответствии с пунктами С12 и С17 МСФО (IFRS) 17, при этом датой перехода в соответствии с пунктом С2(b) МСФО (IFRS) 17 является начало годового отчетного периода, непосредственно предшествующего дате первоначального применения МСФО (IFRS) 17, то есть 01.01.2024.Согласно условиям договора страхования жизни страховщик оставляет за собой право по результатам анализа убыточности по указанным в договоре страховым рискам прекратить их продление или провести их дополнительную оценку и потребовать уплату дополнительной страховой премии в связи с увеличением степени вероятности наступления страхового события.
В случае если не будет достигнуто соглашение по поводу внесения изменений, каждая сторона договора страхования имеет право потребовать расторжение договора страхования.
В каком размере страховщик должен отражать страховую премию по многолетним договорам страхования жизни, по которым страховая премия оплачивается страхователем согласно графику в течение всего срока страхования (в размере подписанной премии за весь срок действия договора или в размере премии в соответствии с графиком оплаты)?
В соответствии с пунктом 34 МСФО (IFRS) 17 денежные потоки находятся в рамках договора страхования, если они обусловлены действительными правами и обязанностями, существующими в отчетном периоде, в течение которого организация может обязать держателя полиса оплатить премии или в течение которого у организации имеется действительная обязанность предоставить держателю полиса услуги по договору страхования.
В соответствии с пунктом 2 МСФО (IFRS) 17 при применении данного МСФО организация должна учитывать свои действительные права и обязанности, независимо от того, обусловлены они договором, законом или нормативными актами.
На основании изложенного, а также учитывая периодичность уплаты страховых взносов согласно графику, страховые взносы однозначно определены за период, за который произведена оплата, и не подлежат изменению страховщиком в одностороннем порядке, следовательно, по мнению ДРБУ, рамки данного договора страхования составляют период, за который уплачиваются страховые взносы.
Страховщик отражает признание (увеличение оценки) обязательства выплатить суммы, которые связаны с инвестиционными составляющими, не отличимыми от основного договора страхования, бухгалтерской записью 3.1 таблицы 1.6 приложения к Положению Банка России №
В связи с вступлением в силу с 01.01.2025 Плана счетов, утвержденного Положением Банка России №
Страховщик отразит перенос остатков со счетов по учету доходов и расходов текущего года (с учетом событий после отчетного периода), формирующих финансовый результат за 2024 год, на счет № 708 «Прибыль (убыток) прошлого года» датой 31.12.2024 без применения счетов по учету доходов и расходов прошлого года.
Какую сумму следует отразить страховщику в качестве страховой премии по договору ДСЖ1– полную, подлежащую оплате страхователем, или сумму страховой премии без учета средств, предназначенных для приобретения инвестиционных паев ОПИФ2 или инвестиционных паев ЗПИФ3?
Какую сумму следует отразить страховщику в качестве страховой выплаты по договору ДСЖ при дожитии страхователя – страховую сумму по дожитию или страховую сумму по дожитию с учетом суммы денежной компенсации в связи с погашением инвестиционных паев (расчеты по погашению паев проводит управляющая компания)?
Поступление страховой премии по договору ДСЖ страховая организация отражает в полном объеме бухгалтерской записью 1 таблицы 1.3 приложения к Положению Банка России №
Страховая организация отражает перечисление на отдельный банковский счет части страховой премии по договору ДСЖ, предназначенной для приобретения инвестиционных паев ОПИФ или ЗПИФ, бухгалтерской записью 9 таблицы 1.3 приложения к Положению Банка России №
Инвестиционные паи ОПИФ и ЗПИФ, владельцем которых согласно пункту 2 статьи 11.1 Закона РФ № 4015-14 является страхователь, не признаются страховой организацией в качестве активов и обязательств и не отражаются в бухгалтерском учете страховой организации.
Страховая организация отражает на счетах бухгалтерского учета сумму страховой премии по договору ДСЖ (без учета части страховой премии, направленной для приобретения инвестиционных паев ОПИФ или ЗПИФ) бухгалтерскими записями 3, 4 таблицы 1.3 приложения к Положению Банка России №
В случае если страховая организация в соответствии с пунктом 4 ПБУ 1/20085 утвердит в учетной политике способ отражения на счетах бухгалтерского учета, при котором часть вознаграждения посреднику за заключение договора ДСЖ, рассчитанная от страховой премии, направленной на приобретение инвестиционных паев ОПИФ или ЗПИФ, не включается в состав аквизиционных денежных потоков по договору ДСЖ, то страховая организация отразит на счетах бухгалтерского учета:
вознаграждение посреднику, рассчитанное от страховой премии, направленной на приобретение инвестиционных паев ОПИФ или ЗПИФ, по символу ОФР 53803 «прочие расходы»;
вознаграждение посреднику за заключение договора ДСЖ, рассчитанное от суммы страховой премии, без учета части страховой премии, направленной на приобретение инвестиционных паев ОПИФ или ЗПИФ, в составе аквизиционных денежных потоков бухгалтерскими записями 1 – 3 таблицы 1.1 приложения к Положению Банка России №
Под страховой выплатой понимается денежная сумма, которая определяется в соответствии с Законом РФ №
Таким образом, при наступлении страхового случая страховая организация отражает страховую выплату по договору ДСЖ без учета денежной компенсации в связи с погашением инвестиционных паев ОПИФ или ЗПИФ.
1 Договор долевого страхования жизни.
2 Открытые паевые инвестиционные фонды.
3 Закрытые паевые инвестиционные фонды, предназначенные для квалифицированных инвесторов.
4 Закон Российской Федерации от 27.11.1992 №
5 Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008).
Страховщики и НПФ, которые при подготовке консолидированной финансовой отчетности (финансовой отчетности по МСФО) приняли решение применять МСФО (IFRS) 17 с 01.01.2023, либо финансовая информация которых подлежала включению в консолидированную финансовую отчетность их материнской организации, где МСФО (IFRS) 17 применяется с 01.01.2023, могут использовать оценки, сделанные при подготовке указанной выше финансовой информации для целей:
- оценки и классификации в бухгалтерском учете активов и обязательств по договорам страхования с 01.01.2025 и
- составления бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетные периоды 2025 года, в том числе при подготовке сопоставимых показателей в бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетные периоды 2025 года.
1 Негосударственный пенсионный фонд.
2 Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 17 «Договоры страхования».
В соответствии с пунктом 34 МСФО (IFRS) 17 денежные потоки находятся в рамках договора страхования, если они обусловлены действительными правами и обязанностями, существующими в отчетном периоде, в течение которого организация может обязать держателя полиса оплатить премии, или в течение которого у организации имеется действительная обязанность предоставить держателю полиса услуги по договору страхования.
Действительная обязанность предоставить услуги по договору страхования заканчивается тогда, когда:
(a) у организации имеется практическая возможность переоценить риски по определенному держателю полиса, в результате чего она может установить тариф или уровень выгод, который в полной мере отражает такие риски; или
(b) выполняются оба приведенных ниже условия:
(i) у организации имеется практическая возможность переоценить риски по портфелю договоров страхования, в который входит данный договор, в результате чего она может установить тариф или уровень выгод, который в полной мере отражает соответствующий риск по данному портфелю; и
(ii) при тарификации премий вплоть до даты, на которую осуществляется переоценка рисков, не учитывались риски, которые относятся к периодам после даты переоценки.
В случае если страховщик по многолетнему договору страхования иного, чем страхование жизни, не переоценивает риски и не определяет страховой тариф на каждый год, то на дату подписания договора страхования иного, чем страхование жизни, страховщик отражает страховую премию на весь срок действия договора страхования иного, чем страхование жизни, по дебету счета № 48003 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями по договорам страхования иного, чем страхование жизни» и по кредиту счета № 35703 «Страховая премия по договорам страхования иного, чем страхование жизни» в сумме страховой премии, подлежащей уплате в рамках договора страхования и обеспечивающей информацию о страховой премии, подлежащей уплате страховщику.
При применении Положения Банка России №
- по символу ОФР 23103 «расходы по страховым услугам по возникшим в течение периода страховым убыткам» – расходы, возникшие в текущем отчетном периоде, в соответствии с пунктом 42(a) МСФО (IFRS) 17;
- по символу ОФР 23104 «расходы по страховым услугам от изменения величины страховых убытков прошлых периодов» – последующие изменения денежных потоков по выполнению, относящихся к расходам, возникшим в прошлых периодах (возникших до начала отчетного периода), в соответствии с пунктом 42(b) МСФО (IFRS) 17.
В соответствии с пунктом В65(i) МСФО (IFRS) 17 отчисления от страховых премий по договорам страхования иного, чем страхование жизни, включаются страховщиком в денежные потоки в рамках договора страхования.
Страховщик отражает отчисления от страховых премий по договорам страхования иного, чем страхование жизни, в составе расходов бухгалтерской записью 1.3.2 или 1.3.5 таблицы 1.5 приложения к Положению Банка России №
Дебет счета № 71435 «Расходы по договорам страхования иного, чем страхование жизни» по символу ОФР 23107 «иные расходы по денежным потокам, которые связаны с выполнением договоров»
Кредит счета № 60303 «Расчеты по средствам отчислений от страховых премий».
Страховщики и НПФ, которые при подготовке консолидированной финансовой отчетности (финансовой отчетности по МСФО) приняли решение применять МСФО (IFRS) 17 с 01.01.2023, либо финансовая информация которых подлежала включению в консолидированную финансовую отчетность их материнской организации, где МСФО (IFRS) 17 применяется с 01.01.2023, могут использовать оценки, сделанные при подготовке указанной выше финансовой информации для целей:
- оценки и классификации в бухгалтерском учете активов и обязательств по договорам страхования с 01.01.2025 и
- составления бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетные периоды 2025 года, в том числе при подготовке сопоставимых показателей в бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетные периоды 2025 года.
1 Негосударственный пенсионный фонд.
2 Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 17 «Договоры страхования».
Какой бухгалтерской записью отражается списание дебиторской задолженности по неоплаченной страховой премии по истечении срока исковой давности или в случае признания дебиторской задолженности нереальной к взысканию?
Страховщик отражает списание суммы неоплаченной страховой премии бухгалтерской записью 1.6 таблицы 1.4 приложения к Положению Банка России
№
Дебет счета № 357031
Кредит счета № 480032.
1 Счет № 35703 «Страховая премия по договорам страхования иного, чем страхование жизни».
2 Счет № 48003 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями по договорам страхования иного, чем страхование жизни».
Какой бухгалтерской записью отражается списание невостребованной кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности?
Страховщик отражает списание кредиторской задолженности по договору страхования иного, чем страхование жизни, в связи с истечением срока исковой давности в составе доходов бухгалтерской записью:
Дебет счета № 480041
Кредит счета № 714412 по символу ОФР3 134094.
1 Счет № 48004 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями по договорам страхования иного, чем страхование жизни».
2 Счет № 71441 «Прочие доходы по страхованию иному, чем страхование жизни».
3 Отчет о финансовых результатах.
4 Символ ОФР 13409 «прочие доходы».
Какой бухгалтерской записью отражается списание невостребованной кредиторской задолженности, отраженной на счетах: 480161, 480182, 480223, 480244?
Страховщик отражает списание кредиторской задолженности перед страховыми посредниками в связи с истечением срока исковой давности в составе доходов согласно пункту 4.25 Положения Банка России № 803-П5 бухгалтерской записью:
Дебет счетов № 48016, 48018
Кредит счета № 71441 по символу ОФР 13409.
Страховщик отражает списание кредиторской задолженности перед страховыми посредниками по вознаграждениям за заключение договоров страхования в связи с истечением срока исковой давности в составе доходов согласно пункту 4.26 Положения Банка России №
Дебет счетов № 48022, 48024
Кредит счета № 71441 по символу ОФР 13409.
1 Счет № 48016 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами»
2 Счет № 48018 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми брокерами».
3 Счет № 48022 «Расчеты со страховыми агентами по вознаграждению».
4 Счет № 48024 «Расчеты со страховыми брокерами по вознаграждению».
5 Положение Банка России от 01.08.2022 №
Какими бухгалтерскими записями отражается списание кредиторской задолженности со счета № 480291, образованной в результате излишнего поступления суммы франшизы от страхователя, в случае невозможности идентификации поступившей суммы и возврата ее отправителю?
Страховщик отражает списание кредиторской задолженности, в отношении которой не установлена принадлежность долга, и кредиторской задолженности по излишне уплаченным страхователем суммам в связи с истечением срока исковой давности бухгалтерской записью:
Дебет счета № 48029
Кредит счета № 718012 по символу ОФР 544063.
1 Счет № 48029 «Незавершенные расчеты по операциям страхования и перестрахования».
2 Счет № 71801 «Доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности».
3 Символ ОФР 54406 «доходы от списания обязательств и невостребованной кредиторской задолженности».
Какими бухгалтерскими записями отражается списание части дебиторской задолженности по регрессному требованию, а также части дебиторской задолженности о взыскании с должника в пользу страховщика суммы неосновательного обогащения?
Страховщик отражает списание части дебиторской задолженности по регрессному требованию, а также части дебиторской задолженности по взысканию с должника в пользу страховщика суммы неосновательного обогащения (на основании решения суда либо на основании достигнутого в досудебном порядке соглашения) в результате прощения долга в соответствии со статьей 415 ГК РФ1 бухгалтерской записью:
Дебет счета № 714422 по символу ОФР 234033
Кредит счетов № 480254, 603235.
При принятии решения о прощении долга страховщик должен отразить корректировку величины сформированного резерва под обесценение дебиторской задолженности с учетом суммы прощенного долга.
В случае если основанием для принятия решения о прощении долга является плохая платежеспособность должника, то списание суммы прощенной дебиторской задолженности производится за счет резерва под обесценение.
1 Статья 415 «Прощение долга» Гражданского кодекса Российской Федерации.
2 Счет № 71442 «Прочие расходы по страхованию иному, чем страхование жизни».
3 Символ ОФР 23403 «прочие расходы».
4 Счет № 48025 «Расчеты по суброгационным и регрессным требованиям».
5 Счет № 60323 «Расчеты с прочими дебиторами».
Какими бухгалтерскими записями отражаются операции по передаче страхового портфеля сторонней страховой организации?
Страховщик, передающий страховой портфель, отражает в бухгалтерском учете операции по передаче страхового портфеля страховщику, принимающему страховой портфель, используя счета № 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» и № 60323 «Расчеты с прочими дебиторами».
Какими бухгалтерскими записями отражается уменьшение денежных потоков по ОВТ1 в случае отсутствия остатка на счете № 714352?
В случае отсутствия остатка на балансовом счете № 71435 страховщик вправе отразить уменьшение денежных потоков по ОВТ бухгалтерской записью:
Дебет счетов № 372113, 373114, 374115, 375116, 376117
Кредит счета № 714368.
1 Обязательство по возникшим требованиям.
2 Счет № 71435 «Расходы по договорам страхования иного, чем страхование жизни».
3 Счет № 37211 «Денежные потоки по выполнению (ОВТ)».
4 Счет № 37311 «Денежные потоки по выполнению (ОВТ)».
5 Счет № 37411 «Денежные потоки по выполнению (ОВТ)».
6 Счет № 37511 «Денежные потоки по выполнению (ОВТ) по договорам страхования иного, чем страхование жизни».
7 Счет № 37611 «Денежные потоки по выполнению (ОВТ) по договорам страхования иного, чем страхование жизни».
8 Счет № 71436 «Уменьшение расходов по договорам страхования иного, чем страхование жизни».
При формировании показателей по символам доходов и расходов в соответствии с таблицей 1.5 приложения к Положению Банка России №
При формировании показателей по символам доходов и расходов в соответствии с таблицей 1.5 приложения к Положению Банка России №
Понятие «отчетный период» определено в статье 15 Федерального закона № 402-ФЗ1. Согласно пункту 1 статьи 15 Федерального закона №
Балансовая стоимость групп договоров страхования должна определяться на конец каждого промежуточного отчетного периода и на конец годового отчетного периода. В целях составления промежуточной и годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности к услугам текущего периода в соответствии с пунктом 42(a) МСФО (IFRS) 17 при определении балансовой стоимости группы договоров страхования, в частности, на последний день каждого квартала относятся расходы, возникшие в течение каждого отдельно взятого квартала, в оценке на конец каждого такого квартала (которые отражаются по символу ОФР 23103 «расходы по страховым услугам по возникшим в течение периода страховым убыткам»), а именно:
для отчетного периода с 1 января по 31 марта – расходы, возникшие в течение первого квартала;
для отчетного периода с 1 января по 30 июня – расходы, возникшие в течение первого квартала, по оценке на 31 марта и расходы, возникшие в течение второго квартала;
для отчетного периода с 1 января по 30 сентября – расходы, возникшие в течение первого квартала, по оценке на 31 марта, расходы, возникшие в течение второго квартала, по оценке на 30 июня и расходы, возникшие в течение третьего квартала;
для годового отчетного периода с 1 января по 31 декабря – расходы, возникшие в течение первого квартала, по оценке на 31 марта, расходы, возникшие в течение второго квартала, по оценке на 30 июня, расходы, возникшие в течение третьего квартала, по оценке на 30 сентября и расходы, возникшие в течение четвертого квартала.
Несмотря на требования пунктов 28 и 29 МСФО (IAS) 342, пункты BC236 и BC236A3 разъясняют, что для того, чтобы избежать толкования МСФО (IAS) 34 как требующего пересчета ранее включенных в отчетность сумм, Совет по МСФО постановил, что организация обязана выбрать, следует ли изменять учет бухгалтерских оценок, сделанных в предыдущей промежуточной финансовой отчетности, при применении МСФО (IFRS) 17 в последующей промежуточной финансовой отчетности и в годовом отчетном периоде.
В то же время, поскольку Положение Банка России №
для отчетного периода с 1 января по 31 марта промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности к услугам прошлых периодов относятся последующие изменения денежных потоков по выполнению, относящихся к требованиям, возникшим до 1 января;
для отчетного периода с 1 января по 30 июня промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности к услугам прошлых периодов относятся последующие изменения денежных потоков по выполнению, относящихся к требованиям, возникшим в период с 1 января по 31 марта и более ранние периоды;
для отчетного периода с 1 января по 30 сентября промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности к услугам прошлых периодов относятся последующие изменения денежных потоков по выполнению, относящихся к требованиям, возникшим в период с 1 января по 30 июня и более ранние периоды;
для отчетного периода с 1 января по 31 декабря годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности к услугам прошлых периодов относятся последующие изменения денежных потоков по выполнению, относящихся к требованиям, возникшим в период с 1 января по 30 сентября и более ранние периоды.
В соответствии с таблицей 1.6 приложения к Положению Банка России
№
В отношении приведенного ниже примера отражения ежемесячных проводок при определении балансовой стоимости договоров страхования на последний день каждого месяца для отражения прошлого и текущего сервиса сообщаем следующее.
Проводки на ежемесячной основе, сформированные аналогичным образом при определении балансовой стоимости договоров страхования на последний день каждого месяца, не будут противоречить Положению Банка России №
Пример.
| Сумма ОВТ на последний календарный день месяца 2024 года, руб: | ||||
| 31 января | 29 февраля | 31 марта | ||
| Период возникновения убытка, 2024 год | Январь | 700 | 900 | 650 |
| Февраль | 70 | 70 | ||
| Март | 850 | |||
| Итого | 700 | 970 | 1 570 | |
1. Возникшие убытки за январь 2024 года.
| Счет | Символ ОФР | 31.01.2024 | |
| Дебет | 71435 | 23103 | 700 |
| Кредит | 37511 | - | 700 |
2. Возникшие убытки за февраль 2024 года.
| Счет | Символ ОФР | 29.02.2024 | |
| Дебет | 71435 | 23103 | 70 |
| Кредит | 37511 | - | 70 |
3. Изменение величины страховых убытков прошлых периодов в феврале 2024 года.
| Счет | Символ ОФР | 29.02.2025 | |
| Дебет | 71435 | 23104 | 200 |
| Кредит | 37511 | - | 200 |
4. Возникшие убытки за март 2024 года.
| Счет | Символ ОФР | 31.03.2024 | |
| Дебет | 71435 | 23103 | 850 |
| Кредит | 37511 | - | 850 |
5. Изменение величины страховых убытков прошлых периодов в марте 2024 года
| Счет | Символ ОФР | 31.03.2024 | |
| Дебет | 37511 | - | 250 |
| Кредит | 71436 | 13402 | 250 |
1 Федеральный закон от 06.12.2011 №
2 Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность».
3 Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 17 «Договоры страхования», Basis for conclusions, пункты BC236 и BC236A.
Между страховщиком и страхователем заключен договор страхования, предоставляющий страхователю право оплатить премию несколькими взносами по определенному графику в течение срока действия договора (договор с рассрочкой платежа).
В этом случае страховщик отражает в бухгалтерском учете страховую премию в полной сумме премии по договору бухгалтерской записью:
Дебет счета № 48003
Кредит счета № 35703.
После оплаты части страховой премии по графику страховщик отражает премию в составе денежного потока по исполнению (далее – ДПИ) в сумме фактически полученного взноса:
Дебет счета № 35703
Кредит счетов учета ДПИ.
Далее между страхователем и страховщиком может быть достигнуто соглашение об уменьшении размера страховой премии и возврате части уже оплаченных взносов по договору, при этом срок оплаты очередных взносов еще не наступил (по счету № 48003 числится дебиторская задолженность).
Если страховая компания формирует бухгалтерскую запись по отражению возврата страховой премии
Дебет счетов учета ДПИ
Кредит счета № 48004, то в бухгалтерском учете по данному договору одновременно возникает:
– дебиторская задолженность страхователя по уплате очередных взносов, срок оплаты которых не наступил;
– кредиторская задолженность страховой компании по возврату части ранее уплаченной страхователем страховой премии, обязательство по оплате которой наступило.
Правомерно ли в данном случае не применять сворачивание дебиторской и кредиторской задолженности по счетам № 48003 и № 48004 (бухгалтерской записью Дебет счета № 48004, Кредит счета № 48003), так как такое сворачивание будет противоречить экономической сущности данной операции и нарушать равенство остатков по счетам № 48003 и № 35703?
Страховщик отражает ранее оплаченную страховую премию по договору страхования иного, чем страхование жизни, к возврату по кредиту счета № 48004 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями по договорам страхования иного, чем страхование жизни» бухгалтерской записью 1.7 таблицы 1.4 приложения к Положению Банка России №
Бухгалтерская запись 1.3 таблицы 1.3 приложения к Положению Банка России №
Следовательно, проведение взаимозачета дебиторской задолженности по подписанной страховой премии, отраженной на счете № 48003 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями по договорам страхования иного, чем страхование жизни», и кредиторской задолженности в части страховой премии, подлежащей возврату и отраженной на счете № 48004 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями по договорам страхования иного, чем страхование жизни», не требуется.
Какими бухгалтерскими записями отражается увеличение или уменьшение оценки актива по суброгациям?
До момента признания дебиторской задолженности в соответствии с МСФО (IFRS) 9 на основании заключенного соглашения о возмещении ущерба между страховщиком и лицом, ответственным за убытки, нужно ли формировать резерв под обесценение по счету № 480271?
Увеличение или уменьшение оценки актива по суброгациям страховщик отражает через увеличение или уменьшение обязательства по возникшим требованиям (в соответствии с пунктом 1.3 таблицы 1.8 приложения к Положению Банка России №
До момента признания дебиторской задолженности в соответствии с пунктом 3.1.1 МСФО (IFRS) 9 на основании заключенного соглашения о возмещении ущерба между страховщиком и лицом, ответственным за убытки (далее – дебиторская задолженность), резерв под обесценение по счету № 48027 не отражается.
Страховщик отражает создание в соответствии с требованиями
МСФО (IFRS) 9 резерва под обесценение дебиторской задолженности бухгалтерской записью 1.4 таблицы 1.8 приложения к Положению Банка России №
Списание дебиторской задолженности в части суброгаций за счет резерва под обесценение страховщик отражает бухгалтерской записью 1.5 таблицы 1.8 приложения к Положению Банка России №
1 Счет № 48027 «Резервы под обесценение по активным остаткам на счетах расчетов по операциям страхования и перестрахования».
Правильно ли мы понимаем, что при получении судебного решения, по которому возмещение не будет получено с высокой вероятностью, не требуется формирование отдельного актива в отношении данного судебного решения в соответствии с пунктом 1.3 таблицы 1.8 приложения к Положению Банка России №
Судебное решение в отношении требований по суброгациям, по которому возмещение ущерба не будет получено с высокой вероятностью, не приводит к формированию отдельного актива, в том числе дебиторской задолженности, по суброгациям в отношении данного судебного решения в соответствии с пунктом 1.3 таблицы 1.8 приложения к Положению Банка России №
Вероятность возмещения ущерба по судебным решениям в отношении требований по суброгациям должно приниматься во внимание при оценке актива по суброгациям.
1 Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».
Может ли страховщик отражать перестраховочную комиссию по удерживаемым (переданным) договорам перестрахования иного, чем страхование жизни, на тех же счетах бухгалтерского учета, что и премию, уменьшая сумму премии по удерживаемым (переданным) договорам перестрахования иного, чем страхование жизни?
Перестрахователь может отражать перестраховочную комиссию бухгалтерской записью 1.2 таблицы 2.3 приложения к Положению Банка России №
Дебет счета № 48045 «Расчеты по удерживаемым (переданным) договорам перестрахования иного, чем страхование жизни»
Кредит счета № 35704 «Страховая премия по удерживаемым (переданным) договорам перестрахования иного, чем страхование жизни»;
либо не отражать перестраховочную комиссию бухгалтерской записью 1.2 таблицы 2.3 приложения к Положению Банка России №
Согласно требованиям пункта 63 МСФО (IFRS) 17 организация должна включать в оценку приведенной стоимости будущих денежных потоков по группе удерживаемых (переданных) договоров перестрахования влияние риска невыполнения обязательств стороной, выпустившей договоры перестрахования, с учетом влияния залогового обеспечения и расходов на урегулирование разногласий (далее – влияние риска невыполнения обязательств перестраховщиком).
Какими бухгалтерскими записями перестрахователь должен отражать влияние риска невыполнения обязательств перестраховщиком по договорам, переданным в перестрахование, в части денежных потоков по возникшим требованиям (требования к перестраховщику в части возмещения обязательств по возникшим требованиям)?Перестрахователь в соответствии с пунктом 67 МСФО (IFRS) 17 отражает изменение денежных потоков по выполнению удерживаемых (переданных) договоров перестрахования иного, чем страхование жизни, обусловленное изменениями риска невыполнения обязательств перестраховщиком, бухгалтерскими записями:
по удерживаемым (переданным) договорам перестрахования иного, чем страхование жизни, оцениваемым по общей модели:
Дебет счета № 71444 «Расходы от приобретения удерживаемых (переданных) договоров перестрахования иного, чем страхование жизни» по символу ОФР 24104 «расходы от изменения компенсации страхового возмещения, рассчитанной в сумме, которая ожидается в начале периода»
Кредит счетов № 37703 «Денежные потоки по выполнению», № 37706 «Требования к перестраховщикам в части возмещения страховых выплат по удерживаемым (переданным) договорам перестрахования иного, чем страхование жизни»;
по удерживаемым (переданным) договорам перестрахования иного, чем страхование жизни, оцениваемым с применением подхода на основе распределения премии:
Дебет счета № 71444 «Расходы от приобретения удерживаемых (переданных) договоров перестрахования иного, чем страхование жизни» по символу ОФР 24104 «расходы от изменения компенсации страхового возмещения, рассчитанной в сумме, которая ожидается в начале периода»
Кредит счета № 37806 «Требования к перестраховщикам в части возмещения страховых выплат по удерживаемым (переданным) договорам перестрахования иного, чем страхование жизни».
Перестрахователь отражает уменьшение расходов, связанных с изменением риска невыполнения обязательств перестраховщиком, по удерживаемым (переданным) договорам перестрахования иного, чем страхование жизни, бухгалтерскими записями:
по удерживаемым (переданным) договорам перестрахования иного, чем страхование жизни, оцениваемым по общей модели:
Дебет счетов № 37703 «Денежные потоки по выполнению», № 37706 «Требования к перестраховщикам в части возмещения страховых выплат по удерживаемым (переданным) договорам перестрахования иного, чем страхование жизни»
Кредит счета № 71447 «Доходы по удерживаемым (переданным) договорам перестрахования иного, чем страхование жизни» по символу ОФР 14109 «прочие доходы»;
по удерживаемым (переданным) договорам перестрахования иного, чем страхование жизни, оцениваемым с применением подхода на основе распределения премии:
Дебет счета № 37806 «Требования к перестраховщикам в части возмещения страховых выплат по удерживаемым (переданным) договорам перестрахования иного, чем страхование жизни»
Кредит счета № 71447 «Доходы по удерживаемым (переданным) договорам перестрахования иного, чем страхование жизни» по символу ОФР 14109 «прочие доходы».Какими бухгалтерскими записями отражается списание безнадежной дебиторской задолженности по возмещению долей перестраховщиков в убытках, отраженной по дебету счета № 480451?
Перестрахователь на отчетную дату должен пересматривать денежные потоки по договору перестрахования иного, чем страхование жизни.
Изменения денежных потоков, обусловленные изменением риска невыполнения обязательств перестраховщиком, в соответствии с пунктом 67 МСФО (IFRS) 172 перестрахователь отражает бухгалтерской записью 1.7 таблицы 2.5 приложения к Положению Банка России №
По дебиторской задолженности, удовлетворяющей условиям признания финансового актива в соответствии с МСФО (IFRS) 93, учтенной на счете № 48045, перестрахователь формирует резерв под обесценение бухгалтерской записью:
Дебет счета № 717024 по символу ОФР 533045
Кредит счета № 480276.
Списание безнадежной дебиторской задолженности по возмещению долей перестраховщиков в убытках перестрахователь отражает за счет сформированного резерва под обесценение бухгалтерской записью:
Дебет счета № 48027
Кредит счета № 48045.
1 Счет № 48045 «Расчеты по удерживаемым (переданным) договорам перестрахования иного, чем страхование жизни».
2 Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 17 «Договоры страхования».
3 Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».
4 Счет № 71702 «Расходы по другим операциям».
5 Символ ОФР 53304 «расходы по формированию (доначислению) резервов под обесценение по другим активам, в том числе требованиям, и прочим операциям, не приносящим процентный доход».
6 Счет № 48027 «Резервы под обесценение по активным остаткам на счетах расчетов по операциям страхования и перестрахования».
При получении от перестраховщика бордеро, согласно которому доля в регрессе превышает долю в убытке, в результате чего по группе договоров исходящего перестрахования формируется обязательство по возникшим требованиям на отчетную дату.
При этом в Положении Банка России №
Правильно ли понимаем, что для данной ситуации допустимо отражение нетипичного остатка на счете № 48045?
При отражении активов и обязательств по исходящему перестрахованию страховщик использует бухгалтерские записи, предусмотренные в части II приложения к Положению Банка России №
При этом страховщик вправе предусмотреть в аналитическом учете обособление дебиторской и кредиторской задолженности в составе денежных потоков по выполнению на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
В связи с вступлением в силу с 01.01.2025 Плана счетов, утвержденного Положением Банка России №
Какими бухгалтерскими записями отражается уменьшение сумм обязательств по выплате вознаграждений работникам, ранее признанных в составе расходов по страхованию по договорам НПО?
Порядок отражения в бухгалтерском учете изменения обязательств по выплате вознаграждений работникам, относимых в состав денежных потоков, непосредственно связанных с выполнением договоров НПО в соответствии с пунктом В65 МСФО (IFRS) 17, зависит от того, относятся ли изменения этих обязательств к услугам текущего периода или к услугам будущих периодов.
В случае если изменение обязательств по выплате вознаграждений работникам относится к услугам по договору страхования, оказанным в текущем периоде, фонд отражает изменения обязательств по выплате вознаграждений работникам по аналогии с бухгалтерскими записями, указанными в пунктах 2.9, 3.5.5 и 3.18 Положения Банка России № 489-П1, с применением счета № 71310 «Расходы по страхованию по договорам НПО» по символу ОФР 21104 «иные расходы по денежным потокам, которые связаны с выполнением договоров».
В случае если изменение обязательств по выплате вознаграждений работникам относится к услугам по договору страхования, которые будут оказаны в будущих периодах, фонд отражает корректировку РППО по договорам НПО и изменение маржи за предусмотренные договором услуги в соответствии с пунктами 44 и 45 МСФО (IFRS) 17 бухгалтерскими записями 1 и 2 таблицы 1.4 приложения к Положению Банка России №
Фактически понесенные в текущем периоде расходы на вознаграждения работникам, непосредственно связанные с услугами по договору страхования, фонд отражает в составе расходов по страхованию по договорам НПО бухгалтерской записью 1.17 таблицы 1.5 приложения к Положению Банка России №
1 Положение Банка России от 04.09.2015 №
Какими бухгалтерскими записями отражается изменение актива в отношении АДП в связи с изменением оценки обязательств перед работниками по выплате вознаграждений?
Фонд в соответствии с пунктом 28В МСФО (IFRS) 17 должен признавать в качестве актива уплаченные АДП (или АДП, в отношении которых было признано обязательство в соответствии с другим стандартом МСФО1) до момента признания соответствующей группы договоров НПО.
В случае изменения обязательств по выплате вознаграждений работникам до момента признания соответствующей группы договоров НПО фонд может отражать увеличение или уменьшение активов в отношении АДП бухгалтерскими записями, аналогичными исправительным бухгалтерским записям.
1 Международный стандарт финансовой отчетности.
Какими бухгалтерскими записями фонд должен отражать дополнительное вознаграждение от вкладчиков в виде части сумм пенсионных взносов, направляемых на формирование собственных средств фонда и покрытие административных расходов?
Суммы пенсионных взносов, направляемых на формирование собственных средств фонда и покрытие административных расходов, соответствуют определению денежных потоков в соответствии с пунктом B65 МСФО (IFRS) 17 и отражаются в составе денежных потоков по выполнению договоров НПО бухгалтерскими записями.
1. Поступление пенсионных взносов на расчетный счет, предназначенный для учета средств пенсионных резервов, по виду деятельности 2:
- Дебет счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»
- Кредит счета № 48304 «Расчеты по пенсионным взносам по договорам НПО с юридическими лицами».
2. Перевод части суммы пенсионных взносов, направляемой на формирование собственных средств фонда и покрытие административных расходов, в состав собственных средств:
по виду деятельности 2:
- Дебет счета № 48304 «Расчеты по пенсионным взносам по договорам НПО с юридическими лицами»
- Кредит счета № 30305 «Внутрихозяйственные расчеты»;
- Дебет счета № 30305 «Внутрихозяйственные расчеты»
- Кредит счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»;
по виду деятельности 3:
- Дебет счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»
- Кредит счета № 30306 «Внутрихозяйственные расчеты»;
- Дебет счета № 30306 «Внутрихозяйственные расчеты»
- Кредит счетов учета корректировки РППО по договорам НПО (ООЧП).
3. Отражение в составе выручки поступивших целевых взносов по виду деятельности 3:
Дебет счетов учета корректировки РППО по договорам НПО (ООЧП)
Кредит счета № 71309 «Выручка по страхованию по договорам НПО» по символу ОФР 11103 «доходы от признания денежных потоков по страховым услугам в составе выручки».
Какими бухгалтерскими записями фонд должен отражать операции по поступлению целевых взносов вкладчиков на формирование собственных средств фонда по договорам НПО?
Сумма целевых взносов вкладчиков, направленная на формирование собственных средств фонда по договорам НПО, соответствует определению денежных потоков пункта B65 МСФО (IFRS) 17 и отражается фондом бухгалтерскими записями.
1. Поступление целевых взносов на расчетный счет, предназначенный для учета собственных средств, и их отражение в составе корректировки РППО по договорам НПО по виду деятельности 3:
- Дебет счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»
- Кредит счета № 48304 «Расчеты по пенсионным взносам по договорам НПО с юридическими лицами»;
- Дебет счета № 48304 «Расчеты по пенсионным взносам по договорам НПО с юридическими лицами»
- Кредит счетов учета корректировки РППО по договорам НПО (ООЧП).
2. Отражение в составе выручки поступивших целевых взносов по виду деятельности 3:
- Дебет счетов учета корректировки РППО по договорам НПО (ООЧП)
- Кредит счета № 71309 «Выручка по страхованию по договорам НПО» по символу ОФР 11103 «доходы от признания денежных потоков по страховым услугам в составе выручки».
При выполнении условия, установленного пунктом 4.1.5 МСФО (IFRS) 91, фонд вправе по собственному усмотрению классифицировать долговой финансовый актив в категорию финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток.
Просим вас привести конкретный пример такого условия, которое может возникнуть в деятельности НПФ и позволит устранить или значительно уменьшить непоследовательность подходов к оценке или признанию (иногда именуемую «учетным несоответствием»).
Принимая во внимание пункт B4.1.29 МСФО (IFRS) 9, при возникновении непоследовательности подходов к оценке или признанию (далее – учетное несоответствие) фонд должен самостоятельно определить, будет ли в его бухгалтерской (финансовой) отчетности представлена более уместная информация, если финансовый актив будет оцениваться по справедливой стоимости через прибыль или убыток.
Согласно пунктам B4.1.30 и B4.1.31 МСФО (IFRS) 9 в случаях, описанных в подпунктах (а)–(c) пункта B4.1.30, и аналогичных случаях классификация по усмотрению фонда при первоначальном признании финансовых активов, которые в противном случае оценивались бы иначе, как оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, может устранить или значительно сократить учетное несоответствие и обеспечить представление более уместной информации.
1 Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».
При выполнении одного из условий, установленных пунктом 4.2.2 МСФО
(IFRS) 9, фонд вправе по собственному усмотрению классифицировать финансовые обязательства в категорию финансовых обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток.
Просим вас привести конкретный пример такого условия, которое может возникнуть в деятельности НПФ и позволит устранить или значительно уменьшить непоследовательность подходов к оценке или признанию (иногда именуемую «учетным несоответствием»).
Принимая во внимание пункт B4.1.29 МСФО (IFRS) 9, при возникновении учетного несоответствия фонд должен самостоятельно определить, будет ли в его бухгалтерской (финансовой) отчетности представлена более уместная информация, если финансовое обязательство будет оцениваться по справедливой стоимости через прибыль или убыток.
Согласно пунктам B4.1.30 и B4.1.31 МСФО (IFRS) 9 в случаях, описанных в подпунктах (b) и (c) пункта B4.1.30, и аналогичных случаях классификация по усмотрению фонда при первоначальном признании финансовых обязательств, которые в противном случае оценивались бы иначе, как оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, может устранить или значительно сократить учетное несоответствие и обеспечить представление более уместной информации.
Какими бухгалтерскими записями фонд отражает прекращение признания договора ОПС1, НПО2 и ДС3?
Прекращение признания договора ОПС, НПО, ДС фонд отражает следующими бухгалтерскими записями.
1. По виду деятельности 3:
списание маржи за предусмотренные договором услуги:
- Дебет счета учета маржи за предусмотренные договором услуги
- Кредит счета учета корректировки пенсионных накоплений на этапе накопления по договорам ОПС (ООЧП), счета учета корректировки РППО по договорам НПО (ООЧП), корректировки РППО по договорам ДС (ООЧП);
списание рисковой поправки на нефинансовый риск:
-
Дебет счета учета рисковой поправки на нефинансовый риск
-
Кредит счета учета корректировки пенсионных накоплений на этапе накопления по договорам ОПС (ООЧП), счета учета корректировки РППО по договорам НПО (ООЧП), корректировки РППО по договорам ДС (ООЧП).
2. По виду деятельности 2:
отнесение в состав ОВТ4:
- Дебет счета учета обязательств по договорам ОПС, НПО и ДС (ООЧП)
- Кредит счета учета обязательств по договорам ОПС, НПО и ДС (ОВТ);
отражение расчетов по начисленной выплате:
- Дебет счета учета обязательств по договорам ОПС, НПО и ДС (ОВТ)
- Кредит счета учета расчетов по выплатам по договорам ОПС, НПО и ДС.
1 Обязательное пенсионное страхование.
2 Негосударственное пенсионное обеспечение.
3 Долгосрочные сбережения.
4 Обязательства по возникшим требованиям.
Какими бухгалтерскими записями фонд отражает модификацию условий договора ОПС, НПО и ДС?
Модификацию условий договора фонд отражает с учетом следующего.
1. В случае модификации условий договора ОПС, НПО и ДС фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета прекращение признания первоначального договора и признание нового договора при соблюдении одного или нескольких условий, предусмотренных подпунктами a и b пункта 72 МСФО (IFRS) 171, следующими бухгалтерскими записями.
1.1. По виду деятельности 3:
списание маржи за предусмотренные договором услуги:
- Дебет счета учета маржи за предусмотренные договором услуги
- Кредит счета учета корректировки пенсионных накоплений на этапе накопления по договорам ОПС (ООЧП), счета учета корректировки РППО по договорам НПО (ООЧП), корректировки РППО по договорам ДС (ООЧП);
списание рисковой поправки на нефинансовый риск:
- Дебет счета учета рисковой поправки на нефинансовый риск
- Кредит счета учета корректировки пенсионных накоплений на этапе накопления по договорам ОПС (ООЧП), счета учета корректировки РППО по договорам НПО (ООЧП), корректировки РППО по договорам ДС (ООЧП).
1.2 По виду деятельности 2 перевод остатков средств РППО и пенсионных накоплений на модифицированный (новый) договор:
- Дебет счета учета обязательств по договорам ОПС, НПО и ДС по первоначальному договору
- Кредит счета учета обязательств по договорам ОПС, НПО и ДС по модифицированному (новому) договору.
1.3. По виду деятельности 3 признание нового договора в соответствии с МСФО (IFRS) 17, используя бухгалтерские записи, приведенные в пунктах
2. В случае если изменение условий договора ОПС, НПО, ДС не удовлетворяет ни одному из условий, предусмотренных подпунктами a и b пункта 72 МСФО (IFRS) 17, фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета суммы изменения денежных потоков в качестве изменений расчетных оценок денежных потоков по выполнению договора с соблюдением требований пунктов 40 – 52 МСФО (IFRS) 17.
1 Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 17 «Договоры страхования».
Просим пояснить, какой счет учета и символ ОФР1 применяется при отнесении АДП2, на расходы в случае, если фонд закрепил в учетной политике отражение АДП в качестве расходов на дату возникновения затрат, руководствуясь пунктом 7.4 ПБУ 1/20083?
В случае если фонд, руководствуясь пунктом 7.4 ПБУ 1/2008 и исходя из требования рациональности ведения бухгалтерского учета, закрепил в учетной политике решение об отражении АДП единовременно в качестве расходов на дату возникновения затрат, то фонд отражает данные расходы на счетах бухгалтерского учета:
№ 71310 «Расходы по страхованию по договорам НПО» по символу ОФР 21109 «прочие расходы по страхованию»;
№ 71318 «Расходы по страхованию по договорам ОПС» по символу ОФР 22109 «прочие расходы по страхованию»;
№ 71326 «Расходы по страхованию по договорам ДС» по символу ОФР 24109 «прочие расходы по страхованию».
1 Отчет о финансовых результатах.
2 Аквизиционные денежные потоки.
3 Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 «Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации».
Какими бухгалтерскими записями фонд отражает получение средств по договорам ОПС и средств по договорам ДС из Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации в случае их перечисления одним платежным поручением на расчетный счет, предназначенный для операций со средствами пенсионных накоплений?
Передачу средств по договорам ОПС и по договорам ДС из Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации одним платежным поручением на расчетный счет, предназначенный для операций со средствами пенсионных накоплений, фонд отражает следующими бухгалтерскими записями:
поступление взносов по договорам ОПС (по виду деятельности 1):
- Дебет счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»
- Кредит счета № 48401 «Расчеты с Фондом пенсионного и социального страхования Российской Федерации по переводу средств пенсионных накоплений»;
поступление взносов по договорам ДС (по виду деятельности 2):
- Дебет счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»
- Кредит счета № 48321 «Расчеты с Фондом пенсионного и социального страхования Российской Федерации».
Таким образом, требование не допускать смешения имущества, составляющего пенсионные резервы, и имущества, составляющего средства пенсионных накоплений, исполняется на дату поступления средств по договорам ОПС и по договорам ДС. Поступившие средства по договорам ДС, которые отражаются в составе пенсионных резервов, не отражаются в подразделе 1.1 раздела 1 отчетности по форме 0420255 и не включаются в расчет стоимости чистых активов, составляющих пенсионные накопления.
Какие символы ОФР и счета учета финансовых расходов необходимо использовать в бухгалтерских записях, приведенных в Информационном письме Банка России от 21.04.2025 № ИН-012-17/81?
Фонд отражает постоянную часть вознаграждения бухгалтерскими записями 2 и 3, указанными в Информационном письме Банка России от 21.04.2025 № ИН-012-17/81, на счетах финансовых расходов:
№ 71320, № 72320 «Финансовые расходы по страхованию по договорам ОПС» по символам ОФР 22202 «процентные расходы для отражения влияния и изменения временной стоимости денег», 22207 «положительный результат размещения средств пенсионных накоплений по договорам ОПС, оцениваемым по модели переменного вознаграждения, направленный в состав собственных средств» в соответствии с пунктами 3.1.1, 3.2, 4.2 и 4.3.1 таблицы 8 приложения к Положению Банка России
№
№ 71312, № 72312 «Финансовые расходы по страхованию по договорам НПО» по символам ОФР 21202 «процентные расходы для отражения влияния и изменения временной стоимости денег», 21204 «положительный результат размещения средств пенсионных резервов по договорам НПО, оцениваемым по модели переменного вознаграждения, направленный в состав собственных средств» в соответствии с пунктами 2.1.1, 2.2, 3.2 и 3.3.1 таблицы 1.8 приложения к Положению Банка России
№
№ 71328, № 72328 «Финансовые расходы по страхованию по договорам ДС» по символам ОФР 24202 «процентные расходы для отражения влияния и изменения временной стоимости денег», 24206 «положительный результат размещения средств пенсионных резервов по договорам ДС, оцениваемым по модели переменного вознаграждения, направленный в состав собственных средств».
Страховщики и НПФ, которые при подготовке консолидированной финансовой отчетности (финансовой отчетности по МСФО) приняли решение применять МСФО (IFRS) 17 с 01.01.2023, либо финансовая информация которых подлежала включению в консолидированную финансовую отчетность их материнской организации, где МСФО (IFRS) 17 применяется с 01.01.2023, могут использовать оценки, сделанные при подготовке указанной выше финансовой информации для целей:
- оценки и классификации в бухгалтерском учете активов и обязательств по договорам страхования с 01.01.2025 и
- составления бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетные периоды 2025 года, в том числе при подготовке сопоставимых показателей в бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетные периоды 2025 года.
1 Негосударственный пенсионный фонд.
2 Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 17 «Договоры страхования».
Денежные потоки, которые непосредственно связаны с выполнением договоров НПО и договоров ДС, оплачиваемые за счет собственных средств, например, агентские вознаграждения, затраты на персонал, затраты на аренду относятся к аквизиционным денежным потокам или к затратам на выполнение договоров НПО и договоров ДС.
В соответствии с пунктом 22 МСФО (IFRS) 17 «Договоры страхования» организация не может включать в одну и ту же группу договоры, выпущенные с разницей более чем в один год.
Новые участники – физические лица присоединяются к договору НПО с вкладчиком – юридическим лицом в последующие годы.
В какой группе договоров НПО НПФ должен учитывать данное присоединение участников – физических лиц:
- в существующей группе договоров НПО, датированных годом заключения договора с вкладчиком – юридическим лицом, или
- НПФ учитывает присоединение в качестве нового договора по году присоединения?
В соответствии с пунктом 22 МСФО (IFRS) 17 «Договоры страхования» организация не может включать в одну и ту же группу договоры, выпущенные с разницей более чем в один год. Данный пункт относится к договорам, а не к отдельным их элементам.
При включении договора, заключенного НПФ, в группу НПФ рассматривает условия конкретного договора с применением пунктов
В случае если договор представляет собой соглашение между НПФ и вкладчиком и по данному договору происходит присоединение новых участников, то НПФ на последний день отчетного периода должен отражать на счетах бухгалтерского учета изменение обязательств и активов, сформированных фондом на отчетную дату.
Если договоры с новыми участниками представляют собой отдельные договоры, то НПФ не может включать в одну и ту же группу договоры, выпущенные с разницей более чем в один год.В связи с вступлением в силу с 01.01.2025 Плана счетов, утвержденного Положением Банка России №
НПФ отразит перенос остатков со счетов по учету доходов и расходов текущего года (с учетом событий после отчетного периода), формирующих финансовый результат за 2024 год, на счет № 708 «Прибыль (убыток) прошлого года» датой 31.12.2024 без применения счетов по учету доходов и расходов прошлого года.
Переходные положения, связанные с началом применения МСФО (IFRS) 17, содержатся в пунктах С3 — С33А МСФО (IFRS) 17.
В соответствии с пунктом С3 МСФО (IFRS) 17 организация должна применять МСФО (IFRS) 17 ретроспективно, кроме случаев, когда это является практически неосуществимым.
Когда применение пункта C3 МСФО (IFRS) 17 практически неосуществимо, организация в соответствии с пунктом C5 МСФО (IFRS) 17 может применять модифицированный ретроспективный подход.
Организация при применении модифицированного ретроспективного подхода должна оценивать будущие денежные потоки на дату перехода в соответствии с пунктами С12 и С17 МСФО (IFRS) 17, при этом датой перехода в соответствии с пунктом С2(b) МСФО (IFRS) 17 является начало годового отчетного периода, непосредственно предшествующего дате первоначального применения МСФО (IFRS) 17, то есть 01.01.2024.Какими бухгалтерскими записями фонд отражает прекращение признания договора ОПС1, НПО2 и ДС3?
Прекращение признания договора ОПС, НПО, ДС фонд отражает следующими бухгалтерскими записями.
1. По виду деятельности 3:
списание маржи за предусмотренные договором услуги:
- Дебет счета учета маржи за предусмотренные договором услуги
- Кредит счета учета корректировки пенсионных накоплений на этапе накопления по договорам ОПС (ООЧП), счета учета корректировки РППО по договорам НПО (ООЧП), корректировки РППО по договорам ДС (ООЧП);
списание рисковой поправки на нефинансовый риск:
-
Дебет счета учета рисковой поправки на нефинансовый риск
-
Кредит счета учета корректировки пенсионных накоплений на этапе накопления по договорам ОПС (ООЧП), счета учета корректировки РППО по договорам НПО (ООЧП), корректировки РППО по договорам ДС (ООЧП).
2. По виду деятельности 2:
отнесение в состав ОВТ4:
- Дебет счета учета обязательств по договорам ОПС, НПО и ДС (ООЧП)
- Кредит счета учета обязательств по договорам ОПС, НПО и ДС (ОВТ);
отражение расчетов по начисленной выплате:
- Дебет счета учета обязательств по договорам ОПС, НПО и ДС (ОВТ)
- Кредит счета учета расчетов по выплатам по договорам ОПС, НПО и ДС.
1 Обязательное пенсионное страхование.
2 Негосударственное пенсионное обеспечение.
3 Долгосрочные сбережения.
4 Обязательства по возникшим требованиям.
Какими бухгалтерскими записями фонд отражает модификацию условий договора ОПС, НПО и ДС?
Модификацию условий договора фонд отражает с учетом следующего.
1. В случае модификации условий договора ОПС, НПО и ДС фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета прекращение признания первоначального договора и признание нового договора при соблюдении одного или нескольких условий, предусмотренных подпунктами a и b пункта 72 МСФО (IFRS) 171, следующими бухгалтерскими записями.
1.1. По виду деятельности 3:
списание маржи за предусмотренные договором услуги:
- Дебет счета учета маржи за предусмотренные договором услуги
- Кредит счета учета корректировки пенсионных накоплений на этапе накопления по договорам ОПС (ООЧП), счета учета корректировки РППО по договорам НПО (ООЧП), корректировки РППО по договорам ДС (ООЧП);
списание рисковой поправки на нефинансовый риск:
- Дебет счета учета рисковой поправки на нефинансовый риск
- Кредит счета учета корректировки пенсионных накоплений на этапе накопления по договорам ОПС (ООЧП), счета учета корректировки РППО по договорам НПО (ООЧП), корректировки РППО по договорам ДС (ООЧП).
1.2 По виду деятельности 2 перевод остатков средств РППО и пенсионных накоплений на модифицированный (новый) договор:
- Дебет счета учета обязательств по договорам ОПС, НПО и ДС по первоначальному договору
- Кредит счета учета обязательств по договорам ОПС, НПО и ДС по модифицированному (новому) договору.
1.3. По виду деятельности 3 признание нового договора в соответствии с МСФО (IFRS) 17, используя бухгалтерские записи, приведенные в пунктах
2. В случае если изменение условий договора ОПС, НПО, ДС не удовлетворяет ни одному из условий, предусмотренных подпунктами a и b пункта 72 МСФО (IFRS) 17, фонд должен отражать на счетах бухгалтерского учета суммы изменения денежных потоков в качестве изменений расчетных оценок денежных потоков по выполнению договора с соблюдением требований пунктов 40 – 52 МСФО (IFRS) 17.
1 Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 17 «Договоры страхования».
Просим пояснить, какой счет учета и символ ОФР1 применяется при отнесении АДП2, на расходы в случае, если фонд закрепил в учетной политике отражение АДП в качестве расходов на дату возникновения затрат, руководствуясь пунктом 7.4 ПБУ 1/20083?
В случае если фонд, руководствуясь пунктом 7.4 ПБУ 1/2008 и исходя из требования рациональности ведения бухгалтерского учета, закрепил в учетной политике решение об отражении АДП единовременно в качестве расходов на дату возникновения затрат, то фонд отражает данные расходы на счетах бухгалтерского учета:
№ 71310 «Расходы по страхованию по договорам НПО» по символу ОФР 21109 «прочие расходы по страхованию»;
№ 71318 «Расходы по страхованию по договорам ОПС» по символу ОФР 22109 «прочие расходы по страхованию»;
№ 71326 «Расходы по страхованию по договорам ДС» по символу ОФР 24109 «прочие расходы по страхованию».
1 Отчет о финансовых результатах.
2 Аквизиционные денежные потоки.
3 Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 «Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации».
Какими бухгалтерскими записями фонд отражает получение средств по договорам ОПС и средств по договорам ДС из Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации в случае их перечисления одним платежным поручением на расчетный счет, предназначенный для операций со средствами пенсионных накоплений?
Передачу средств по договорам ОПС и по договорам ДС из Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации одним платежным поручением на расчетный счет, предназначенный для операций со средствами пенсионных накоплений, фонд отражает следующими бухгалтерскими записями:
поступление взносов по договорам ОПС (по виду деятельности 1):
- Дебет счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»
- Кредит счета № 48401 «Расчеты с Фондом пенсионного и социального страхования Российской Федерации по переводу средств пенсионных накоплений»;
поступление взносов по договорам ДС (по виду деятельности 2):
- Дебет счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»
- Кредит счета № 48321 «Расчеты с Фондом пенсионного и социального страхования Российской Федерации».
Таким образом, требование не допускать смешения имущества, составляющего пенсионные резервы, и имущества, составляющего средства пенсионных накоплений, исполняется на дату поступления средств по договорам ОПС и по договорам ДС. Поступившие средства по договорам ДС, которые отражаются в составе пенсионных резервов, не отражаются в подразделе 1.1 раздела 1 отчетности по форме 0420255 и не включаются в расчет стоимости чистых активов, составляющих пенсионные накопления.
Какие символы ОФР и счета учета финансовых расходов необходимо использовать в бухгалтерских записях, приведенных в Информационном письме Банка России от 21.04.2025 № ИН-012-17/81?
Фонд отражает постоянную часть вознаграждения бухгалтерскими записями 2 и 3, указанными в Информационном письме Банка России от 21.04.2025 № ИН-012-17/81, на счетах финансовых расходов:
№ 71320, № 72320 «Финансовые расходы по страхованию по договорам ОПС» по символам ОФР 22202 «процентные расходы для отражения влияния и изменения временной стоимости денег», 22207 «положительный результат размещения средств пенсионных накоплений по договорам ОПС, оцениваемым по модели переменного вознаграждения, направленный в состав собственных средств» в соответствии с пунктами 3.1.1, 3.2, 4.2 и 4.3.1 таблицы 8 приложения к Положению Банка России
№
№ 71312, № 72312 «Финансовые расходы по страхованию по договорам НПО» по символам ОФР 21202 «процентные расходы для отражения влияния и изменения временной стоимости денег», 21204 «положительный результат размещения средств пенсионных резервов по договорам НПО, оцениваемым по модели переменного вознаграждения, направленный в состав собственных средств» в соответствии с пунктами 2.1.1, 2.2, 3.2 и 3.3.1 таблицы 1.8 приложения к Положению Банка России
№
№ 71328, № 72328 «Финансовые расходы по страхованию по договорам ДС» по символам ОФР 24202 «процентные расходы для отражения влияния и изменения временной стоимости денег», 24206 «положительный результат размещения средств пенсионных резервов по договорам ДС, оцениваемым по модели переменного вознаграждения, направленный в состав собственных средств».
Какими бухгалтерскими записями фонд должен отразить возврат срочной периодической выплаты по договору ДС по причине смерти участника, которая в дальнейшем будет выплачена правопреемнику?
Возврат срочной периодической выплаты по договору ДС, которая в дальнейшем будет выплачена правопреемнику, фонд отражает бухгалтерскими записями.
1. Отражение поступления средств на расчетный счет:
Дебет счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»
Кредит счета № 48326 «Расчеты по выплатам по договорам ДС».
2. Отражение увеличения ОВТ по РППО по срочным периодическим выплатам по договорам ДС:
Дебет счета № 48326 «Расчеты по выплатам по договорам ДС»
Кредит счетов № 37932, № 38032, № 38132, № 38232, № 38332, № 38432, № 38532, № 38632, № 38732, № 38832, № 38932, № 39032 «РППО по срочным периодическим выплатам по договорам ДС (ОВТ)».
3. Отражение увеличения средств РППО в составе ООЧП:
Дебет счетов № 37932, № 38032, № 38132, № 38232, № 38332, № 38432, № 38532, № 38632, № 38732, № 38832, № 38932, № 39032 «РППО по срочным периодическим выплатам по договорам ДС (ОВТ)»
Кредит счетов № 37922, № 38022, № 38122, № 38222, № 38322, № 38422, № 38522, № 38622, № 38722, № 38822, № 38922, № 39022 «РППО, сформированный за счет единовременных взносов по договорам ДС (ООЧП)», № 37923, № 38023, № 38123, № 38223, № 38323, № 38423, № 38523, № 38623, № 38723, № 38823, № 38923, № 39023 «РППО, сформированный за счет сберегательных взносов по договорам ДС, за исключением единовременных взносов и дополнительных стимулирующих взносов (ООЧП)», № 37924, № 38024, № 38124, № 38224, № 38324, № 38424, № 38524, № 38624, № 38724, № 38824, № 38924, № 39024 «РППО, сформированный за счет дополнительных стимулирующих взносов по договорам ДС (ООЧП)».
4. Отражение уменьшения РППО по ООЧП на суммы выплат правопреемникам по договорам ДС (ОВТ) (бухгалтерская запись 2.1.6 таблицы 1.6 Положения Банка России №
Дебет счетов № 37922, № 38022, № 38122, № 38222, № 38322, № 38422, № 38522, № 38622, № 38722, № 38822, № 38922, № 39022 «РППО, сформированный за счет единовременных взносов по договорам ДС (ООЧП)», № 37923, № 38023, № 38123, № 38223, № 38323, № 38423, № 38523, № 38623, № 38723, № 38823, № 38923, № 39023 «РППО, сформированный за счет сберегательных взносов по договорам ДС, за исключением единовременных взносов и дополнительных стимулирующих взносов (ООЧП)», № 37924, № 38024, № 38124, № 38224, № 38324, № 38424, № 38524, № 38624, № 38724, № 38824, № 38924, № 39024 «РППО, сформированный за счет дополнительных стимулирующих взносов по договорам ДС (ООЧП)»
Кредит счетов № 37937, № 38037, № 38137, № 38237, № 38337, № 38437, № 38537, № 38637, № 38737, № 38837, № 38937, № 39037 «РППО по выплатам правопреемникам по договорам ДС (ОВТ)».
Какими бухгалтерскими записями фонд должен отразить возврат единовременной выплаты по договору ДС по причине смерти участника, которая в дальнейшем будет выплачена правопреемнику?
Возврат единовременной выплаты по договору ДС, которая в дальнейшем будет выплачена правопреемнику, фонд отражает бухгалтерскими записями.
1. Отражение поступления средств на расчетный счет:
Дебет счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»
Кредит счета № 48326 «Расчеты по выплатам по договорам ДС».
2. Отражение увеличения ОВТ по РППО по единовременным выплатам по договорам ДС:
Дебет счета № 48326 «Расчеты по выплатам по договорам ДС»
Кредит счетов № 37933, № 38033, № 38133, № 38233, № 38333, № 38433, № 38533, № 38633, № 38733, № 38833, № 38933, № 39033 «РППО по единовременным выплатам по договорам ДС (ОВТ)».
3. Отражение увеличения средств РППО в составе ООЧП:
Дебет счетов № 37933, № 38033, № 38133, № 38233, № 38333, № 38433, № 38533, № 38633, № 38733, № 38833, № 38933, № 39033 «РППО по единовременным выплатам по договорам ДС (ОВТ)»
Кредит счетов № 37922, № 38022, № 38122, № 38222, № 38322, № 38422, № 38522, № 38622, № 38722, № 38822, № 38922, № 39022 «РППО, сформированный за счет единовременных взносов по договорам ДС (ООЧП)», № 37923, № 38023, № 38123, № 38223, № 38323, № 38423, № 38523, № 38623, № 38723, № 38823, № 38923, № 39023 «РППО, сформированный за счет сберегательных взносов по договорам ДС, за исключением единовременных взносов и дополнительных стимулирующих взносов (ООЧП)», № 37924, № 38024, № 38124, № 38224, № 38324, № 38424, № 38524, № 38624, № 38724, № 38824, № 38924, № 39024 «РППО, сформированный за счет дополнительных стимулирующих взносов по договорам ДС (ООЧП)».
4. Отражение уменьшения РППО по ООЧП на суммы выплат правопреемникам по договорам ДС (ОВТ) (бухгалтерская запись 2.1.6 таблицы 1.6 Положения Банка России №
Дебет счетов № 37922, № 38022, № 38122, № 38222, № 38322, № 38422, № 38522, № 38622, № 38722, № 38822, № 38922, № 39022 «РППО, сформированный за счет единовременных взносов по договорам ДС (ООЧП)», № 37923, № 38023, № 38123, № 38223, № 38323, № 38423, № 38523, № 38623, № 38723, № 38823, № 38923, № 39023 «РППО, сформированный за счет сберегательных взносов по договорам ДС, за исключением единовременных взносов и дополнительных стимулирующих взносов (ООЧП)», № 37924, № 38024, № 38124, № 38224, № 38324, № 38424, № 38524, № 38624, № 38724, № 38824, № 38924, № 39024 «РППО, сформированный за счет дополнительных стимулирующих взносов по договорам ДС (ООЧП)»
Кредит счетов № 37937, № 38037, № 38137, № 38237, № 38337, № 38437, № 38537, № 38637, № 38737, № 38837, № 38937, № 39037 «РППО по выплатам правопреемникам по договорам ДС (ОВТ)».
Страховщики и НПФ, которые при подготовке консолидированной финансовой отчетности (финансовой отчетности по МСФО) приняли решение применять МСФО (IFRS) 17 с 01.01.2023, либо финансовая информация которых подлежала включению в консолидированную финансовую отчетность их материнской организации, где МСФО (IFRS) 17 применяется с 01.01.2023, могут использовать оценки, сделанные при подготовке указанной выше финансовой информации для целей:
- оценки и классификации в бухгалтерском учете активов и обязательств по договорам страхования с 01.01.2025 и
- составления бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетные периоды 2025 года, в том числе при подготовке сопоставимых показателей в бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетные периоды 2025 года.
1 Негосударственный пенсионный фонд.
2 Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 17 «Договоры страхования».
Денежные потоки, которые непосредственно связаны с выполнением договоров НПО и договоров ДС, оплачиваемые за счет собственных средств, например, агентские вознаграждения, затраты на персонал, затраты на аренду относятся к аквизиционным денежным потокам или к затратам на выполнение договоров НПО и договоров ДС.
В связи с вступлением в силу с 01.01.2025 Плана счетов, утвержденного Положением Банка России №
НПФ отразит перенос остатков со счетов по учету доходов и расходов текущего года (с учетом событий после отчетного периода), формирующих финансовый результат за 2024 год, на счет № 708 «Прибыль (убыток) прошлого года» датой 31.12.2024 без применения счетов по учету доходов и расходов прошлого года.
Переходные положения, связанные с началом применения МСФО (IFRS) 17, содержатся в пунктах С3 — С33А МСФО (IFRS) 17.
В соответствии с пунктом С3 МСФО (IFRS) 17 организация должна применять МСФО (IFRS) 17 ретроспективно, кроме случаев, когда это является практически неосуществимым.
Когда применение пункта C3 МСФО (IFRS) 17 практически неосуществимо, организация в соответствии с пунктом C5 МСФО (IFRS) 17 может применять модифицированный ретроспективный подход.
Организация при применении модифицированного ретроспективного подхода должна оценивать будущие денежные потоки на дату перехода в соответствии с пунктами С12 и С17 МСФО (IFRS) 17, при этом датой перехода в соответствии с пунктом С2(b) МСФО (IFRS) 17 является начало годового отчетного периода, непосредственно предшествующего дате первоначального применения МСФО (IFRS) 17, то есть 01.01.2024.